\u00a0 \u00a0 Sentencia C-714-09 \u00a0<\/p>\n
IMPUESTO \u00a0 SOBRE \u00a0 LA \u00a0 RENTA-Deducci\u00f3n \u00a0 \u00a0por \u00a0 \u00a0inversiones \u00a0 \u00a0en \u00a0 \u00a0activos \u00a0 \u00a0fijos \u00a0 \u00a0reales \u00a0productivos \u00a0\u00a0<\/p>\n
INHIBICION \u00a0 \u00a0 \u00a0DE \u00a0 \u00a0 \u00a0LA \u00a0 \u00a0 \u00a0CORTE \u00a0CONSTITUCIONAL-Improcedencia por configurarse un cargo \u00a0de inconstitucionalidad \u00a0\u00a0<\/p>\n
Si \u00a0bien mediante Sentencia C-1140 de 2008 la \u00a0Corte \u00a0se \u00a0inhibi\u00f3 \u00a0de pronunciarse sobre el m\u00e9rito de una demanda interpuesta \u00a0por \u00a0el \u00a0actor, \u00a0contra \u00a0una de las expresiones que en esta oportunidad tambi\u00e9n \u00a0cuestiona, \u00a0y \u00a0por \u00a0argumentos \u00a0similares \u00a0a \u00a0los \u00a0ahora presentados, en aquella \u00a0ocasi\u00f3n \u00a0la \u00a0demanda \u00a0se \u00a0dirig\u00eda \u00a0contra \u00a0un \u00a0enunciado \u00a0que \u00a0no conten\u00eda la \u00a0proposici\u00f3n \u00a0normativa \u00a0a \u00a0que \u00a0el \u00a0actor \u00a0hac\u00eda \u00a0referencia, pero ese defecto \u00a0pod\u00eda \u00a0ser \u00a0satisfecho \u00a0si \u00a0el \u00a0actor demandaba adem\u00e1s las palabras del inciso \u00a0primero \u00a0que \u00a0estimaba \u00a0indeterminadas. \u00a0En \u00a0efecto, \u00a0eso \u00a0fue lo que hizo en el \u00a0presente \u00a0caso, pues en la demanda que ahora se analiza, el ciudadano acus\u00f3 las \u00a0expresiones \u00a0\u201creales \u00a0productivos\u201d \u00a0-del \u00a0inciso primero- y \u201c[e]l Gobierno \u00a0Nacional \u00a0reglamentar\u00e1 \u00a0la \u00a0deducci\u00f3n \u00a0contemplada \u00a0en \u00a0este art\u00edculo\u201d -del \u00a0inciso \u00a0segundo-. Adem\u00e1s, se\u00f1al\u00f3 claramente que los dos primeros vocablos son \u00a0lo \u00a0suficientemente \u00a0indeterminados \u00a0como \u00a0para permitir que sea el Gobierno, en \u00a0ejercicio \u00a0de \u00a0la \u00a0facultad \u00a0que la propia ley le confiere, el que determine las \u00a0condiciones \u00a0de \u00a0uso \u00a0de \u00a0esos \u00a0t\u00e9rminos \u00a0y, por esa v\u00eda, delimite un elemento \u00a0esencial \u00a0del \u00a0tributo \u00a0como es la base gravable, no siendo por tanto cierto que \u00a0el \u00a0demandante \u00a0presente \u00a0una \u00a0acci\u00f3n \u00a0p\u00fablica \u00a0en el mismo sentido en que fue \u00a0estimado en la Sentencia C-1140 de 2008. \u00a0\u00a0<\/p>\n
INHIBICION \u00a0 \u00a0 \u00a0DE \u00a0 \u00a0 \u00a0LA \u00a0 \u00a0 \u00a0CORTE \u00a0CONSTITUCIONAL-Ineptitud \u00a0sustantiva \u00a0de \u00a0la \u00a0demanda \u00a0respecto \u00a0 del \u00a0 cargo \u00a0 por \u00a0 la \u00a0 supuesta \u00a0 violaci\u00f3n \u00a0 del \u00a0 principio \u00a0 de \u00a0igualdad \u00a0\u00a0<\/p>\n
La Corte ha determinado que \u00a0para \u00a0que \u00a0se \u00a0configure \u00a0un \u00a0cargo \u00a0de \u00a0inconstitucionalidad por violaci\u00f3n del \u00a0principio \u00a0 de \u00a0 igualdad, \u00a0no \u00a0basta \u00a0con \u00a0que \u00a0el \u00a0actor \u00a0manifieste \u00a0que \u00a0las \u00a0disposiciones \u00a0acusadas establecen un trato diferenciado para ciertas personas y \u00a0que \u00a0ello \u00a0es \u00a0contrario \u00a0al \u00a0art\u00edculo \u00a013 \u00a0de \u00a0la Constituci\u00f3n, sino que debe \u00a0expresar, \u00a0adem\u00e1s, \u00a0las \u00a0razones por las cuales considera que tal diferencia de \u00a0trato \u00a0resulta discriminatoria. Para ello, debe suministrar un principio m\u00ednimo \u00a0o \u00a0indicativo \u00a0de \u00a0respuesta \u00a0a \u00a0tres \u00a0preguntas \u00a0b\u00e1sicas \u00a0indispensables \u00a0para \u00a0garantizar \u00a0 un \u00a0 debate \u00a0 racional \u00a0en \u00a0sede \u00a0judicial \u00a0de \u00a0constitucionalidad: \u00a0\u00bfigualdad \u00a0entre \u00a0qui\u00e9nes?, \u00a0\u00bfigualdad \u00a0en qu\u00e9?, \u00bfigualdad con base en qu\u00e9 \u00a0criterio?, \u00a0lo \u00a0cual \u00a0no \u00a0ocurre \u00a0en \u00a0este \u00a0caso. \u00a0En \u00a0primer \u00a0lugar, porque sus \u00a0argumentos \u00a0no \u00a0se \u00a0dirigen a cuestionar un contenido verificable de la ley sino \u00a0de \u00a0normas de car\u00e1cter reglamentario; en segundo lugar, el demandante se limita \u00a0a \u00a0procurar \u00a0igualdad \u00a0de \u00a0tratamiento \u00a0entre \u00a0inversionistas, \u00a0pero \u00a0no se\u00f1ala \u00a0cu\u00e1les \u00a0ser\u00edan, \u00a0ni \u00a0con \u00a0base \u00a0en qu\u00e9 criterios deben recibir un tratamiento \u00a0igualitario. \u00a0En \u00a0definitiva, el ciudadano no cuestiona la constitucionalidad de \u00a0la \u00a0ley, \u00a0sino \u00a0su \u00a0inconveniencia \u00a0o \u00a0incapacidad para evitar un eventual trato \u00a0diferenciado \u00a0 -que \u00a0 no \u00a0 discriminatorio- \u00a0 de \u00a0 parte \u00a0 de \u00a0 las \u00a0autoridades \u00a0administrativas \u00a0encargadas \u00a0de \u00a0reglamentar \u00a0la ley o de ejecutar sus mandatos. \u00a0\u00a0<\/p>\n
CONTROL \u00a0 DE \u00a0CONSTITUCIONALIDAD \u00a0DE \u00a0NORMA \u00a0DEROGADA-Procedencia \u00a0por cuanto contin\u00faa produciendo \u00a0efectos jur\u00eddicos \u00a0\u00a0<\/p>\n
INTEGRACION \u00a0UNIDAD \u00a0NORMATIVA-Procedencia \u00a0\u00a0<\/p>\n
La \u00a0integraci\u00f3n \u00a0de \u00a0la unidad normativa es \u00a0procedente: \u00a0en \u00a0primer lugar, cuando un ciudadano demanda una disposici\u00f3n que, \u00a0individualmente, \u00a0no \u00a0tiene \u00a0un \u00a0contenido de\u00f3ntico claro o un\u00edvoco, de manera \u00a0que, \u00a0para entenderla y aplicarla, resulta absolutamente imprescindible integrar \u00a0su \u00a0contenido \u00a0normativo \u00a0con \u00a0el \u00a0de \u00a0otra \u00a0disposici\u00f3n que no fue acusada; en \u00a0segundo \u00a0t\u00e9rmino, \u00a0en \u00a0aquellos casos en los cuales la disposici\u00f3n cuestionada \u00a0se \u00a0encuentra \u00a0reproducida \u00a0en \u00a0otras \u00a0normas \u00a0del \u00a0ordenamiento \u00a0que \u00a0no fueron \u00a0demandadas; \u00a0y, \u00a0por \u00a0\u00faltimo, \u00a0cuando \u00a0pese \u00a0a \u00a0no \u00a0verificarse \u00a0ninguna de las \u00a0hip\u00f3tesis \u00a0 anteriores, \u00a0 la \u00a0norma \u00a0demandada \u00a0se \u00a0encuentra \u00a0intr\u00ednsecamente \u00a0relacionada \u00a0con \u00a0otra \u00a0disposici\u00f3n que, a primera vista, presenta serias dudas \u00a0de \u00a0constitucionalidad. \u00a0En \u00a0el \u00a0presente \u00a0caso, en que se demandan disposiciones \u00a0del \u00a0art\u00edculo 68 de la Ley 863 de 2003, derogado por \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a08 \u00a0de la Ley 1111 de 2006 no demandado, en el que se reproduce en \u00a0lo \u00a0relevante las expresiones acusadas del precepto cuestionado, configur\u00e1ndose \u00a0la \u00a0hip\u00f3tesis \u00a0prevista \u00a0en \u00a0la \u00a0segunda \u00a0causal \u00a0de integraci\u00f3n normativa. En \u00a0efecto, \u00a0en \u00a0ambos \u00a0se emplean los t\u00e9rminos \u201creales productivos\u201d, y las dos \u00a0disposiciones \u00a0se refieren a la reglamentaci\u00f3n que del art\u00edculo puede hacer el \u00a0Gobierno \u00a0 \u00a0 \u00a0Nacional, \u00a0 \u00a0 \u00a0si \u00a0 \u00a0 \u00a0bien \u00a0 \u00a0 \u00a0bajo \u00a0 \u00a0 \u00a0distintas \u00a0 \u00a0 f\u00f3rmulas \u00a0ling\u00fc\u00edsticas.\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
UNIDAD \u00a0 \u00a0 \u00a0 NORMATIVA-Integraci\u00f3n para evitar que el fallo sea inocuo \u00a0\u00a0<\/p>\n
UNIDAD \u00a0 \u00a0 \u00a0 NORMATIVA-Procedencia excepcional de integraci\u00f3n \u00a0\u00a0<\/p>\n
PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA-Alcance \u00a0\u00a0<\/p>\n
Seg\u00fan \u00a0la \u00a0jurisprudencia constitucional, el \u00a0principio \u00a0de \u00a0legalidad \u00a0tributaria \u00a0puede ser entendido, cuando menos, en tres \u00a0sentidos \u00a0diversos. \u00a0En \u00a0primer \u00a0t\u00e9rmino, \u00a0como \u00a0la \u00a0atribuci\u00f3n de competencia \u00a0exclusiva \u00a0a los \u00f3rganos de representaci\u00f3n popular pluralistas, para decretar, \u00a0modificar \u00a0o \u00a0suprimir \u00a0tributos. En segundo t\u00e9rmino, el principio de legalidad \u00a0puede \u00a0entenderse \u00a0como \u00a0el \u00a0deber, \u00a0dirigido \u00a0a los \u00f3rganos de representaci\u00f3n \u00a0popular \u00a0facultados \u00a0para establecer las contribuciones fiscales y parafiscales, \u00a0de \u00a0que \u00a0todo \u00a0acto \u00a0de \u00a0imposici\u00f3n \u00a0predetermine \u00a0los elementos m\u00ednimos de la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0tributaria. \u00a0Esta norma est\u00e1 expresada en la Carta en el art\u00edculo \u00a0338, \u00a0en \u00a0cuyo \u00a0texto \u00a0se dispone que \u201c[l]a ley, las ordenanzas y los acuerdos \u00a0deben \u00a0fijar, \u00a0directamente, \u00a0los \u00a0sujetos \u00a0activos \u00a0y pasivos, los hechos y las \u00a0bases \u00a0gravables, \u00a0y \u00a0las tarifas de los impuestos\u201d. En cuanto se refiere a la \u00a0fijaci\u00f3n \u00a0de la tarifa de los tributos no constitutivos de impuestos, la propia \u00a0Constituci\u00f3n \u00a0prev\u00e9 \u00a0la \u00a0posibilidad \u00a0de que sea delegada a otras autoridades, \u00a0siempre \u00a0y \u00a0cuando \u00a0el \u00a0propio \u00a0acto \u00a0que \u00a0los \u00a0establezca defina debidamente el \u00a0sistema \u00a0y \u00a0el \u00a0m\u00e9todo \u00a0para \u00a0hacerlo. \u00a0Finalmente, \u00a0el \u00a0principio de legalidad \u00a0tributaria \u00a0es \u00a0entendido \u00a0en \u00a0el \u00a0contexto \u00a0de \u00a0un \u00a0Estado \u00a0unitario, \u00a0como \u00a0la \u00a0prohibici\u00f3n \u00a0de \u00a0que \u00a0las entidades territoriales establezcan contribuciones en \u00a0contravenci\u00f3n a lo dispuesto en la Constituci\u00f3n y la ley. \u00a0\u00a0<\/p>\n
OBLIGACION \u00a0 \u00a0 TRIBUTARIA-Claridad \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0certeza \u00a0 \u00a0en \u00a0 \u00a0la \u00a0 \u00a0predeterminaci\u00f3n \u00a0 de \u00a0 los \u00a0elementos \u00a0\u00a0<\/p>\n
Seg\u00fan \u00a0el art\u00edculo 338 de la Constituci\u00f3n, \u00a0hay \u00a0algunos \u00a0elementos \u00a0esenciales \u00a0de la obligaci\u00f3n tributaria, que deben ser \u00a0fijados \u00a0de \u00a0forma \u00a0directa \u00a0por \u00a0la \u00a0ley, \u00a0las \u00a0ordenanzas y los acuerdos. Esos \u00a0elementos \u00a0ser\u00edan \u00a0espec\u00edficamente \u00a0los sujetos activos y pasivos, los hechos, \u00a0las \u00a0bases gravables, y las tarifas. Esta Corporaci\u00f3n ha sostenido que s\u00f3lo la \u00a0ley, \u00a0las \u00a0ordenanzas \u00a0y \u00a0los acuerdos pueden fijar los elementos esenciales del \u00a0tributo, \u00a0y \u00a0que \u00a0deben \u00a0hacerlo \u00a0en \u00a0t\u00e9rminos \u00a0claros \u00a0y \u00a0ciertos. \u00a0Empero, ha \u00a0reiterado \u00a0que \u00a0no \u00a0toda imprecisi\u00f3n normativa en materia tributaria acarrea la \u00a0inconstitucionalidad de la terminolog\u00eda demandada. \u00a0\u00a0<\/p>\n
PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA-No \u00a0se \u00a0vulnera \u00a0por \u00a0imprecisi\u00f3n \u00a0de \u00a0t\u00e9rminos \u00a0en los elementos, \u00a0siempre \u00a0que \u00a0no \u00a0se \u00a0tornen \u00a0irresolubles\/PRINCIPIO DE \u00a0LEGALIDAD \u00a0 \u00a0TRIBUTARIA-Se \u00a0vulnera \u00a0 por \u00a0 indeterminaci\u00f3n \u00a0insuperable \u00a0en \u00a0la \u00a0predeterminaci\u00f3n de los elementos \u00a0\u00a0<\/p>\n
De \u00a0acuerdo \u00a0con \u00a0la \u00a0jurisprudencia \u00a0de esta \u00a0Corte, \u00a0aun \u00a0cuando \u00a0toda \u00a0norma \u00a0jur\u00eddica, \u00a0incluso \u00a0tributaria, pueda ofrecer \u00a0diversos \u00a0problemas \u00a0de \u00a0entendimiento, \u00a0s\u00f3lo si \u00e9stos se tornan irresolubles, \u00a0por \u00a0la \u00a0oscuridad \u00a0invencible del texto legal que no hace posible encontrar una \u00a0interpretaci\u00f3n \u00a0razonable \u00a0sobre cu\u00e1les puedan en definitiva ser los elementos \u00a0esenciales \u00a0del \u00a0tributo, \u00a0se impone concluir que los mismos no fueron fijados y \u00a0que, \u00a0en \u00a0consecuencia, la norma vulnera la Constituci\u00f3n. Vale decir, que s\u00f3lo \u00a0violar\u00e1 \u00a0el \u00a0principio \u00a0de \u00a0predeterminaci\u00f3n \u00a0de \u00a0los \u00a0tributos, aquella norma \u00a0impositiva \u00a0con \u00a0car\u00e1cter \u00a0de \u00a0ley, \u00a0ordenanza \u00a0o \u00a0acuerdo, \u00a0que \u00a0presente \u00a0una \u00a0indeterminaci\u00f3n \u00a0u \u00a0oscuridad relevante e insuperable, con tal magnitud, que ni \u00a0la \u00a0 ayuda \u00a0 de \u00a0 c\u00e1nones \u00a0 aceptables \u00a0de \u00a0interpretaci\u00f3n \u00a0jur\u00eddica \u00a0permita \u00a0elucidar\u00a0 razonablemente su sentido. \u00a0\u00a0<\/p>\n
PRINCIPIO \u00a0 DE \u00a0 CLARIDAD \u00a0 Y \u00a0 CERTEZA \u00a0EN \u00a0PREDETERMINACION \u00a0 TRIBUTARIA-Verificaci\u00f3n \u00a0 de \u00a0 su \u00a0cumplimiento \u00a0a \u00a0partir \u00a0del \u00a0contexto normativo y situacional de\u00a0 la norma \u00a0que precisa los elementos \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0an\u00e1lisis \u00a0de \u00a0precisi\u00f3n \u00a0del \u00a0lenguaje \u00a0empleado \u00a0por \u00a0el \u00a0acto que crea, modifica o suprime elementos de la obligaci\u00f3n \u00a0tributaria, \u00a0no \u00a0debe \u00a0ser \u00a0efectuado \u00a0palabra \u00a0por \u00a0palabra, \u00a0aisladamente. \u00a0La \u00a0interpretaci\u00f3n \u00a0de \u00a0los \u00a0t\u00e9rminos \u00a0en \u00a0que se expresa el legislador es de suma \u00a0importancia \u00a0para \u00a0el \u00a0esclarecimiento \u00a0del \u00a0sentido normativo fijado en la ley. \u00a0Pero \u00a0si \u00a0estos \u00a0vocablos \u00a0no se insertan en un contexto normativo y situacional \u00a0espec\u00edfico, \u00a0dif\u00edcilmente pueden ser razonablemente interpretados. De modo que \u00a0una \u00a0norma \u00a0tributaria \u00a0de las que inciden en la determinaci\u00f3n de los elementos \u00a0esenciales \u00a0de \u00a0la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0impositiva, \u00a0s\u00f3lo \u00a0es \u00a0contraria \u00a0a \u00a0la \u00a0Carta \u00a0Constitucional \u00a0si \u00a0los \u00a0vocablos \u00a0en \u00a0que \u00a0fue \u00a0expresada, \u00a0por ejemplo, por el \u00a0legislador, \u00a0son \u00a0insuperablemente \u00a0imprecisos, \u00a0aunque se los ponga en contexto \u00a0con \u00a0las \u00a0dem\u00e1s \u00a0expresiones \u00a0de \u00a0la disposici\u00f3n en que se encuentra, y con la \u00a0situaci\u00f3n \u00a0en \u00a0que fueron promulgados como partes de un todo. As\u00ed, es la norma \u00a0tributaria \u00a0en \u00a0su \u00a0integridad, puesta en el contexto normativo y situacional en \u00a0el \u00a0que \u00a0est\u00e1 \u00a0inserta cada ley, ordenanza o acuerdo, la que debe satisfacer el \u00a0principio \u00a0de \u00a0certeza \u00a0y \u00a0claridad \u00a0en \u00a0la \u00a0predeterminaci\u00f3n \u00a0de los elementos \u00a0esenciales \u00a0 del \u00a0 tributo, \u00a0 y \u00a0 no \u00a0 cada \u00a0 palabra \u00a0 tomada \u00a0 fragmentaria \u00a0o \u00a0aisladamente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
PRINCIPIO \u00a0 DE \u00a0 CLARIDAD \u00a0 Y \u00a0 CERTEZA \u00a0EN \u00a0PREDETERMINACION \u00a0 TRIBUTARIA-No \u00a0 se \u00a0 vulnera \u00a0 por \u00a0expresiones indeterminadas que sean razonablemente determinables \u00a0\u00a0<\/p>\n
PRINCIPIO \u00a0 DE \u00a0 CLARIDAD \u00a0 Y \u00a0 CERTEZA \u00a0EN \u00a0PREDETERMINACION \u00a0 TRIBUTARIA-No \u00a0 se \u00a0 vulnera \u00a0 con \u00a0expresi\u00f3n \u00a0\u201creales \u00a0productivos\u201d \u00a0en \u00a0norma que configura una deducci\u00f3n al \u00a0impuesto sobre la renta \u00a0\u00a0<\/p>\n
Dado que las deducciones tienen incidencia en \u00a0la \u00a0determinaci\u00f3n \u00a0de la base gravable del impuesto de renta y complementarios, \u00a0y \u00a0reconocido \u00a0que \u00a0la norma demandada, si bien contiene enunciados polis\u00e9micos \u00a0(\u201creales \u00a0productivos\u201d), no por eso puede ser declarada inconstitucional, ya \u00a0que \u00a0puesto \u00a0el \u00a0enunciado \u00a0que los contempla en el contexto de su creaci\u00f3n, se \u00a0advierte \u00a0que \u00a0los \u00a0t\u00e9rminos \u00a0empleados \u00a0para \u00a0configurar \u00a0la deducci\u00f3n pueden \u00a0recibir \u00a0una interpretaci\u00f3n razonable. Es as\u00ed como, de acuerdo con el contexto \u00a0de \u00a0creaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0norma, \u00a0es \u00a0posible concluir que los activos fijos reales \u00a0productivos \u00a0son s\u00f3lo los activos fijos tangibles de capital, de modo que, como \u00a0reposa \u00a0en \u00a0los \u00a0antecedentes legislativos que condujeron a la expedici\u00f3n de la \u00a0Ley \u00a0863 \u00a0de \u00a02003, \u00a0la \u00a0deducci\u00f3n \u00a0a \u00a0que viene refiri\u00e9ndose estaba planteada \u00a0originalmente \u00a0de \u00a0modo \u00a0que \u00a0beneficiara a los inversionistas en activos reales \u00a0productivos, \u00a0 \u00a0entendiendo \u00a0 por \u00a0 estos \u00a0 \u00faltimos \u00a0 aquellos \u00a0 que \u00a0 pudieran \u00a0caracterizarse como bienes tangibles de capital. \u00a0\u00a0<\/p>\n
POTESTAD \u00a0 \u00a0 \u00a0REGLAMENTARIA \u00a0 \u00a0 \u00a0DEL \u00a0GOBIERNO-Alcance \u00a0\u00a0<\/p>\n
Referencia: expediente D-7688 \u00a0<\/p>\n
Actor: Hugo Palacios Mej\u00eda. \u00a0<\/p>\n
Demanda \u00a0de \u00a0inconstitucionalidad \u00a0contra \u00a0el \u00a0art\u00edculo 68 (parcial) de la Ley 863 de 2003. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Magistrada Ponente \u00a0<\/p>\n
Dra. MARIA VICTORIA CALLE CORREA \u00a0<\/p>\n
Bogot\u00e1, \u00a0D.C., \u00a0siete \u00a0(7) \u00a0de \u00a0octubre \u00a0de dos mil nueve \u00a0(2009). \u00a0\u00a0<\/p>\n
La \u00a0Sala Plena de la Corte Constitucional, en \u00a0cumplimiento \u00a0de \u00a0sus \u00a0atribuciones \u00a0constitucionales \u00a0y \u00a0de \u00a0los \u00a0requisitos \u00a0y \u00a0tr\u00e1mite \u00a0 establecidos \u00a0 en \u00a0 el \u00a0 Decreto \u00a0 2067 \u00a0de \u00a01991, \u00a0ha \u00a0proferido \u00a0la \u00a0siguiente: \u00a0\u00a0<\/p>\n
SENTENCIA \u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
I. ANTECEDENTES \u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0ejercicio \u00a0de \u00a0la \u00a0acci\u00f3n \u00a0p\u00fablica \u00a0de \u00a0inconstitucionalidad \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 consagrada \u00a0en \u00a0los \u00a0art\u00edculos 40-6 y 241 No. 4 de la Constituci\u00f3n \u00a0Pol\u00edtica, \u00a0el ciudadano Hugo Palacios Mej\u00eda demand\u00f3 el art\u00edculo 68 (parcial) \u00a0de \u00a0la Ley 863 de 2003, por considerar que la norma acusada viola los art\u00edculos \u00a013, \u00a0113, \u00a0114, \u00a0150 \u00a0numeral \u00a012, \u00a0189 \u00a0numeral \u00a011, \u00a0209\u00a0 \u00a0y \u00a0338 \u00a0de \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n Pol\u00edtica de 1991. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Mediante \u00a0Auto \u00a0del tres (03) de abril de dos \u00a0mil \u00a0ocho \u00a0(2008), \u00a0la \u00a0Magistrada \u00a0sustanciadora admiti\u00f3 la demanda, y orden\u00f3 \u00a0comunicar \u00a0la \u00a0iniciaci\u00f3n del proceso al se\u00f1or Presidente de la Rep\u00fablica, al \u00a0Presidente \u00a0del \u00a0Congreso de la Rep\u00fablica, al Ministerio de Hacienda y Cr\u00e9dito \u00a0P\u00fablico, \u00a0a \u00a0la \u00a0Direcci\u00f3n \u00a0de \u00a0Impuestos \u00a0y \u00a0Aduanas Nacionales, al Instituto \u00a0Colombiano \u00a0de \u00a0Derecho \u00a0Tributario, \u00a0a \u00a0la Facultad de Derecho de la Pontificia \u00a0Universidad \u00a0Javeriana \u00a0y a la Academia Colombiana de Jurisprudencia, de acuerdo \u00a0con \u00a0lo \u00a0dispuesto \u00a0en los art\u00edculo 11 y 13 del Decreto 2067 de 1991. Asimismo, \u00a0orden\u00f3 \u00a0correr \u00a0traslado \u00a0al \u00a0se\u00f1or \u00a0Procurador \u00a0General \u00a0de la Naci\u00f3n, dando \u00a0cumplimiento \u00a0a lo prescrito por el art\u00edculo 242.2 de la Constituci\u00f3n y el 7\u00b0 \u00a0del \u00a0Decreto \u00a02067 \u00a0de \u00a01991. \u00a0Finalmente, \u00a0orden\u00f3 \u00a0fijar \u00a0en \u00a0lista las normas \u00a0acusadas \u00a0para \u00a0efectos de la intervenci\u00f3n ciudadana, cumpliendo lo establecido \u00a0en el art\u00edculo 7 del Decreto 2067 de 1991. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Cumplidos \u00a0los \u00a0tr\u00e1mites \u00a0constitucionales y \u00a0legales, \u00a0propios de los procesos de constitucionalidad, la Corte Constitucional \u00a0procede a decidir acerca de la demanda en referencia. \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
I. NORMAS \u00a0DEMANDADAS \u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
Se \u00a0trascribe \u00a0el texto de la norma, tal como \u00a0aparece \u00a0publicado en el Diario Oficial No. 45.415 de 29 de diciembre de 2003, y \u00a0se subraya el aparte demandado: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c \u00a0Ley 863 de 2003 \u00a0<\/p>\n
(diciembre 29) \u00a0<\/p>\n
Por \u00a0 la \u00a0 cual \u00a0 se \u00a0 establecen \u00a0normas \u00a0tributarias, \u00a0aduaneras, \u00a0fiscales \u00a0y \u00a0de \u00a0control para estimular el crecimiento \u00a0econ\u00f3mico y el saneamiento de las finanzas p\u00fablicas \u00a0\u00a0<\/p>\n
EL CONGRESO DE COLOMBIA \u00a0<\/p>\n
DECRETA: \u00a0<\/p>\n
(\u2026) \u00a0<\/p>\n
ART\u00cdCULO \u00a0 \u00a068. \u00a0 \u00a0Adici\u00f3nase \u00a0 el \u00a0 Estatuto \u00a0 Tributario \u00a0 con \u00a0 el \u00a0 siguiente \u00a0art\u00edculo: \u00a0\u00a0<\/p>\n
“Art\u00edculo \u00a0158-3. Las personas naturales y \u00a0jur\u00eddicas \u00a0contribuyentes \u00a0del \u00a0impuesto \u00a0sobre \u00a0la \u00a0renta, \u00a0podr\u00e1n deducir el \u00a0treinta \u00a0por ciento (30%) del valor de las inversiones efectivas realizadas solo \u00a0en \u00a0 activos \u00a0 fijos \u00a0reales \u00a0productivos \u00a0adquiridos, \u00a0aun \u00a0bajo \u00a0la \u00a0modalidad \u00a0de \u00a0leasing financiero con \u00a0opci\u00f3n \u00a0irrevocable \u00a0de \u00a0compra, \u00a0a \u00a0partir \u00a0del \u00a01\u00ba \u00a0de \u00a0enero \u00a0de 2004. Esta \u00a0deducci\u00f3n \u00a0 solo \u00a0podr\u00e1 \u00a0utilizarse \u00a0por \u00a0los \u00a0a\u00f1os \u00a0gravables \u00a02004 \u00a0a \u00a02007 \u00a0inclusive. \u00a0Los \u00a0contribuyentes \u00a0que \u00a0hagan \u00a0uso \u00a0de \u00a0esta deducci\u00f3n no podr\u00e1n \u00a0acogerse \u00a0al \u00a0beneficio previsto en el art\u00edculo 689-1. La DIAN deber\u00e1 informar \u00a0semestralmente al Congreso sobre los resultados de este art\u00edculo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0Gobierno \u00a0Nacional \u00a0reglamentar\u00e1 \u00a0la \u00a0deducci\u00f3n \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0contemplada \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0en \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0este \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0art\u00edculo.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
I. LA \u00a0DEMANDA \u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
De \u00a0acuerdo \u00a0con \u00a0los t\u00e9rminos de la acci\u00f3n \u00a0p\u00fablica \u00a0presentada \u00a0por \u00a0el \u00a0ciudadano \u00a0Hugo \u00a0Palacios \u00a0Mej\u00eda, \u00a0los adjetivos \u00a0\u201creales \u00a0 \u00a0 \u00a0 productivos\u201d \u00a0 \u00a0 \u00a0 y\u00a0 \u00a0la \u00a0expresi\u00f3n \u00a0\u201c[e]l \u00a0Gobierno \u00a0Nacional \u00a0 reglamentar\u00e1 \u00a0 la \u00a0 deducci\u00f3n \u00a0 contemplada \u00a0en \u00a0este \u00a0art\u00edculo\u201d \u00a0del \u00a0art\u00edculo \u00a068 \u00a0de \u00a0la Ley 863 de 2003, violan los \u00a0art\u00edculos \u00a013 \u00a0y \u00a0209 \u00a0(igualdad), y 113, 114, 150 numeral 12, 189 numeral 11 y \u00a0338 (reserva legal de los tributos). \u00a0\u00a0<\/p>\n
1. Seg\u00fan la interpretaci\u00f3n del demandante, \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0158-3 \u00a0del \u00a0Estatuto \u00a0Tributario, tal como fue introducido por el \u00a0art\u00edculo \u00a068 de la Ley 863 de 2003, contempl\u00f3 una deducci\u00f3n a la renta bruta, \u00a0equivalente \u00a0al 30% del valor de las inversiones efectivas realizadas en activos \u00a0fijos \u00a0 \u00a0 \u00a0\u201creales \u00a0 \u00a0 productivos\u201d, \u00a0incluso \u00a0bajo \u00a0la \u00a0modalidad \u00a0de \u00a0leasing \u00a0financiero con opci\u00f3n \u00a0irrevocable. \u00a0De \u00a0ese \u00a0modo, \u00a0plasm\u00f3 \u00a0una \u00a0deducci\u00f3n con algunos t\u00e9rminos que \u00a0aparecen \u00a0 definidos \u00a0 en \u00a0 la \u00a0 propia \u00a0ley, \u00a0como \u00a0los \u00a0vocablos \u00a0\u2018activos \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0fijos\u2019 \u00a0(art. \u00a060 \u00a0Estatuto \u00a0Tributario) \u00a0u \u00a0\u2018opci\u00f3n \u00a0irrevocable\u2019 \u00a0(art. 127-1 \u00a0Estatuto \u00a0Tributario), \u00a0pero tambi\u00e9n us\u00f3 otros altamente indeterminados que no \u00a0se \u00a0 definen \u00a0 en \u00a0 la \u00a0 ley \u00a0 como \u00a0 \u2018reales \u00a0 \u00a0 \u00a0productivos\u2019. \u00a0Al \u00a0no \u00a0estar \u00a0definidos \u00a0en \u00a0la \u00a0ley, \u00a0afirma \u00a0el \u00a0ciudadano, su \u00a0inclusi\u00f3n \u00a0en \u00a0una \u00a0materia \u00a0impositiva desconoce el principio de certeza en la \u00a0predeterminaci\u00f3n \u00a0de \u00a0los \u00a0elementos esenciales de la obligaci\u00f3n tributaria y, \u00a0con \u00a0ello, \u00a0el \u00a0principio \u00a0de reserva legal de los tributos (arts. 113, 114, 150 \u00a0numeral \u00a012, \u00a0189 \u00a0numeral \u00a011 \u00a0y \u00a0338 de la Constituci\u00f3n), pues en ese caso le \u00a0corresponder\u00eda \u00a0al \u00a0Gobierno \u00a0Nacional \u00a0o \u00a0al juez determinar el significado de \u00a0cada palabra. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Para ilustrar el car\u00e1cter impreciso de estos \u00a0t\u00e9rminos, \u00a0el \u00a0demandante \u00a0pone \u00a0de \u00a0presente \u00a0que \u00a0el \u00a0Gobierno desarroll\u00f3 la \u00a0deducci\u00f3n \u00a0tributaria \u00a0all\u00ed \u00a0donde \u00a0debi\u00f3 hacerlo el legislador: \u201cen \u00a0s\u00f3lo tres meses, y a\u00fan con diferencias de apenas dos d\u00edas, \u00a0(\u2026) \u00a0 dio \u00a0 las \u00a0 siguientes \u00a0 tres \u00a0distintas \u00a0definiciones \u00a0sustanciales \u00a0de \u00a0\u2018activo \u00a0 fijo \u00a0 real \u00a0productivo\u2019\u201d: \u00a0\u00a0<\/p>\n
Decreto 970 del 30 \u00a0de marzo de 2004 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Decreto 1014 del 1 \u00a0de abril de 2004 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
Decreto 1766 del 2 \u00a0de junio de 2004 \u00a0<\/p>\n
\u201cArt\u00edculo \u00a02. \u00a0Definici\u00f3n \u00a0de \u00a0activo \u00a0fijo \u00a0real \u00a0productivo. Se entienden como activos fijos \u00a0reales \u00a0productivos, \u00a0los \u00a0bienes \u00a0de \u00a0capital \u00a0productores de bienes de uso, de \u00a0consumo \u00a0o \u00a0de \u00a0otros bienes, que se adquieren para formar parte del patrimonio, \u00a0participan \u00a0de \u00a0manera \u00a0directa y permanente en la actividad productora de renta \u00a0del contribuyente y se deprecian fiscalmente.\u201d \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
\u201cArt\u00edculo \u00a01. \u00a0Modif\u00edcase \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a02\u00b0 del Decreto 970 del 30 de marzo de 2004, el cual \u00a0quedar\u00e1 as\u00ed: \u00a0\u00a0<\/p>\n
Art\u00edculo \u00a02\u00b0. \u00a0Definici\u00f3n de activo fijo \u00a0real \u00a0productivo. \u00a0Para \u00a0efectos \u00a0de \u00a0la \u00a0deducci\u00f3n \u00a0de \u00a0que \u00a0trata el presente \u00a0decreto, \u00a0se \u00a0entiende \u00a0como activos fijos reales productivos, los bienes que se \u00a0adquieren \u00a0para \u00a0formar \u00a0parte \u00a0del \u00a0patrimonio, \u00a0participan de manera directa y \u00a0permanente \u00a0en la actividad productora de renta del contribuyente y se deprecian \u00a0fiscalmente.\u201d \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
\u201cArt\u00edculo \u00a02. \u00a0Definici\u00f3n \u00a0de \u00a0activo \u00a0fijo \u00a0real productivo. Para efectos de la deducci\u00f3n de \u00a0que \u00a0trata el presente decreto, son activos fijos reales productivos, los bienes \u00a0tangibles \u00a0que \u00a0se \u00a0adquieren \u00a0para \u00a0formar \u00a0parte del patrimonio, participan de \u00a0manera \u00a0 directa \u00a0 y \u00a0 permanente \u00a0en \u00a0la \u00a0actividad \u00a0productora \u00a0de \u00a0renta \u00a0del \u00a0contribuyente y se deprecian o amortizan fiscalmente.\u201d \u00a0<\/p>\n
A \u00a0juicio del demandante, la indeterminaci\u00f3n \u00a0de \u00a0los \u00a0adjetivos \u201creales productivos\u201d \u00a0puede \u00a0ponerse \u00a0de \u00a0manifiesto \u00a0si \u00a0se \u00a0hace \u00a0un an\u00e1lisis de cada \u00a0t\u00e9rmino.\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0Frente \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 al \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 t\u00e9rmino \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u201creales\u201d dice: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201cEl \u00a0 \u00a0 adjetivo \u00a0 \u00a0 \u2018real\u2019, \u00a0 \u00a0aplicado \u00a0 \u00a0al \u00a0 concepto \u00a0 de \u00a0\u2018activo fijo\u2019, \u00a0 no \u00a0 tiene \u00a0un \u00a0alcance \u00a0cierto. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0efecto, \u00a0seg\u00fan \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a060 \u00a0del \u00a0Estatuto \u00a0 \u00a0 Tributario, \u00a0 \u00a0 los \u00a0 \u00a0\u2018activos \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0fijos\u2019 \u00a0son \u00a0bienes corporales e incorporales. De modo que para averiguar \u00a0qu\u00e9 \u00a0 cosa \u00a0 es \u00a0 un \u00a0 activo \u00a0fijo \u00a0\u2018real\u2019, \u00a0ser\u00eda \u00a0preciso \u00a0indagar \u00a0qu\u00e9 \u00a0clase de bienes corporales e incorporales pueden \u00a0calificarse \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 como \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0\u2018reales\u2019. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Pero \u00a0no \u00a0existe \u00a0en \u00a0el \u00a0C\u00f3digo Civil una \u00a0definici\u00f3n \u00a0de \u00a0\u2018bienes \u00a0reales\u2019. \u00a0De \u00a0modo \u00a0que, \u00a0contra \u00a0lo \u00a0que dispone el art\u00edculo 338 de la Constituci\u00f3n, el art\u00edculo 68 de \u00a0la \u00a0ley 863 del 2003 exige que, para desentra\u00f1ar el alcance de ese adjetivo, se \u00a0acuda \u00a0al \u00a0reglamento\u2026 \u00a0o \u00a0a la jurisprudencia y la doctrina. Pero, en materia \u00a0tributaria, \u00a0debi\u00f3 \u00a0ser \u00a0la ley misma, quien precisara el alcance del adjetivo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El Consejo de Estado sostiene, en una nota a \u00a0pie \u00a0 de \u00a0p\u00e1gina \u00a0de \u00a0una \u00a0sentencia \u00a0reciente, \u00a0que \u00a0los \u00a0bienes \u00a0\u2018reales\u2019 \u00a0son \u00a0s\u00f3lo las cosas corporales. Se \u00a0funda \u00a0en \u00a0el \u00a0art\u00edculo 653 del C\u00f3digo Civil, cuyo inciso segundo, sin definir \u00a0los \u00a0 \u00a0 \u00a0\u2018bienes \u00a0reales\u2019, \u00a0 asocia \u00a0 el \u00a0adjetivo \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0\u2018reales\u2019 con \u00a0las cosas corporales. \u00a0\u00a0<\/p>\n
De \u00a0 modo \u00a0 que, \u00a0 como \u00a0el \u00a0concepto \u00a0de \u00a0\u2018bienes \u00a0reales\u2019 \u00a0 no \u00a0ha \u00a0sido \u00a0definido \u00a0en \u00a0el \u00a0C\u00f3digo \u00a0Civil, ni existe un argumento legal para asignarle un \u00a0significado \u00a0 \u00a0 \u00a0 excluyente \u00a0 \u00a0 \u00a0\u2013entre \u00a0bienes \u00a0corporales \u00a0e incorporales- al adjetivo \u2018reales\u2019, \u00a0este \u00a0adjetivo, en el art\u00edculo 68 \u00a0de \u00a0 la \u00a0 ley \u00a0 resulta \u00a0 con \u00a0 un \u00a0 alcance \u00a0 incierto. \u00a0 No \u00a0 es \u00a0\u2018un \u00a0 referente \u00a0 legal \u00a0 debidamente \u00a0desarrollado\u2019 sino, en el \u00a0mejor \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0los \u00a0 \u00a0casos, \u00a0 \u00a0un \u00a0 \u2018tenue \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 referente \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 legislativo\u2019. \u00a0No \u00a0se aviene esa indeterminaci\u00f3n \u00a0con \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0338 \u00a0Constitucional, \u00a0ni se puede esperar que sea el decreto \u00a0reglamentario, \u00a0o \u00a0la jurisprudencia y la doctrina, quienes completen las normas \u00a0del \u00a0C\u00f3digo \u00a0Civil \u00a0sobre \u00a0el \u00a0derecho \u00a0de \u00a0bienes, \u00a0para aplicarlas en asuntos \u00a0impositivos.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
En cuanto se refiere al vocablo \u2018productivos\u2019, \u00a0el \u00a0actor \u00a0expresa \u00a0lo \u00a0siguiente: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201cEn el contexto espec\u00edfico del art\u00edculo \u00a068 \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0 la \u00a0 \u00a0ley \u00a0 \u00a0863 \u00a0 \u00a0del \u00a0 \u00a02003, \u00a0 \u00a0el \u00a0 \u00a0adjetivo \u00a0 \u00a0\u2018productivos\u2019, \u00a0 aplicado \u00a0 a \u00a0 las \u00a0\u2018inversiones \u00a0 \u00a0 \u00a0en \u00a0 \u00a0 \u00a0activos \u00a0fijos\u2019 \u00a0es \u00a0fuente \u00a0de \u00a0incertidumbre en cuanto al alcance de la norma. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En primer t\u00e9rmino, porque el legislador no \u00a0proporcion\u00f3 \u00a0criterios \u00a0para \u00a0determinar, qu\u00e9 deben producir los activos fijos \u00a0reales \u00a0 para \u00a0 ser \u00a0calificados \u00a0de \u00a0\u2018productivos\u2019. \u00a0 \u00a0 \u00a0\u00bfEs \u00a0 \u00a0 \u00a0suficiente \u00a0 \u00a0 \u00a0que \u00a0 \u00a0 produzcan \u00a0 \u00a0 \u2018dinero\u2019? \u00a0La \u00a0adquisici\u00f3n \u00a0del \u00a0derecho \u00a0de \u00a0propiedad \u00a0sobre \u00a0un \u00a0t\u00edtulo \u00a0hipotecario, \u00a0que \u00a0produce \u00a0intereses \u00a0y que debe \u00a0mantenerse \u00a0por un plazo largo antes de su redenci\u00f3n, \u00bfes una inversi\u00f3n en un \u00a0activo \u00a0fijo \u00a0real \u00a0productivo? \u00a0O, \u00a0por \u00a0el \u00a0contrario, \u00a0s\u00f3lo son \u2018activos \u00a0 \u00a0 \u00a0 fijos \u00a0 \u00a0 \u00a0 reales \u00a0productivos\u2019 \u00a0los \u00a0que \u00a0producen \u00a0 \u00a0 \u2018cosas \u00a0corporales\u2019, como ciertas \u00a0m\u00e1quinas, \u00a0o \u00a0ciertos \u00a0cultivos, \u00a0o \u00a0un \u00a0semoviente? \u00bfO ser\u00edan admisibles las \u00a0inversiones \u00a0en \u00a0bienes \u00a0corporales \u00a0pero que producen cosas incorporales, como, \u00a0por ejemplo, los que sirven para prestar servicios? \u00a0\u00a0<\/p>\n
Tampoco \u00a0 es \u00a0 suficiente \u00a0 el \u00a0 adjetivo \u00a0\u2018productivos\u2019 \u00a0para \u00a0saber, \u00a0qu\u00e9 tan \u2018productivos\u2019 deben ser los activos fijos para que \u00a0el \u00a0inversionista \u00a0adquiera el derecho a la deducci\u00f3n fiscal. \u00bfBasta cualquier \u00a0producci\u00f3n, \u00a0as\u00ed \u00a0sea \u00a0m\u00ednima comparada con el monto de la inversi\u00f3n y de la \u00a0deducci\u00f3n \u00a0que \u00a0se \u00a0solicita, \u00a0para \u00a0que \u00a0el \u00a0activo \u00a0se considere \u2018productivo\u2019 \u00a0 para \u00a0efectos \u00a0tributarios? \u00a0\u00bfEs \u00a0razonable \u00a0y \u00a0acorde \u00a0con \u00a0los \u00a0principios fiscales constitucionales obtener una \u00a0deducci\u00f3n \u00a0 fiscal \u00a0por \u00a0una \u00a0inversi\u00f3n \u00a0en \u00a0un \u00a0activo \u00a0fijo \u00a0que \u00a0tiene \u00a0una \u00a0producci\u00f3n \u00a0 insignificante? \u00a0 \u00bfNo \u00a0 deb\u00eda \u00a0 la \u00a0 ley \u00a0precisar \u00a0el \u00a0adjetivo \u00a0\u2018productivos\u2019 \u00a0a\u00f1adiendo alg\u00fan criterio sobre la \u00a0\u2018productividad\u2019 \u00a0 necesaria \u00a0 para \u00a0 que \u00a0 la \u00a0 inversi\u00f3n \u00a0 ameritara \u00a0deducci\u00f3n \u00a0fiscal? \u00a0\u00a0<\/p>\n
(\u2026) \u00a0<\/p>\n
Pero, \u00a0adem\u00e1s, \u00a0el \u00a0adjetivo \u00a0\u2018productivos\u2019 es fuente de incertidumbre porque el \u00a0art\u00edculo \u00a068 se\u00f1ala que la deducci\u00f3n que \u00e9l autoriza solo puede invocarse en \u00a0los \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u2018a\u00f1os \u00a0gravables\u2019 \u00a02004 a 2007. \u00a0Hay, \u00a0 en \u00a0 el \u00a0 art\u00edculo \u00a0 68, \u00a0 unos \u00a0l\u00edmites \u00a0temporales, \u00a0que \u00a0exigen \u00a0una \u00a0correspondencia \u00a0 con \u00a0 el \u00a0adjetivo \u00a0\u2018productivos\u2019 \u00a0que \u00a0el \u00a0mismo \u00a0art\u00edculo \u00a0emplea. Pero el art\u00edculo 68 no proporciona elementos \u00a0suficientes para definir esa correspondencia. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0efecto, \u00a0para determinar el alcance del \u00a0adjetivo \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0\u2018productivos\u2019, \u00a0dentro \u00a0del \u00a0preciso contexto temporal que contiene el art\u00edculo \u00a068 \u00a0(2004 \u00a0a \u00a02007), \u00a0cabe \u00a0preguntar: \u00a0\u00bfEn \u00a0qu\u00e9 \u00a0a\u00f1o \u00a0debe \u00a0ser \u2018productivo\u2019 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0el \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0\u2018activo \u00a0 \u00a0fijo \u00a0 \u00a0real\u2019 \u00a0parta que la inversi\u00f3n a la que se \u00a0refiere \u00a0el \u00a0art\u00edculo 68 permita al contribuyente invocar una deducci\u00f3n? Si el \u00a0activo \u00a0 tiene \u00a0 la \u00a0 capacidad \u00a0 intr\u00ednseca \u00a0 de \u00a0producir \u00a0algo \u00a0\u2013poco \u00a0o \u00a0mucho-, \u00a0pero \u00a0no \u00a0ha de ser \u00a0realmente \u00a0 productivo \u00a0 sino \u00a0 a \u00a0los \u00a0diez \u00a0a\u00f1os \u00a0de \u00a0adquirido, \u00a0\u00bfpuede \u00a0el \u00a0inversionista \u00a0beneficiarse \u00a0de \u00a0la deducci\u00f3n en cualquiera de los a\u00f1os 2004 a \u00a02007 \u00a0aunque \u00a0sea \u00a0claro \u00a0que \u00a0el activo no ha de ser productivo sino en el a\u00f1o \u00a02010? \u00a0La \u00a0respuesta \u00a0a \u00a0estas \u00a0preguntas, \u00a0obligadas \u00a0por \u00a0el \u00a0uso del adjetivo \u00a0\u2018productivos\u2019, \u00a0y fundamentales para determinar el \u00a0efecto \u00a0fiscal \u00a0de \u00a0la \u00a0norma, \u00a0dentro \u00a0de su contexto temporal, no consta en la \u00a0ley.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0demandante \u00a0concluye \u00a0que \u00a0los \u00a0apartes \u00a0acusados \u00a0del \u00a0art\u00edculo \u00a068 \u00a0de la Ley 863 de 2003 le atribuyen al Gobierno una \u00a0facultad \u00a0reglamentaria \u00a0que \u00a0no \u00a0tiene \u00a0la \u00a0funci\u00f3n \u00a0de \u00a0facilitar la cumplida \u00a0ejecuci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0ley, \u00a0sino \u00a0la de complementar elementos determinantes de la \u00a0base de un tributo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
2. El actor considera que el art\u00edculo 68, en \u00a0los \u00a0apartes \u00a0acusados, \u00a0por su falta de certeza cre\u00f3 condiciones que facilitan \u00a0por \u00a0v\u00eda reglamentaria el trato desigual entre contribuyentes desconociendo con \u00a0tal \u00a0proceder el principio de igualdad previsto en los art\u00edculos 13 y 209 de la \u00a0Carta. \u00a0Estima \u00a0que \u00a0cualquier \u00a0desarrollo reglamentario de dichos apartes est\u00e1 \u00a0llamado \u00a0a \u00a0excluir \u00a0de \u00a0los \u00a0beneficios de esa deducci\u00f3n a unos contribuyentes \u00a0inversionistas, \u00a0y a favorecer a otros, seg\u00fan el alcance que el Gobierno decida \u00a0darles y sin una precisa y razonable justificaci\u00f3n legal. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Para \u00a0el \u00a0demandante \u00a0la \u00a0forma \u00a0en \u00a0que \u00a0fue \u00a0reglamentado \u00a0el \u00a0tema \u00a0en los tres decretos reglamentarios a los que ya se hizo \u00a0referencia, \u00a0pone de presente que gracias a la indeterminaci\u00f3n de los adjetivos \u00a0que \u00a0contiene \u00a0el \u00a0art\u00edculo 68 y a la inusual orden reglamentaria que se dio al \u00a0Gobierno, \u00a0en \u00a0cada \u00a0una \u00a0de \u00a0ellos \u00a0modific\u00f3 uno de los hechos que contribuyen \u00a0sustancialmente \u00a0a \u00a0determinar \u00a0la \u00a0base \u00a0del tributo, alterando el hecho que da \u00a0lugar a la deducci\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0el \u00a0primer \u00a0decreto (D. 970 de 2004), los \u00a0activos \u00a0reales \u00a0productivos \u00a0son \u00a0\u00fanicamente \u00a0los bienes de capital que sirven \u00a0para \u00a0producir \u00a0otros \u00a0bienes. Quedan excluidas de la posibilidad de generar una \u00a0deducci\u00f3n \u00a0las \u00a0inversiones \u00a0que \u00a0se \u00a0hicieran \u00a0en bienes que no producen otros \u00a0bienes \u00a0pero \u00a0que \u00a0sirven \u00a0para prestar servicios a cambio de dinero, tales como \u00a0los \u00a0 activos \u00a0de \u00a0las \u00a0empresas \u00a0de \u00a0transporte, \u00a0los \u00a0inmuebles \u00a0destinados \u00a0a \u00a0arrendamientos y los bienes de las empresas de telecomunicaciones. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0el \u00a0segundo decreto (D. 1014 de 2004), el \u00a0Gobierno \u00a0ampli\u00f3 \u00a0la \u00a0definici\u00f3n \u00a0de \u00a0activos \u00a0fijos \u00a0reales \u00a0productivos para \u00a0incluir \u00a0cualquier \u00a0clase de bienes productivos, abandonando la tesis impl\u00edcita \u00a0seg\u00fan \u00a0la \u00a0cual \u00a0la \u00a0deducci\u00f3n \u00a0era \u00a0s\u00f3lo \u00a0para \u00a0prop\u00f3sitos de reconversi\u00f3n \u00a0industrial. \u00a0As\u00ed \u00a0se \u00a0beneficiaron \u00a0los \u00a0sectores \u00a0que \u00a0hacen \u00a0inversiones para \u00a0prestar \u00a0servicios, \u00a0pero fue el reglamento no la ley, quien defini\u00f3 el alcance \u00a0de la deducci\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0el \u00a0tercer \u00a0decreto (D. 1766 de 2004), el \u00a0Gobierno \u00a0 restringi\u00f3 \u00a0 otra \u00a0 vez \u00a0la \u00a0definici\u00f3n \u00a0para \u00a0excluir \u00a0los \u00a0bienes \u00a0intangibles, \u00a0tales \u00a0como \u00a0patentes, \u00a0licencias, software y similares, as\u00ed como \u00a0los sectores que invierten en tecnolog\u00eda. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0 actor \u00a0considera \u00a0que \u00a0estos \u00a0vaivenes \u00a0reglamentarios \u00a0 han \u00a0generado \u00a0que \u00a0las \u00a0personas \u00a0vinculadas \u00a0a \u00a0los \u00a0sectores \u00a0favorecidos \u00a0o \u00a0perjudicados \u00a0con los cambios no sean tratadas igualitariamente. \u00a0Advierte \u00a0adem\u00e1s, \u00a0que no se trata de acusar los decretos, sino de mostrar como \u00a0por \u00a0 la \u00a0indeterminaci\u00f3n \u00a0de \u00a0las \u00a0reglas \u00a0b\u00e1sicas, \u00a0abrieron \u00a0la \u00a0puerta \u00a0al \u00a0reglamento \u00a0para \u00a0crear \u00a0reglas sustanciales en materia tributaria y se cre\u00f3 la \u00a0posibilidad \u00a0 de \u00a0 expedir \u00a0 decretos \u00a0discriminatorios \u00a0en \u00a0asuntos \u00a0de \u00a0enorme \u00a0importancia econ\u00f3mica. \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
I. INTERVENCIONES \u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
1. Ministerio \u00a0de \u00a0Hacienda \u00a0y \u00a0Cr\u00e9dito \u00a0P\u00fablico \u00a0y Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales, \u00a0DIAN \u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
1.1. \u00a0Mediante \u00a0apoderada, \u00a0el \u00a0Ministerio de \u00a0Hacienda \u00a0y \u00a0Cr\u00e9dito P\u00fablico y la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales \u00a0\u2013DIAN- \u00a0intervienen en el \u00a0presente \u00a0proceso \u00a0para \u00a0solicitarle \u00a0a la Corte Constitucional, principalmente, \u00a0que \u00a0se inhiba de emitir un pronunciamiento de fondo por considerar que la Corte \u00a0ya \u00a0se \u00a0inhibi\u00f3 \u00a0en \u00a0la Sentencia C-1140 de 2008 de pronunciarse de fondo sobre \u00a0una \u00a0demanda \u00a0id\u00e9ntica \u00a0del mismo ciudadano. En esa ocasi\u00f3n -asegura- la Corte \u00a0emiti\u00f3 \u00a0un \u00a0pronunciamiento \u00a0inhibitorio \u00a0frente \u00a0a \u00a0las \u00a0peticiones del actor, \u00a0basada \u00a0en que \u00e9ste \u201cno fue preciso en demostrar que \u00a0el \u00a0contenido \u00a0de \u00a0la \u00a0Ley \u00a0era \u00a0objetiva \u00a0y \u00a0verificablemente \u00a0contrario \u00a0a \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n \u00a0Pol\u00edtica\u201d. \u00a0La \u00a0acci\u00f3n p\u00fablica que \u00a0ahora \u00a0se \u00a0presenta \u00a0es, a juicio de la interviniente, igualmente inepta, porque \u00a0de \u00a0una \u00a0parte \u201ccita una serie de normas de car\u00e1cter \u00a0constitucional \u00a0supuestamente \u00a0vulneradas con la expedici\u00f3n del art\u00edculo 68 de \u00a0la \u00a0Ley 863 de 2003, pero no se encuentra que al realizarse una comparaci\u00f3n con \u00a0la \u00a0 \u00a0 norma \u00a0 \u00a0 constitucional \u00a0 \u00a0 sea \u00a0 \u00a0 clara \u00a0 \u00a0 la \u00a0 \u00a0inconstitucionalidad \u00a0verificable\u201d; \u00a0 \u00a0y, \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0otra, \u00a0 \u00a0\u201cporque \u00a0no \u00a0es posible hacer una integraci\u00f3n normativa entre los \u00a0preceptos \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0\u2018reales\u2019 \u00a0 y \u00a0\u2018productivos\u2019 \u00a0del \u00a0art\u00edculo \u00a068 \u00a0de la Ley 863 de \u00a02003 y la Constituci\u00f3n.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
Sin \u00a0embargo, \u00a0en \u00a0caso de que se acepte como \u00a0apta \u00a0la \u00a0demanda \u00a0para \u00a0provocar \u00a0un pronunciamiento de fondo, la apoderada del \u00a0Ministerio \u00a0de \u00a0Hacienda \u00a0y \u00a0Cr\u00e9dito P\u00fablico y de la Direcci\u00f3n de Impuestos y \u00a0Aduanas \u00a0Nacionales, \u00a0DIAN, \u00a0considera \u00a0que la decisi\u00f3n de la Corte debe ser de \u00a0exequibilidad. \u00a0 En \u00a0primer \u00a0lugar, \u00a0porque \u00a0el \u00a0legislador \u00a0tiene \u00a0libertad \u00a0de \u00a0configuraci\u00f3n \u00a0normativa en la determinaci\u00f3n de las normas de car\u00e1cter fiscal \u00a0\u201cen \u00a0aras \u00a0de \u00a0reactivar \u00a0la \u00a0econom\u00eda \u00a0del Estado, \u00a0incentivando \u00a0actividades \u00a0econ\u00f3micas, \u00a0fomentando \u00a0la \u00a0inversi\u00f3n \u00a0en \u00a0ciertos \u00a0bienes \u00a0y \u00a0motivando el uso de medios a trav\u00e9s de los cuales se puedan adquirir \u00a0estos \u00a0bienes\u201d. \u00a0En \u00a0ejercicio \u00a0de \u00a0esa libertad, el \u00a0Congreso \u00a0expidi\u00f3 \u00a0la \u00a0Ley 863 de 2003, mediante la cual cre\u00f3 una \u201cdeducci\u00f3n \u00a0especial, \u00a0para \u00a0que \u00a0los \u00a0contribuyentes \u00a0que deseen \u00a0invertir \u00a0en la adquisici\u00f3n de activos fijos reales productivos, puedan deducir \u00a0de \u00a0su \u00a0renta un 30% de esa inversi\u00f3n\u201d. No obstante, \u00a0la \u00a0interviniente \u00a0sostiene que el legislador tuvo cuidado de fijar \u201clos \u00a0elementos \u00a0b\u00e1sicos \u00a0de \u00a0la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0tributaria, lo que \u00a0confirma \u00a0a\u00fan \u00a0m\u00e1s \u00a0que \u00a0la norma materia de litis, se encuentra ajustada a la \u00a0Ley y la Constituci\u00f3n.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
1.2. \u00a0En \u00a0segundo \u00a0lugar, \u00a0a \u00a0juicio \u00a0de \u00a0las \u00a0entidades \u00a0defensoras \u00a0de \u00a0su \u00a0constitucionalidad, \u00a0la \u00a0norma \u00a0es \u00a0ajustada a la \u00a0Constituci\u00f3n \u00a0 porque \u00a0 no \u00a0es \u00a0cierto \u00a0que \u00a0los \u00a0t\u00e9rminos \u00a0cuestionados \u00a0sean \u00a0indeterminados. \u00a0 As\u00ed \u00a0 defiende \u00a0su \u00a0aserto \u00a0la \u00a0apoderada \u00a0de \u00a0las \u00a0entidades \u00a0intervinientes: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201cNo es cierto como lo quiere hacer ver el \u00a0actor, \u00a0 que \u00a0 el \u00a0 legislador \u00a0 no \u00a0 defini\u00f3 \u00a0los \u00a0conceptos \u00a0de \u00a0\u2018reales \u00a0 \u00a0 productivos\u2019, \u00a0su definici\u00f3n se encuentra dentro \u00a0de la misma norma. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0el art\u00edculo 60 del estatuto tributario \u00a0se \u00a0define \u00a0que \u00a0es \u00a0un \u00a0activo \u00a0fijo. Por\u00a0 su parte el c\u00f3digo civil en su \u00a0art\u00edculo 653 define las cosas corporales y no corporales. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0 \u00a0 \u00a0vocablo \u00a0 \u00a0 \u00a0\u2018productivos\u2019 hacer (sic) relaci\u00f3n directa a esos \u00a0activos \u00a0que \u00a0directamente \u00a0afectan \u00a0la producci\u00f3n, que son provechosos para la \u00a0actividad que se ejerce. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0apoyo \u00a0de esta interpretaci\u00f3n, cita las \u00a0Sentencias \u00a0del \u00a0Consejo \u00a0de \u00a0Estado del 24 de mayo de 2005, expediente 14898, y \u00a0del \u00a015 \u00a0de \u00a0julio de 2007, expediente 15400, en las cuales aquella Corporaci\u00f3n \u00a0le \u00a0atribuy\u00f3 \u00a0un \u00a0sentido \u00a0similar \u00a0al \u00a0que \u00a0ella \u00a0le asigna, a las expresiones \u00a0\u2018activos \u00a0fijos \u00a0reales \u00a0productivos\u2019. \u00a0De \u00a0ah\u00ed \u00a0concluye \u00a0que \u00a0la cuestionada no es \u201cuna figura legal \u00a0innovadora \u00a0o \u00a0ex\u00f3tica \u00a0que \u00a0aparezca repentinamente en el universo colombiano. \u00a0Por \u00a0tanto, no resultan afortunados los argumentos del demandante para construir \u00a0la inexistente falta de certeza en la tarea legislativa.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
1.3. Por lo dem\u00e1s, en lo que se refiere a la \u00a0potestad \u00a0reglamentaria \u00a0de \u00a0la ley que tiene el Presidente de la Rep\u00fablica, la \u00a0apoderada \u00a0afirma que la disposici\u00f3n acusada \u201cno fue \u00a0extensa \u00a0y \u00a0los \u00a0decretos reglamentarios asumieron el desarrollo de la figura en \u00a0detalle, \u00a0 \u00a0sin \u00a0 \u00a0que \u00a0 \u00a0con \u00a0 \u00a0esto \u00a0 se \u00a0 vulnere \u00a0 precepto \u00a0 constitucional \u00a0alguno.\u201d \u00a0En \u00a0otras \u00a0palabras \u00a0-dice- \u00a0\u201cel \u00a0Gobierno \u00a0expide \u00a0un \u00a0conjunto de disposiciones jur\u00eddicas de \u00a0car\u00e1cter \u00a0general y abstracto para la debida ejecuci\u00f3n de la ley, a trav\u00e9s de \u00a0las \u00a0cuales \u00a0desarrolla las reglas y principios en ella fijados y la completa en \u00a0aquellos \u00a0detalles y pormenores necesarios que permiten su aplicaci\u00f3n, pero que \u00a0en \u00a0ning\u00fan \u00a0caso puede modificar, ampliar o restringir en cuanto a su contenido \u00a0o alcance.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
Finalmente, \u00a0asegura \u00a0que \u00a0no \u00a0es \u00a0exacta la \u00a0aseveraci\u00f3n \u00a0 del \u00a0 demandante, \u00a0 de \u00a0 acuerdo \u00a0 con \u00a0 la \u00a0 cual \u00a0 \u201cel \u00a0legislador \u00a0no \u00a0dio \u00a0certeza \u00a0sobre su vigencia y per\u00edodos a \u00a0aplicar, \u00a0pues \u00a0de manera textual se indic\u00f3 que hasta el a\u00f1o 2007 inclusive se \u00a0pod\u00eda \u00a0hacer \u00a0uso \u00a0de esta deducci\u00f3n especial, por ende la deducci\u00f3n no puede \u00a0aplicarse \u00a0 para \u00a0 los \u00a0 a\u00f1os \u00a0 siguientes, \u00a0 porque \u00a0as\u00ed \u00a0lo \u00a0estableci\u00f3 \u00a0la \u00a0Ley.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
1. Instituto \u00a0Colombiano de Derecho Tributario \u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
El Instituto Colombiano de Derecho Tributario \u00a0(ICDT) \u00a0interviene \u00a0en el proceso para solicitar que se declare la exequibilidad \u00a0de \u00a0 la \u00a0disposici\u00f3n \u00a0demandada. \u00a0En \u00a0su \u00a0concepto, \u00a0si \u00a0bien \u00a0las \u00a0expresiones \u00a0cuestionadas \u00a0son \u00a0indeterminadas, \u00a0ellas pueden ser determinadas razonablemente \u00a0si \u00a0se \u00a0atiende a la finalidad de la misma y al contexto en el cual se insertan. \u00a0Por \u00a0otra \u00a0parte, un miembro del Instituto aclara que los t\u00e9rminos acusados por \u00a0el \u00a0 ciudadano \u00a0 pueden \u00a0ser \u00a0determinados \u00a0por \u00a0referencia \u00a0bien \u00a0sea \u00a0a \u00a0otras \u00a0definiciones legales o al uso com\u00fan de las mismas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
2.1. \u00a0En \u00a0primer lugar, el Instituto pone de \u00a0presente \u00a0que \u00a0el \u00a0precepto \u00a0acusado \u00a0fue reformado por el art\u00edculo 8 de la Ley \u00a01111 \u00a0de \u00a02006.1 \u00a0No obstante, a\u00fan en esta nueva versi\u00f3n \u00a0\u201cconserva \u00a0sustancialmente \u00a0el mismo contenido de la \u00a0disposici\u00f3n \u00a0demandada \u00a0por \u00a0el actor, raz\u00f3n por la cual [se] considera que la \u00a0Corte \u00a0debe \u00a0proceder \u00a0a \u00a0proferir \u00a0el \u00a0fallo \u00a0de \u00a0fondo, en virtud de la unidad \u00a0normativa \u00a0 existente \u00a0 entre \u00a0 la \u00a0 norma \u00a0 demandada \u00a0 y \u00a0 la \u00a0 norma \u00a0que \u00a0la \u00a0sustituye.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
2.2. En segundo lugar, en cuanto se refiere a \u00a0una \u00a0supuesta \u00a0violaci\u00f3n del art\u00edculo 189 numeral 11, la entidad interviniente \u00a0hace \u00a0valer \u00a0que \u201csi bien la ley reitera una facultad \u00a0constitucional \u00a0otorgada \u00a0al \u00a0Gobierno Nacional para regular aspectos necesarios \u00a0su \u00a0 aplicaci\u00f3n \u00a0(sic), \u00a0de \u00a0ninguna \u00a0manera \u00a0se \u00a0puede \u00a0concluir \u00a0que \u00a0tal \u00a0remisi\u00f3n \u00a0pretenda \u00a0ordenar \u00a0al \u00a0ejecutivo \u00a0la \u00a0trasgresi\u00f3n \u00a0del \u00a0ordenamiento \u00a0constitucional, \u00a0es m\u00e1s, si tal \u00a0fuera \u00a0el \u00a0prop\u00f3sito \u00a0de \u00a0la \u00a0ley, \u00a0tampoco \u00a0este hecho otorgar\u00eda \u2018patente \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0corzo\u2019 \u00a0al \u00a0Gobierno \u00a0para \u00a0sobrepasar \u00a0los \u00a0\u00e1mbitos \u00a0 de \u00a0 su \u00a0 competencia \u00a0por \u00a0ser \u00a0la \u00a0materia \u00a0objeto \u00a0de \u00a0reserva \u00a0de \u00a0ley.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
2.3. En tercer lugar, el ICDT plantea que la \u00a0reserva \u00a0legal \u00a0en \u00a0materia impositiva est\u00e1 referida a la determinaci\u00f3n de los \u00a0elementos \u00a0 de \u00a0 la \u00a0 obligaci\u00f3n \u00a0 tributaria. \u00a0 Por \u00a0 lo \u00a0tanto, \u00a0\u201ccorresponde \u00a0a \u00a0la \u00a0facultad \u00a0reglamentaria \u00a0lo \u00a0que no toque con \u00a0materia \u00a0de \u00a0reserva, donde el Gobierno puede desarrollar los aspectos de la ley \u00a0que \u00a0permitan \u00a0su \u00a0debida aplicaci\u00f3n\u201d. Es decir, que \u00a0\u201cen \u00a0los \u00a0t\u00e9rminos de la reserva de ley establecida \u00a0por \u00a0el \u00a0Art. \u00a0338 \u00a0de \u00a0la \u00a0C.P. \u00a0son de exclusivo resorte del poder legislativo \u00a0fijar, \u00a0directamente, \u00a0los \u00a0elementos \u00a0de \u00a0la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0tributaria, \u00a0por ser \u00a0atribuciones \u00a0 constitucionales \u00a0 propias \u00a0 e \u00a0 incompatibles \u00a0con \u00a0la \u00a0facultad \u00a0reglamentaria \u00a0y \u00a0qu\u00e9 \u00a0\u00e9sta \u00a0\u00faltima \u00a0facultad \u00a0por \u00a0virtud \u00a0del \u00a0principio de \u00a0legalidad \u00a0 debe \u00a0 circunscribirse \u00a0 en \u00a0 esta \u00a0materia \u00a0a \u00a0lo \u00a0que \u00a0corresponde \u00a0exclusivamente \u00a0con \u00a0la aplicaci\u00f3n de la ley, no obstante lo cual, no considera \u00a0que \u00a0la \u00a0remisi\u00f3n \u00a0expresa \u00a0contenida en la ley a la facultad reglamentaria sea \u00a0por \u00a0s\u00ed \u00a0misma \u00a0violatoria \u00a0de \u00a0norma \u00a0constitucional \u00a0alguna, \u00a0si \u00a0se entiende \u00a0referida a lo que en derecho corresponda.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
2.4. En cuarto lugar, el Instituto opina que \u00a0la \u00a0fijaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la base gravable de los tributos es un elemento estructurante \u00a0de \u00a0 la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0tributaria \u00a0reservada \u00a0al \u00a0legislador. \u00a0Por \u00a0consiguiente, \u00a0\u201cdebe \u00a0ser \u00a0proscrita \u00a0del \u00a0ordenamiento \u00a0jur\u00eddico \u00a0cualquier \u00a0referencia \u00a0indeterminada \u00a0que no permita establecer en forma precisa \u00a0los \u00a0 \u00a0elementos \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0la \u00a0 deducci\u00f3n, \u00a0 necesarios \u00a0para \u00a0determinar \u00a0la \u00a0base \u00a0gravable, \u00a0por \u00a0constituir \u00a0objeto \u00a0de la \u2018reserva \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0 ley\u2019 \u00a0 \u00a0en \u00a0 los \u00a0 t\u00e9rminos \u00a0 del \u00a0 338 \u00a0constitucional.\u201d \u00a0 Ahora \u00a0bien, \u00a0a \u00a0su \u00a0juicio \u00a0los \u00a0t\u00e9rminos \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u201cactivos \u00a0 \u00a0 \u00a0fijos \u00a0 \u00a0 \u00a0reales \u00a0productivos\u201d \u00a0no \u00a0son \u00a0tan \u00a0indeterminados como para \u00a0atentar \u00a0contra \u00a0el \u00a0principio \u00a0de \u00a0reserva \u00a0de \u00a0ley \u00a0en \u00a0la \u00a0tributaci\u00f3n. Para \u00a0demostrarlo expresa las siguientes consideraciones: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c[l]a \u00a0 cuesti\u00f3n \u00a0 de \u00a0los \u00a0beneficios \u00a0tributarios \u00a0incentivadores \u00a0de \u00a0la \u00a0inversi\u00f3n \u00a0no \u00a0es \u00a0nueva \u00a0para \u00a0el derecho \u00a0tributario, \u00a0puesto \u00a0que \u00a0el legislador puede establecer ciertos beneficios para \u00a0lograr \u00a0el \u00a0desarrollo \u00a0econ\u00f3mico \u00a0del \u00a0pa\u00eds, y con ello alcanzar determinadas \u00a0metas \u00a0de \u00a0productividad, \u00a0siempre \u00a0a trav\u00e9s de ley, que es la que delimita los \u00a0contornos \u00a0positivos y negativos del tributo y define los beneficios que inciden \u00a0en \u00a0la \u00a0base gravable. No puede, por esa raz\u00f3n afirmarse que el legislador debe \u00a0amparar \u00a0a \u00a0todos \u00a0los \u00a0activos \u00a0en \u00a0condiciones \u00a0de \u00a0igualdad \u00a0para \u00a0todos \u00a0los \u00a0contribuyentes, \u00a0ya \u00a0que los beneficios siempre buscan la realizaci\u00f3n de un fin \u00a0extrafiscal \u00a0compatible con la justicia en el tributo. Si el beneficio incentiva \u00a0la \u00a0 inversi\u00f3n \u00a0 efectiva \u00a0 en \u00a0activos \u00a0fijos, \u00a0para \u00a0mantener \u00a0un \u00a0factor \u00a0de \u00a0productividad \u00a0 asociado \u00a0 al \u00a0 objeto \u00a0del \u00a0negocio, \u00a0que \u00a0corresponde \u00a0con \u00a0la \u00a0definici\u00f3n \u00a0legal de activos fijos, basta que la ley diga, como en este caso lo \u00a0hizo, \u00a0 \u00a0 que \u00a0 \u00a0 la \u00a0 \u00a0inversi\u00f3n \u00a0 \u00a0protegida \u00a0 \u00a0es \u00a0 \u00a0aquella \u00a0 \u00a0\u2018efectiva\u2019, en activos fijos, que sean reales o \u00a0ciertos, \u00a0lo \u00a0que \u00a0puede \u00a0sugerir una redundancia con la expresi\u00f3n \u2018efectiva\u2019 que siempre es real, pero no plantea \u00a0cuesti\u00f3n alguna de inconstitucionalidad. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0ICDT comparte con la demanda que se han \u00a0presentado \u00a0diversas \u00a0interpretaciones gubernativas y jurisdiccionales sobre las \u00a0expresiones \u00a0 \u00a0 \u00a0 demandadas \u00a0 \u00a0 \u00a0 que \u00a0 \u00a0 \u00a0califican \u00a0 \u00a0 \u00a0los \u00a0 \u00a0 \u00a0\u2018activos \u00a0 \u00a0 \u00a0 fijos\u2019 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0como \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u2018reales \u00a0 \u00a0 productivos\u2019, \u00a0 asimil\u00e1ndolos \u00a0 a \u00a0tangibles \u00a0y \u00a0depreciables, \u00a0 pero \u00a0 de \u00a0 ello \u00a0 no \u00a0 concluye \u00a0 que \u00a0 tales \u00a0 adjetivos \u00a0sean \u00a0inconstitucionales \u00a0por \u00a0indeterminaci\u00f3n, \u00a0debido \u00a0a \u00a0que \u00a0existe \u00a0un horizonte \u00a0interpretativo \u00a0que \u00a0permite entender que realmente el beneficio est\u00e1 concebido \u00a0para \u00a0que \u00a0se \u00a0reinviertan \u00a0en \u00a0la \u00a0empresa sus excedentes en ciertos bienes que \u00a0permanecen \u00a0en \u00a0el \u00a0patrimonio \u00a0como \u00a0activos. \u00a0El \u00a0telos \u00a0de \u00a0la norma est\u00e1 en \u00a0incrementar \u00a0la \u00a0productividad \u00a0empresarial \u00a0fortaleciendo \u00a0con \u00a0ello el sistema \u00a0econ\u00f3mico, \u00a0lo \u00a0cual \u00a0se traduce en un mayor nivel de bienestar social. En cada \u00a0caso \u00a0concreto, y en fase aplicativa de la ley, ser\u00e1 necesario establecer si la \u00a0inversi\u00f3n fue efectiva o real y si se vincula a la producci\u00f3n.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
2.5. En quinto lugar, se refiere el ICDT a la \u00a0supuesta \u00a0violaci\u00f3n \u00a0de \u00a0los \u00a0art\u00edculos \u00a013 y 209 de la Carta. En su concepto, \u00a0\u201cno \u00a0ser\u00eda la ley el origen de tal trasgresi\u00f3n del \u00a0principio \u00a0de igualdad establecido por nuestro ordenamiento constitucional, sino \u00a0la \u00a0interpretaci\u00f3n \u00a0desigual \u00a0de \u00a0un \u00a0beneficio \u00a0que tiene su propia historia y \u00a0finalidad.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0cualquier \u00a0caso el ICDT considera que el \u00a0problema \u00a0no es de violaci\u00f3n del principio de legalidad ni de la reserva de ley \u00a0respecto \u00a0de \u00a0los \u00a0elementos \u00a0fundamentales del tributo: (8I9 sujeto, (ii) hecho \u00a0generador, \u00a0(iii) \u00a0base gravable y (iv) tarifa, sino de deficiente calidad en la \u00a0producci\u00f3n \u00a0legislativa, \u00a0circunstancia \u00a0que no tiene la sanci\u00f3n extrema de la \u00a0inconstitucionalidad sino de la pedagog\u00eda. \u00a0\u00a0<\/p>\n
2.6. Por otra parte, al concepto emitido por \u00a0el \u00a0Instituto \u00a0Colombiano \u00a0de \u00a0Derecho \u00a0Tributario \u00a0se \u00a0anexa \u00a0una \u00a0\u2018aclaraci\u00f3n \u00a0 \u00a0de \u00a0 voto\u2019 \u00a0de \u00a0uno \u00a0de \u00a0sus \u00a0integrantes, quien \u00a0estima \u00a0que \u00a0la norma es exequible, pero por razones parcialmente diversas a las \u00a0expuestas \u00a0por \u00a0el \u00a0Instituto. \u00a0Seg\u00fan \u00a0su \u00a0interpretaci\u00f3n, \u00a0la norma demandada \u00a0contempla \u00a0la \u00a0posibilidad de sustraer de la base gravable un valor a t\u00edtulo de \u00a0deducci\u00f3n \u00a0 \u00a0especial, \u00a0 \u00a0cuando \u00a0 \u00a0se \u00a0 acrediten \u00a0 inversiones \u00a0 \u201c(i) \u00a0efectivas, \u00a0(ii) \u00a0realizadas, \u00a0en \u00a0(iii) activos fijos, (iv) \u00a0reales, \u00a0(v) \u00a0productivos, \u00a0(vi) \u00a0adquiridos\u201d. Pasa a \u00a0definir cada uno de estos vocablos, de la siguiente manera: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201cA falta de definici\u00f3n legal del sentido \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a0la \u00a0 \u00a0 palabra \u00a0 \u00a0 (i) \u00a0 \u00a0 \u2018efectivas\u2019, \u00a0el \u00a0natural \u00a0y \u00a0obvio, \u00a0que el DRAE recoge, es que las inversiones sean reales y \u00a0verdaderas, y no aparentes, nominales, simuladas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0 (iii) \u00a0 \u00a0 \u2018activos \u00a0 \u00a0 \u00a0 fijos\u2019 \u00a0o \u00a0inmovilizados, ese s\u00ed lo define \u00a0el \u00a0ETN en el art\u00edculo 61, por oposici\u00f3n a las mercanc\u00edas o activos movibles: \u00a0son \u00a0 \u00a0los \u00a0 \u00a0\u2018bienes \u00a0corporales\u2019, \u2018muebles \u00a0 o \u00a0 inmuebles\u2019, \u00a0 \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0 los \u00a0 \u00a0 \u2018incorporales\u2019, \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0que \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u2018no \u00a0 se \u00a0enajenan \u00a0dentro \u00a0del \u00a0giro \u00a0ordinario \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a0los \u00a0 \u00a0 \u00a0negocios \u00a0 \u00a0 \u00a0del \u00a0 \u00a0 contribuyente.\u2019 \u00a0 Es \u00a0 entonces \u00a0en \u00a0este \u00a0sentido, \u00a0atendida \u00a0esta \u00a0definici\u00f3n \u00a0legal, \u00a0como \u00a0creo \u00a0que \u00a0tiene \u00a0que interpretarse y \u00a0aplicarse el texto objetado. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Se refiere, pues, a bienes, cosas, activos \u00a0o \u00a0elementos \u00a0que \u00a0constituyen el patrimonio que el art\u00edculo 261 define, con el \u00a0que \u00a0el \u00a0deudor \u00a0del \u00a0impuesto \u00a0desarrolla \u00a0los \u00a0negocios \u00a0de \u00a0los \u00a0que logra el \u00a0resultado \u00a0que \u00a0el ETN toma como base gravable, determinada por el procedimiento \u00a0del art\u00edculo 26. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Son, por la definici\u00f3n del art\u00edculo 263, \u00a0sobre \u00a0 \u00a0los \u00a0 que \u00a0 el \u00a0 deudor \u00a0 ejerce \u00a0 un \u00a0 aprovechamiento, \u00a0 \u2018potencial \u00a0 \u00a0o \u00a0 \u00a0real\u2019, en su beneficio, esto es, que son o \u00a0est\u00e1n \u00a0en \u00a0potencia \u00a0de \u00a0ser para \u00e9l \u2018productivos\u2019. \u00a0Por \u00a0oposici\u00f3n \u00a0a los \u2018improductivos\u2019 \u00a0que \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0189 enumera en\u00a0 sus ordinales b) y c), y \u00a0que \u00a0por \u00a0serlo, \u00a0por \u00a0no \u00a0ser susceptibles de aprovech\u00e1rseles, de pose\u00e9rseles \u00a0como \u00a0est\u00e1 \u00a0definido en el 263, tienen que excluirse de la base sobre la que se \u00a0determina \u00a0 \u00a0 \u00a0la \u00a0 \u00a0 \u00a0renta \u00a0 \u00a0 \u00a0\u2018presuntiva\u2019 \u00a0o m\u00ednima. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Respecto \u00a0del sentido de (iv) \u2018reales\u2019, \u00a0como \u00a0no \u00a0los \u00a0define \u00a0el ETN son, \u00a0seg\u00fan \u00a0 el \u00a0DRAE, \u00a0los \u00a0que \u00a0tienen \u00a0\u2018existencia \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 verdadera \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 y \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 efectiva\u2019, \u00a0o \u00a0sea, \u00a0que \u00a0no \u00a0son \u00a0aparentes, \u00a0nominales, simulados. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0relaci\u00f3n \u00a0con \u00a0el de (v) \u2018productivos\u2019, \u00a0su \u00a0definici\u00f3n \u00a0en \u00a0el \u00a0ETN es la \u00a0contenida \u00a0en \u00a0los \u00a0textos \u00a0de \u00a0sus \u00a0art\u00edculos \u00a0189, \u00a0261 \u00a0y 263 mencionados al \u00a0examinar \u00a0antes \u00a0la \u00a0noci\u00f3n \u00a0de (iii) \u2018activos fijos. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0 (vi) \u00a0 \u00a0 \u2018adquiridos\u2019 \u00a0 resulta \u00a0de \u00a0este \u00a0(sic) \u00a0\u00faltima \u00a0noci\u00f3n: \u00a0son \u00a0los \u00a0que \u00a0integran \u00a0el \u00a0patrimonio \u00a0del \u00a0que \u00a0el \u00a0deudor \u00a0hace \u00a0o \u00a0puede\u00a0 \u00a0 \u00a0 hacer \u00a0 \u00a0 un \u00a0 \u00a0 aprovechamiento \u00a0 \u00a0 econ\u00f3mico, \u00a0 \u00a0\u2018potencial \u00a0 \u00a0o \u00a0 \u00a0real\u2019, en su beneficio.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
De \u00a0esa \u00a0elucidaci\u00f3n, \u00a0el miembro del ICDT \u00a0deduce \u00a0 que \u00a0 la \u00a0 norma \u00a0 demandada \u00a0 \u201cpeca \u00a0 por \u00a0redundancia\u201d. \u00a0 A \u00a0 su \u00a0 juicio, \u00a0 los \u00a0 t\u00e9rminos \u00a0\u2018reales \u00a0productivos\u2019 \u00a0 \u00a0son \u00a0reiterativos \u00a0 y \u00a0 expresan \u00a0 la \u00a0 misma \u00a0idea \u00a0que \u00a0las \u00a0palabras \u00a0\u201cefectiva, \u00a0 real, \u00a0 verdadera\u201d. \u00a0Eso \u00a0implicar\u00eda \u00a0que \u00a0no \u00a0es dable hacer la deducci\u00f3n a que se refiere el precepto, \u00a0cuando \u00a0\u201cel \u00a0organismo recaudador se persuada de que \u00a0se \u00a0trata \u00a0de \u00a0inversi\u00f3n \u00a0irreal \u00a0o \u00a0que \u00a0no \u00a0se \u00a0realiz\u00f3, \u00a0aparente, nominal, \u00a0simulada, \u00a0que \u00a0no es posible que el deudor la aproveche o posea en su beneficio \u00a0y \u00a0por eso, que es parte de su patrimonio fiscal.\u201d En \u00a0su \u00a0concepto, \u00a0interpretar \u00a0los \u00a0t\u00e9rminos como una mera reiteraci\u00f3n de la idea \u00a0central \u00a0del \u00a0texto \u00a0tiene \u00a0sentido \u00a0ya que \u201cmientras \u00a0rigieron \u00a0anteriores \u00a0disposiciones \u00a0similares a la acusada, se abus\u00f3 de ellas, \u00a0(\u2026) \u00a0se \u00a0solicitaron\u00a0 \u00a0deducciones \u00a0sin \u00a0haber \u00a0ocurrido el supuesto para \u00a0adquirir \u00a0el \u00a0derecho a ellas\u201d. Por ende, si bien los \u00a0reglamentos \u00a0 \u00a0del \u00a0 \u00a0Ejecutivo \u00a0 \u00a0debieron \u00a0 \u00a0haberse \u00a0 \u00a0ocupado \u00a0 \u201cde \u00a0se\u00f1alar \u00a0las \u00a0m\u00e1s convincentes pruebas de la realidad de la \u00a0inversi\u00f3n\u201d, \u00a0 lo \u00a0que \u00a0hicieron \u00a0fue \u00a0\u201cdefinir \u00a0de \u00a0otra \u00a0forma \u00a0lo \u00a0que, \u00a0como \u00a0tiene que ser seg\u00fan el \u00a0Art\u00edculo \u00a0338 \u00a0de \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n Pol\u00edtica, ya estaba definido \u2018directamente\u2019 \u00a0 \u00a0 en \u00a0 \u00a0la \u00a0 \u00a0ley\u201d. \u00a0Con \u00a0todo, estima que una redundancia terminol\u00f3gica no es causal \u00a0de inconstitucionalidad de las leyes. \u00a0\u00a0<\/p>\n
V. CONCEPTO DEL PROCURADOR \u00a0GENERAL DE LA NACI\u00d3N \u00a0\u00a0<\/p>\n
El Procurador General de la Naci\u00f3n, Alejandro \u00a0Ord\u00f3\u00f1ez \u00a0Maldonado,\u00a0 \u00a0mediante concepto N\u00ba 4788 del dos (02) de junio de \u00a0dos \u00a0mil \u00a0nueve \u00a0(2009), \u00a0solicita \u00a0a \u00a0esta \u00a0Corte \u00a0que \u00a0declare \u00a0exequibles las \u00a0expresiones \u00a0demandadas, \u00a0porque \u00a0la \u00a0indeterminaci\u00f3n \u00a0de \u00a0que \u00a0adolecen dichos \u00a0t\u00e9rminos \u00a0no \u00a0es \u00a0imposible de vencer. Por otra parte, se\u00f1ala que en ocasiones \u00a0es \u00a0leg\u00edtima \u00a0la \u00a0atribuci\u00f3n a la administraci\u00f3n de facultades para concretar \u00a0los elementos tributarios. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0concepto \u00a0del \u00a0Ministerio \u00a0P\u00fablico, \u00a0la \u00a0jurisprudencia \u00a0constitucional \u00a0ha \u00a0establecido que en los tributos de car\u00e1cter \u00a0nacional \u00a0 como \u00a0el \u00a0impuesto \u00a0sobre \u00a0la \u00a0renta \u00a0\u201cel \u00a0Congreso \u00a0est\u00e1 \u00a0obligado \u00a0a \u00a0definir \u00a0todos sus elementos en forma \u2018clara \u00a0 \u00a0e \u00a0 inequ\u00edvoca\u2019, \u00a0concretamente: el sujeto activo, el \u00a0sujeto \u00a0pasivo, \u00a0el \u00a0hecho \u00a0generador, la base gravable y la tarifa, lo mismo el \u00a0sistema \u00a0y \u00a0m\u00e9todo \u00a0para \u00a0calcularlos, \u00a0so \u00a0pena de atentar contra la seguridad \u00a0jur\u00eddica \u00a0y \u00a0alentar \u00a0la \u00a0evasi\u00f3n, \u00a0favoreciendo a su vez la configuraci\u00f3n de \u00a0abusos \u00a0y \u00a0arbitrariedades \u00a0de \u00a0las \u00a0autoridades \u00a0judiciales \u00a0y \u00a0administrativas \u00a0encargadas de exigirlos.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
Sin embargo, no cualquier indeterminaci\u00f3n en \u00a0la \u00a0 regulaci\u00f3n \u00a0 legal \u00a0 de \u00a0 un \u00a0 tributo \u00a0 es \u00a0 suficiente \u00a0para \u00a0declararla \u00a0inconstitucional. \u00a0En \u00a0ese sentido, el Procurador cita el siguiente fragmento de \u00a0la \u00a0 \u00a0 \u00a0Sentencia \u00a0 \u00a0 \u00a0C-690 \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a02003,2 \u00a0en \u00a0la \u00a0cual la Corte habr\u00eda \u00a0afirmado que existen: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c(\u2026) unas limitaciones a la extensi\u00f3n \u00a0del \u00a0mismo \u00a0[del \u00a0principio \u00a0de certeza y claridad del tributo] que, en general, \u00a0pueden \u00a0 \u00a0encuadrarse \u00a0 \u00a0dentro \u00a0 \u00a0de \u00a0 consideraciones \u00a0 de \u00a0 razonabilidad \u00a0 y \u00a0proporcionalidad \u00a0en \u00a0su \u00a0interpretaci\u00f3n, y conforme a las cuales, por un lado, \u00a0no \u00a0toda \u00a0dificultad interpretativa de las normas que crean un tributo conduce a \u00a0su \u00a0inconstitucionalidad, \u00a0y \u00a0por \u00a0otro, \u00a0resultan \u00a0admisibles \u00a0a \u00a0la \u00a0luz de la \u00a0Constituci\u00f3n, \u00a0determinadas \u00a0remisiones \u00a0al \u00a0reglamento \u00a0en las leyes que crean \u00a0tributos.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
De \u00a0ello \u00a0deduce \u00a0el \u00a0jefe \u00a0del \u00a0Ministerio \u00a0P\u00fablico \u00a0que \u00a0\u201cante ciertas imprecisiones o aspectos \u00a0no \u00a0determinados \u00a0pero \u00a0susceptibles \u00a0de \u00a0determinaci\u00f3n, de conformidad con las \u00a0reglas \u00a0 generales \u00a0 de \u00a0 interpretaci\u00f3n \u00a0de \u00a0las \u00a0leyes, \u00a0queda \u00a0inc\u00f3lume \u00a0la \u00a0constitucionalidad del tributo.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por \u00a0otra parte, la Vista Fiscal hace valer \u00a0que \u00a0-a \u00a0su \u00a0juicio- \u00a0la \u00a0Corte \u00a0Constitucional \u00a0\u201cha \u00a0aceptado \u00a0que \u00a0se \u00a0respeta \u00a0el \u00a0principio de legalidad de los tributos aunque se \u00a0presente \u00a0una \u00a0remisi\u00f3n \u00a0a \u00a0la \u00a0Administraci\u00f3n para su concreci\u00f3n en aquellos \u00a0eventos \u00a0en \u00a0que existan razones de orden t\u00e9cnico o administrativo que lo hagan \u00a0indispensable, \u00a0o \u00a0cuando \u00a0se trate de las variables econ\u00f3micas que influyen en \u00a0los \u00a0elementos \u00a0del \u00a0tributo.\u201d Para demostrarlo, cita \u00a0el siguiente apartado de la misma Sentencia C-690 de 2003: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c[e]ntre tales remisiones, la Corte se ha \u00a0pronunciado \u00a0acerca \u00a0de \u00a0la \u00a0constitucionalidad \u00a0de \u00a0las \u00a0que \u00a0se \u00a0refieren a la \u00a0certificaci\u00f3n \u00a0de precios, a la fijaci\u00f3n de par\u00e1metros para la valoraci\u00f3n de \u00a0activos, \u00a0al \u00a0aval\u00fao \u00a0catastral, \u00a0al \u00a0\u00edndice \u00a0de bursatilidad de las acciones. \u00a0Estas \u00a0hip\u00f3tesis \u00a0de \u00a0remisi\u00f3n \u00a0a \u00a0la \u00a0administraci\u00f3n tienen como denominador \u00a0com\u00fan \u00a0que \u00a0se \u00a0refieren a elementos variables, que no es posible predeterminar \u00a0en \u00a0la \u00a0ley, \u00a0pero \u00a0que \u00a0responden \u00a0a realidades\u00a0 t\u00e9cnicas susceptibles de \u00a0concreci\u00f3n con un alto nivel de certeza.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
I. CONSIDERACIONES Y \u00a0FUNDAMENTOS \u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
1. Competencia \u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
De \u00a0conformidad \u00a0con \u00a0lo \u00a0dispuesto \u00a0en \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0241 \u00a0numeral \u00a04 de la Constituci\u00f3n Pol\u00edtica, la Corte es competente \u00a0para conocer de la presente demanda. \u00a0 \u00a0 \u00a0<\/p>\n
2.1. Sobre la solicitud \u00a0de \u00a0inhibici\u00f3n \u00a0para \u00a0emitir \u00a0un \u00a0pronunciamiento \u00a0de fondo acerca de todos los \u00a0cargos, \u00a0porque \u00a0en \u00a0esta ocasi\u00f3n la demanda es id\u00e9ntica a la que fue decidida \u00a0en la Sentencia C-1140 de 2008 \u00a0\u00a0<\/p>\n
La \u00a0 apoderada \u00a0 del \u00a0Ministerio \u00a0de \u00a0Hacienda \u00a0y \u00a0Cr\u00e9dito P\u00fablico y de la Direcci\u00f3n de Impuestos y \u00a0Aduanas \u00a0Nacionales \u00a0(DIAN) \u00a0solicita a la Corte Constitucional que se inhiba de \u00a0emitir \u00a0un \u00a0pronunciamiento \u00a0de \u00a0fondo \u00a0sobre las acusaciones formuladas en este \u00a0caso. \u00a0Para \u00a0lo \u00a0cual \u00a0argumenta \u00a0que \u00a0la \u00a0acci\u00f3n \u00a0p\u00fablica \u00a0presentada en esta \u00a0oportunidad \u00a0por el ciudadano Hugo Palacios Mej\u00eda tiene las mismas deficiencias \u00a0que \u00a0una \u00a0anterior \u00a0del \u00a0mismo \u00a0actor, \u00a0dirigida \u00a0contra \u00a0la \u00a0norma \u00a0con iguales \u00a0argumentos, \u00a0frente \u00a0a \u00a0la \u00a0que \u00a0la \u00a0Corporaci\u00f3n \u00a0decidi\u00f3 inhibirse (Sentencia \u00a0C-1140 de 2008. MP. Jaime C\u00f3rdoba Trivi\u00f1o). \u00a0\u00a0<\/p>\n
La \u00a0Corte \u00a0advierte que, efectivamente, en la \u00a0Sentencia \u00a0C-1140 \u00a0de \u00a02008 \u00a0se inhibi\u00f3 de pronunciarse sobre el m\u00e9rito de una \u00a0demanda \u00a0interpuesta \u00a0por \u00a0el \u00a0actor, \u00a0contra una de las expresiones que en esta \u00a0oportunidad \u00a0 tambi\u00e9n \u00a0cuestiona, \u00a0y \u00a0por \u00a0argumentos \u00a0similares \u00a0a \u00a0los \u00a0ahora \u00a0presentados. \u00a0Pero \u00a0precisa que existe una diferencia clara entre esta demanda y \u00a0la \u00a0que fue decidida en la Sentencia C-1140 de 2008. En la anterior ocasi\u00f3n, el \u00a0cargo \u00a0no \u00a0se \u00a0dirig\u00eda \u00a0contra las mismas expresiones que ahora se demandan. En \u00a0aquella \u00a0oportunidad, \u00a0el ciudadano s\u00f3lo cuestionaba la expresi\u00f3n \u201c[e]l \u00a0Gobierno \u00a0Nacional \u00a0reglamentar\u00e1 la deducci\u00f3n contemplada \u00a0en \u00a0este art\u00edculo\u201d, mas no los vocablos \u201creales \u00a0productivos\u201d. Sin embargo, la \u00a0razones \u00a0de la inconstitucionalidad eran pr\u00e1cticamente las que ahora se aducen, \u00a0pues \u00a0seg\u00fan \u00a0el ciudadano la expresi\u00f3n entonces demandada violaba el principio \u00a0de \u00a0certeza \u00a0propio \u00a0de \u00a0la \u00a0legalidad \u00a0tributaria, \u00a0al \u00a0conferirle \u00a0al Gobierno \u00a0Nacional \u00a0la facultad de reglamentar el inciso primero, que consagraba t\u00e9rminos \u00a0altamente \u00a0 \u00a0 imprecisos \u00a0 \u00a0 como \u00a0 \u00a0 \u201cinversiones \u00a0efectivas\u201d, \u00a0 \u00a0\u201ca\u00f1o \u00a0gravable\u201d \u00a0 y \u00a0\u201cactivos \u00a0fijos \u00a0 \u00a0 \u00a0reales \u00a0 \u00a0 \u00a0productivos\u201d.3 \u00a0\u00a0<\/p>\n
N\u00f3tese, que el actor en realidad cuestionaba \u00a0una \u00a0proposici\u00f3n \u00a0que \u00a0no \u00a0coincid\u00eda \u00a0con \u00a0el texto por \u00e9l demandado y que no \u00a0conten\u00eda \u00a0los, por \u00e9l acusados, t\u00e9rminos imprecisos. La Corte lo advirti\u00f3, y \u00a0estim\u00f3 \u00a0que \u00a0la \u00a0demanda, \u00a0tal \u00a0y \u00a0como estaba configurada, no propon\u00eda cargos \u00a0ciertos \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0inconstitucionalidad, \u00a0pues \u00a0los \u00a0argumentos estaban enderezados a desvirtuar la \u00a0constitucionalidad \u00a0de \u00a0la \u00a0expresi\u00f3n \u201c[e]l Gobierno \u00a0Nacional \u00a0 \u00a0 reglamentar\u00e1 \u00a0 \u00a0 la \u00a0 \u00a0 deducci\u00f3n \u00a0 \u00a0 contemplada \u00a0 \u00a0 en \u00a0 \u00a0 este \u00a0art\u00edculo\u201d, \u00a0 \u00a0pero \u00a0 porque \u00a0 empleaba \u00a0 vocablos \u00a0indeterminados \u00a0que \u00a0violaban el principio de predeterminaci\u00f3n de los tributos. \u00a0En \u00a0otras palabras, a juicio de la Corte, en esa ocasi\u00f3n el actor no configur\u00f3 \u00a0de \u00a0un \u00a0modo \u00a0completo \u00a0la \u00a0proposici\u00f3n \u00a0jur\u00eddica \u00a0contra la cual dirig\u00eda sus \u00a0cuestionamientos: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201cla demanda se propone exclusivamente en \u00a0contra \u00a0del \u00a0apartado \u00a0normativo que prev\u00e9 que el Ejecutivo deber\u00e1 reglamentar \u00a0la \u00a0deducci\u00f3n \u00a0contemplada en el art\u00edculo 68 de la Ley 863\/03. En ese sentido, \u00a0el \u00a0cargo \u00a0de \u00a0inconstitucionalidad est\u00e1 dirigido en contra de una proposici\u00f3n \u00a0normativa \u00a0contenida \u00a0no s\u00f3lo en el precepto acusado, sino en los preceptos que \u00a0integran \u00a0el \u00a0inciso \u00a0primero del art\u00edculo mencionado.\u00a0 As\u00ed, se est\u00e1 ante la \u00a0inexistencia \u00a0de \u00a0un \u00a0proposici\u00f3n \u00a0jur\u00eddica \u00a0completa, \u00a0que permita a la Corte \u00a0pronunciarse \u00a0 \u00a0sobre \u00a0 \u00a0el \u00a0 \u00a0problema \u00a0 \u00a0constitucional \u00a0 planteado \u00a0 por \u00a0 el \u00a0demandante.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por ese motivo, la Corporaci\u00f3n concluy\u00f3 que \u00a0no \u00a0estaban \u00a0dadas \u00a0las condiciones para emitir un pronunciamiento de fondo. Sin \u00a0embargo, clarific\u00f3 en qu\u00e9 medida era subsanable ese defecto: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201cla \u00a0Corte advierte que la soluci\u00f3n del \u00a0problema \u00a0jur\u00eddico \u00a0planteado \u00a0en \u00a0el \u00a0asunto \u00a0de \u00a0la referencia, relativo a la \u00a0presunta \u00a0violaci\u00f3n \u00a0del \u00a0principio \u00a0de \u00a0legalidad \u00a0tributaria \u00a0en \u00a0raz\u00f3n a la \u00a0transferencia \u00a0ileg\u00edtima \u00a0al \u00a0Gobierno \u00a0de \u00a0la definici\u00f3n de los conceptos que \u00a0integran \u00a0la \u00a0base gravable de la deducci\u00f3n, requiere de la acusaci\u00f3n no s\u00f3lo \u00a0del \u00a0precepto \u00a0que \u00a0dispone \u00a0la competencia de reglamentaci\u00f3n, sino tambi\u00e9n de \u00a0las \u00a0acepciones \u00a0que \u00a0se \u00a0estiman \u00a0indeterminadas.\u00a0 \u00a0El \u00a0incumplimiento de esta \u00a0condici\u00f3n \u00a0involucra \u00a0la \u00a0falta \u00a0de \u00a0integraci\u00f3n \u00a0de la proposici\u00f3n jur\u00eddica \u00a0completa.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0s\u00edntesis, \u00a0en \u00a0la \u00a0Sentencia C-1140 de \u00a02008, \u00a0la \u00a0Corte \u00a0se inhibi\u00f3 de hacer un juicio de m\u00e9rito porque la demanda se \u00a0dirig\u00eda \u00a0contra \u00a0un \u00a0enunciado que no conten\u00eda la proposici\u00f3n normativa a que \u00a0el \u00a0actor \u00a0hac\u00eda referencia. Pero ese defecto pod\u00eda ser satisfecho si el actor \u00a0demandaba \u00a0adem\u00e1s \u00a0las palabras del inciso primero que estimaba indeterminadas. \u00a0Y, en efecto, eso fue lo que hizo en el presente caso. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0la \u00a0demanda \u00a0que \u00a0ahora \u00a0se analiza, el \u00a0ciudadano \u00a0 \u00a0acus\u00f3 \u00a0 \u00a0las \u00a0 \u00a0expresiones \u00a0 \u201creales \u00a0productivos\u201d \u00a0-del \u00a0inciso \u00a0primero- \u00a0y \u201c[e]l \u00a0Gobierno \u00a0Nacional \u00a0reglamentar\u00e1 la deducci\u00f3n contemplada \u00a0en \u00a0este \u00a0art\u00edculo\u201d \u00a0-del inciso segundo-. Adem\u00e1s, \u00a0se\u00f1al\u00f3 \u00a0claramente \u00a0que \u00a0los \u00a0dos \u00a0primeros \u00a0vocablos \u00a0son \u00a0lo suficientemente \u00a0indeterminados \u00a0como \u00a0para \u00a0permitir \u00a0que \u00a0sea \u00a0el \u00a0Gobierno, en ejercicio de la \u00a0facultad \u00a0que la propia ley le confiere, el que determine las condiciones de uso \u00a0de \u00a0esos \u00a0t\u00e9rminos \u00a0y, \u00a0por esa v\u00eda, delimite un elemento esencial del tributo \u00a0como \u00a0es \u00a0la \u00a0base \u00a0gravable. Por lo tanto, no es cierto que ahora el demandante \u00a0presente \u00a0una \u00a0acci\u00f3n \u00a0p\u00fablica \u00a0en \u00a0el mismo sentido en que fue estimado en la \u00a0Sentencia C-1140 de 2008. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0consecuencia, \u00a0la \u00a0Corte \u00a0considera que \u00a0est\u00e1n \u00a0dadas \u00a0las \u00a0condiciones m\u00ednimas para emitir un pronunciamiento de fondo \u00a0por \u00a0 los \u00a0 cargos \u00a0 relacionados \u00a0 con \u00a0 la \u00a0 violaci\u00f3n \u00a0 del \u00a0 principio \u00a0 de \u00a0predeterminaci\u00f3n legal de los tributos.\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
2.2. \u00a0Inhibici\u00f3n de la \u00a0Corte \u00a0para \u00a0pronunciarse \u00a0de \u00a0fondo sobre las acusaciones por violaci\u00f3n de los \u00a0art\u00edculos 13 y 209 de la Constituci\u00f3n \u00a0\u00a0<\/p>\n
Toda \u00a0acci\u00f3n de inconstitucionalidad, por su \u00a0car\u00e1cter \u00a0popular, \u00a0debe \u00a0ser \u00a0analizada \u00a0a \u00a0la \u00a0luz del principio pro \u00a0 actione.\u00a0 \u00a0 No \u00a0 obstante, \u00a0en \u00a0cualquier \u00a0caso \u00a0la \u00a0acci\u00f3n \u00a0p\u00fablica \u00a0debe satisfacer unos requisitos m\u00ednimos \u00a0indispensables, \u00a0 que \u00a0 permitan \u00a0orientar\u00a0 \u00a0un \u00a0debate \u00a0racional \u00a0en \u00a0sede \u00a0judicial. \u00a0 \u00a0Al \u00a0 \u00a0respecto, \u00a0 \u00a0el \u00a0 \u00a0Decreto \u00a0 2067 \u00a0 de \u00a0 1991, \u00a0 \u2018por \u00a0el \u00a0cual \u00a0se \u00a0dicta \u00a0el \u00a0r\u00e9gimen \u00a0procedimental \u00a0de \u00a0los \u00a0juicios \u00a0y \u00a0actuaciones que deban surtirse ante la Corte \u00a0Constitucional\u2019, \u00a0en \u00a0su \u00a0art\u00edculo \u00a02 dispone que toda demanda debe contener: (i) el se\u00f1alamiento de las \u00a0normas \u00a0acusadas \u00a0como \u00a0inconstitucionales, \u00a0trascribi\u00e9ndolas \u00a0literalmente por \u00a0cualquier \u00a0medio \u00a0o \u00a0aportando \u00a0un \u00a0ejemplar de la publicaci\u00f3n oficial; (ii) el \u00a0se\u00f1alamiento \u00a0de las normas constitucionales infringidas; (iii) las razones que \u00a0sustentan \u00a0la \u00a0acusaci\u00f3n, \u00a0esto \u00a0es, \u00a0el \u00a0por \u00a0qu\u00e9 se estima que se violan los \u00a0textos \u00a0constitucionales; \u00a0(iv) \u00a0si se acusa quebrantamiento del debido tr\u00e1mite \u00a0legislativo, \u00a0entonces \u00a0debe \u00a0se\u00f1alarse cu\u00e1l es el tr\u00e1mite que debi\u00f3 haberse \u00a0observado; \u00a0y\u00a0 \u00a0(v) \u00a0la \u00a0raz\u00f3n \u00a0por \u00a0la cual la Corte es competente.\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
Como \u00a0se \u00a0ve, \u00a0el \u00a0numeral \u00a03 \u00a0estatuye \u00a0como \u00a0condici\u00f3n \u00a0de \u00a0una \u00a0demanda \u00a0en \u00a0forma, \u00a0la \u00a0formulaci\u00f3n \u00a0de \u00a0las \u00a0razones que \u00a0sustentan \u00a0 una \u00a0 acusaci\u00f3n \u00a0 de \u00a0 inconstitucionalidad. \u00a0 De \u00a0acuerdo \u00a0con \u00a0la \u00a0jurisprudencia \u00a0 de \u00a0 la \u00a0 Corte \u00a0 Constitucional, \u00a0esa \u00a0exigencia \u00a0s\u00f3lo \u00a0est\u00e1 \u00a0debidamente \u00a0 satisfecha \u00a0si \u00a0los \u00a0argumentos \u00a0que \u00a0soportan \u00a0una \u00a0solicitud \u00a0de \u00a0inexequibilidad \u00a0 \u00a0 \u00a0 son \u00a0 \u00a0 \u00a0claros,4 \u00a0ciertos,5 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0espec\u00edficos,6 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0pertinentes7 \u00a0y \u00a0suficientes.8 \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0actor \u00a0considera \u00a0que \u00a0las \u00a0expresiones \u00a0demandadas \u00a0desconocen \u00a0el principio de igualdad previsto en los art\u00edculos 13 y \u00a0209 \u00a0de \u00a0la \u00a0Carta, \u00a0porque \u00a0los \u00a0adjetivos \u00a0\u201creales \u00a0productivos\u201d\u00a0 \u00a0empleados \u00a0por \u00a0el legislador en \u00a0esa \u00a0norma, \u00a0conducen \u00a0a \u00a0que \u00a0\u201ccualquier desarrollo \u00a0reglamentario \u00a0que \u00a0el gobierno hiciera de ellos estaba llamado a excluir de los \u00a0beneficios \u00a0 de \u00a0esa \u00a0deducci\u00f3n \u00a0a \u00a0unos \u00a0contribuyentes \u00a0inversionistas, \u00a0y \u00a0a \u00a0favorecer \u00a0a \u00a0otros, \u00a0seg\u00fan \u00a0el \u00a0alcance \u00a0que \u00a0el \u00a0gobierno \u00a0quisiera dar a los \u00a0adjetivos \u00a0acusados, \u00a0y \u00a0sin \u00a0una \u00a0precisa \u00a0y razonable justificaci\u00f3n legal. El \u00a0art\u00edculo \u00a068, \u00a0en \u00a0las \u00a0partes \u00a0que \u00a0acuso, \u00a0por \u00a0su \u00a0falta \u00a0de \u00a0certeza, cre\u00f3 \u00a0condiciones \u00a0que \u00a0facilitaban, \u00a0por \u00a0la v\u00eda reglamentaria, el trato desigual de \u00a0los contribuyentes.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
Frente a este argumento, \u00a0la \u00a0Corte considera que el demandante no ofrece argumentos ciertos, espec\u00edficos \u00a0ni pertinentes. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0primer \u00a0lugar \u00a0sus \u00a0argumentos \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0no \u00a0 \u00a0 \u00a0 son \u00a0 \u00a0 \u00a0 ciertos porque no \u00a0se \u00a0dirigen \u00a0a \u00a0cuestionar \u00a0un contenido verificable de la ley sino de normas de \u00a0car\u00e1cter \u00a0reglamentario y por esta v\u00eda pretende invalidar cualquier desarrollo \u00a0hipot\u00e9tico \u00a0que \u00a0el \u00a0Gobierno \u00a0pudiese \u00a0efectuar \u00a0en \u00a0desarrollo de la facultad \u00a0reglamentaria. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0segundo \u00a0lugar, sus \u00a0argumentos \u00a0 \u00a0 \u00a0 carecen \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a0especificidad. \u00a0Como \u00a0 \u00a0 ha \u00a0 \u00a0dicho \u00a0 \u00a0la \u00a0 \u00a0Corte, \u00a0 \u00a0\u201cpara \u00a0que \u00a0se \u00a0configure \u00a0un \u00a0cargo \u00a0de \u00a0inconstitucionalidad por \u00a0violaci\u00f3n \u00a0del \u00a0principio de igualdad, no basta con que el actor manifieste que \u00a0las \u00a0disposiciones \u00a0acusadas \u00a0establecen \u00a0un \u00a0trato \u00a0diferenciado \u00a0para \u00a0ciertas \u00a0personas \u00a0y \u00a0que ello es contrario al art\u00edculo 13 de la Constituci\u00f3n, sino que \u00a0debe \u00a0expresar, adem\u00e1s, las razones por las cuales considera que tal diferencia \u00a0de \u00a0 trato \u00a0 resulta \u00a0 discriminatoria.\u201d9 \u00a0Para ello, debe \u00a0suministrar \u00a0un \u00a0principio \u00a0m\u00ednimo \u00a0o \u00a0indicativo de respuesta a tres preguntas \u00a0b\u00e1sicas \u00a0indispensables \u00a0para garantizar un debate racional en sede judicial de \u00a0constitucionalidad: \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00bfigualdad \u00a0entre \u00a0qui\u00e9nes?, \u00a0\u00bfigualdad \u00a0en \u00a0qu\u00e9?, \u00bfigualdad con \u00a0base \u00a0en \u00a0qu\u00e9 \u00a0criterio?10, \u00a0lo \u00a0cual \u00a0no \u00a0ocurre \u00a0en \u00a0este \u00a0caso. Claramente puede leerse en su escrito, que el demandante \u00a0se \u00a0limita \u00a0a \u00a0procurar \u00a0igualdad \u00a0de \u00a0tratamiento entre inversionistas, pero no \u00a0se\u00f1ala \u00a0cu\u00e1les \u00a0ser\u00edan, \u00a0ni \u00a0con \u00a0base \u00a0en \u00a0qu\u00e9 \u00a0criterios \u00a0deben recibir un \u00a0tratamiento igualitario. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0 definitiva, \u00a0el \u00a0ciudadano \u00a0no \u00a0cuestiona la constitucionalidad de la ley, sino su inconveniencia \u00a0o \u00a0 incapacidad \u00a0 para \u00a0 evitar \u00a0 un \u00a0 eventual \u00a0 trato \u00a0 diferenciado \u00a0-que \u00a0no \u00a0discriminatorio- \u00a0de \u00a0parte \u00a0de \u00a0las \u00a0autoridades \u00a0administrativas encargadas de \u00a0reglamentar \u00a0la \u00a0ley \u00a0o de ejecutar sus mandatos. En ese sentido, sus razones no \u00a0son \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 pertinentes.\u00a0 \u00a0Por \u00a0consiguiente, \u00a0la \u00a0Corte \u00a0se \u00a0inhibir\u00e1 \u00a0de \u00a0emitir un \u00a0pronunciamiento de fondo sobre este cuestionamiento. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Debe aclarar la Corte que la inhibici\u00f3n para \u00a0emitir \u00a0un \u00a0pronunciamiento \u00a0de fondo sobre este cargo, no tiene como prop\u00f3sito \u00a0limitar \u00a0ileg\u00edtimamente \u00a0el \u00a0derecho ciudadano a interponer acciones en defensa \u00a0de \u00a0 la \u00a0 Constituci\u00f3n. \u00a0A \u00a0diferencia \u00a0de \u00a0un \u00a0pronunciamiento \u00a0de \u00a0fondo, \u00a0la \u00a0inhibici\u00f3n \u00a0 no \u00a0 protege \u00a0 a \u00a0las \u00a0normas \u00a0enjuiciadas \u00a0con \u00a0la \u00a0cosa \u00a0juzgada \u00a0constitucional. \u00a0Por \u00a0ese \u00a0motivo, \u00a0el \u00a0mismo \u00a0ciudadano \u00a0u \u00a0otro distinto puede \u00a0demandar, \u00a0en \u00a0el \u00a0futuro, \u00a0las \u00a0mismas \u00a0disposiciones, si se cumplen los dem\u00e1s \u00a0requisitos \u00a0constitucionales \u00a0y \u00a0legales \u00a0para \u00a0ello. \u00a0Por lo que la inhibici\u00f3n \u00a0puede \u00a0resultar, \u00a0desde \u00a0ese \u00a0punto \u00a0de \u00a0vista, \u00a0a\u00fan m\u00e1s provechosa para quien \u00a0persigue \u00a0una \u00a0defensa \u00a0de \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n, \u00a0que \u00a0un pronunciamiento de fondo \u00a0instado \u00a0por \u00a0argumentos \u00a0superfluos \u00a0o \u00a0deleznables.\u00a0 \u00a0Un \u00a0pronunciamiento \u00a0expreso \u00a0de \u00a0la \u00a0Corte Constitucional, que le se\u00f1ale al ciudadano las falencias \u00a0de \u00a0sus \u00a0cuestionamientos, \u00a0persigue \u00a0hacia \u00a0el \u00a0futuro, \u00a0brindarle \u201cla \u00a0oportunidad para invocar razones constitucionales suficientes \u00a0que \u00a0 hagan \u00a0 ineludible \u00a0un \u00a0estudio \u00a0material.\u201d11 \u00a0\u00a0<\/p>\n
2.3. \u00a0Viabilidad \u00a0de un \u00a0pronunciamiento \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 constitucionalidad \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0sobre \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0normas \u00a0derogadas \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por \u00a0otra \u00a0parte, como lo puso de presente el \u00a0Instituto \u00a0 Colombiano \u00a0de \u00a0Derecho \u00a0Tributario \u00a0en \u00a0este \u00a0proceso, \u00a0y \u00a0como \u00a0lo \u00a0manifest\u00f3 \u00a0el \u00a0actor \u00a0en \u00a0una \u00a0demanda \u00a0anterior contra expresiones de la misma \u00a0disposici\u00f3n12, \u00a0el art\u00edculo \u00a068 \u00a0de \u00a0la \u00a0Ley \u00a0863 \u00a0de \u00a02003, \u00a0que \u00a0modific\u00f3 \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0158 del Estatuto \u00a0Tributario, \u00a0fue \u00a0derogado \u00a0por el art\u00edculo 8 de la Ley 1111 de 2006. Dado que, \u00a0en \u00a0esta \u00a0ocasi\u00f3n, \u00a0el ciudadano accionante s\u00f3lo demanda el art\u00edculo 68 de la \u00a0Ley \u00a0863 \u00a0de \u00a02003, \u00a0le \u00a0corresponde \u00a0a \u00a0la \u00a0Corte \u00a0decidir \u00a0si est\u00e1n dadas las \u00a0condiciones \u00a0para \u00a0adelantar \u00a0un \u00a0juicio \u00a0de \u00a0constitucionalidad sobre una norma \u00a0derogada. \u00a0\u00a0<\/p>\n
La jurisprudencia Constitucional ha reconocido \u00a0que \u00a0carece \u00a0de justificaci\u00f3n un pronunciamiento de m\u00e9rito en sede judicial de \u00a0constitucionalidad, \u00a0cuando \u00a0recae \u00a0sobre \u00a0una norma que ha perdido vigencia. No \u00a0obstante, \u00a0como la Corte tiene entre sus funciones la de guardar la integridad y \u00a0supremac\u00eda \u00a0de \u00a0la Constituci\u00f3n frente a los efectos emanados de las leyes que \u00a0le \u00a0sean \u00a0contrarios, \u00a0no \u00a0pierde \u00a0competencia para emitir un pronunciamiento de \u00a0fondo \u00a0sobre su conformidad con la Carta, aunque dichos efectos provengan de una \u00a0disposici\u00f3n \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0derogada.13 \u00a0 En \u00a0 ese \u00a0 sentido, \u00a0 un \u00a0enjuiciamiento \u00a0material \u00a0del \u00a0art\u00edculo 68 de la Ley 863 de 2003 s\u00f3lo estar\u00eda \u00a0justificado si \u00e9ste \u00faltimo sigue produciendo efectos jur\u00eddicos. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Al \u00a0respecto, \u00a0conviene \u00a0precisar \u00a0que \u00a0en la \u00a0Sentencia \u00a0C-1140 \u00a0del \u00a0diecinueve (19) de noviembre de 2008, la Corte resolvi\u00f3 \u00a0una \u00a0demanda \u00a0dirigida \u00a0tambi\u00e9n \u00a0contra \u00a0una \u00a0de \u00a0las expresiones de esta misma \u00a0norma. \u00a0En \u00a0ese \u00a0caso, \u00a0la Corporaci\u00f3n consider\u00f3 que, en efecto, a\u00fan para esa \u00a0\u00e9poca \u00a0estaba \u00a0justificado \u00a0un \u00a0pronunciamiento \u00a0de \u00a0fondo \u00a0sobre \u00a0la \u00a0referida \u00a0disposici\u00f3n, \u00a0pese \u00a0a estar derogada por el art\u00edculo 8 de la Ley 1111 de 2006, \u00a0pues \u00a0\u201cla \u00a0deducci\u00f3n \u00a0tributaria \u00a0prevista \u00a0por \u00a0la \u00a0disposici\u00f3n \u00a0resulta \u00a0aplicable \u00a0para \u00a0los \u00a0a\u00f1os \u00a0gravables \u00a0de \u00a02004 \u00a0a 2007, \u00a0situaci\u00f3n \u00a0que \u00a0implica la posibilidad actual que sea utilizada en la revisi\u00f3n \u00a0administrativa \u00a0 y \u00a0 judicial \u00a0de \u00a0las \u00a0declaraciones \u00a0correspondientes \u00a0a \u00a0esos \u00a0periodos.\u00a0 \u00a0En \u00a0consecuencia, \u00a0se \u00a0encuentran \u00a0para \u00a0el asunto de la referencia \u00a0reunidas \u00a0las \u00a0condiciones \u00a0para \u00a0el ejercicio del control de constitucionalidad \u00a0respecto \u00a0 de \u00a0 normas \u00a0 derogadas, \u00a0 pero \u00a0 que \u00a0contin\u00faan \u00a0surtiendo \u00a0efectos \u00a0jur\u00eddicos.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
En definitiva, la Corte no adopt\u00f3 en aquella \u00a0ocasi\u00f3n \u00a0un \u00a0fallo \u00a0de \u00a0fondo, \u00a0pero \u00a0s\u00f3lo porque el demandante no integr\u00f3 la \u00a0proposici\u00f3n \u00a0jur\u00eddica completa, ni le era dado a la Corporaci\u00f3n hacerlo en su \u00a0lugar. \u00a0 Sin \u00a0 embargo, \u00a0 dej\u00f3 \u00a0establecido \u00a0que \u00a0la \u00a0posibilidad \u00a0de \u00a0que \u00a0las \u00a0declaraciones \u00a0de \u00a0renta \u00a0correspondientes \u00a0a \u00a0los \u00a0a\u00f1os \u00a0gravables 2004 a 2007 \u00a0estuvieran \u00a0 sujetas \u00a0 a \u00a0 reclamaciones \u00a0 administrativas \u00a0 o \u00a0judiciales, \u00a0era \u00a0suficientemente \u00a0indicativa \u00a0de \u00a0que \u00a0la \u00a0norma derogada estaba llamada a seguir \u00a0produciendo \u00a0efectos en el futuro. Estas razones no han perdido fuerza, pues las \u00a0reclamaciones \u00a0administrativas y judiciales por declaraciones correspondientes a \u00a0los \u00a0a\u00f1os \u00a0gravables \u00a02004 \u00a0a \u00a02007 \u00a0pueden estar actualmente en tr\u00e1mite, y el \u00a0origen \u00a0de \u00a0los \u00a0reclamos \u00a0puede muy bien ser el derogado art\u00edculo 68 de la Ley \u00a0863 \u00a0de \u00a02003. \u00a0En \u00a0consecuencia, \u00a0est\u00e1 \u00a0justificado un enjuiciamiento de fondo \u00a0sobre la constitucionalidad de la norma demandada. \u00a0\u00a0<\/p>\n
2.4.\u00a0 \u00a0 Integraci\u00f3n \u00a0 de \u00a0 la \u00a0unidad \u00a0normativa \u00a0\u00a0<\/p>\n
Ahora \u00a0bien, \u00a0queda \u00a0por \u00a0decidir si la Corte \u00a0puede \u00a0entrar a confrontar las disposiciones acusadas del art\u00edculo 68 de la Ley \u00a0863 \u00a0de \u00a02003 \u00a0con el texto de la Constituci\u00f3n, siendo claro que el art\u00edculo 8 \u00a0de \u00a0la \u00a0Ley \u00a01111 \u00a0de \u00a02006 no fue demandado, pero reproduce en lo relevante las \u00a0expresiones \u00a0acusadas \u00a0del \u00a0precepto cuestionado. En efecto, en ambos se emplean \u00a0los \u00a0 t\u00e9rminos \u00a0\u201creales \u00a0productivos\u201d, \u00a0y \u00a0las dos disposiciones se refieren a la reglamentaci\u00f3n que del \u00a0art\u00edculo \u00a0puede \u00a0hacer \u00a0el \u00a0Gobierno Nacional, si bien bajo distintas f\u00f3rmulas \u00a0ling\u00fc\u00edsticas.14 \u00a0\u00a0<\/p>\n
Esta \u00a0advertencia \u00a0pone \u00a0de \u00a0presente \u00a0que un \u00a0enjuiciamiento \u00a0estrictamente \u00a0congruente \u00a0con la demanda, podr\u00eda conducir a la \u00a0expedici\u00f3n \u00a0de \u00a0un \u00a0fallo inocuo, pues en la hipot\u00e9tica eventualidad de que la \u00a0disposici\u00f3n \u00a0demandada fuera declarada inexequible, subsistir\u00eda el art\u00edculo 8 \u00a0de \u00a0la \u00a0Ley \u00a01111 \u00a0de \u00a02006, \u00a0que \u00a0reproduce \u00a0en \u00a0lo \u00a0relevante \u00a0las expresiones \u00a0cuestionadas. \u00a0Pero la emisi\u00f3n de un fallo inocuo debe evitarse en la medida de \u00a0las \u00a0posibilidades \u00a0que le ofrecen a la Corte, la Constituci\u00f3n y la ley. Una de \u00a0las \u00a0formas \u00a0para hacerlo, est\u00e1 expresada en el art\u00edculo 6 del Decreto 2067 de \u00a02001, \u00a0que \u00a0faculta \u00a0al \u00a0magistrado \u00a0sustanciador \u00a0para \u00a0inadmitir \u00a0\u201cla \u00a0demanda \u00a0cuando considere que \u00e9sta no incluye las normas que \u00a0deber\u00edan \u00a0 ser \u00a0 demandadas \u00a0 para \u00a0 que \u00a0 el \u00a0 fallo \u00a0 en \u00a0s\u00ed \u00a0mismo \u00a0no \u00a0sea \u00a0inocuo.\u201d \u00a0Otra \u00a0es \u00a0la \u00a0integraci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0unidad \u00a0normativa llevada a cabo, de oficio, por la Corte Constitucional. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Este \u00a0segundo \u00a0m\u00e9todo \u00a0debe \u00a0tener \u00a0lugar en \u00a0hip\u00f3tesis \u00a0muy \u00a0precisas, \u00a0pues su empleo supone, definitivamente, una facultad \u00a0de \u00a0 la \u00a0 Corporaci\u00f3n \u00a0 para \u00a0 emitir \u00a0 pronunciamientos \u00a0 oficiosos \u00a0sobre \u00a0la \u00a0constitucionalidad \u00a0de \u00a0normas \u00a0que \u00a0no son objeto de \u00a0control \u00a0previo \u00a0u \u00a0oficioso, \u00a0y \u00a0que \u00a0tampoco \u00a0han \u00a0sido \u00a0demandadas en acci\u00f3n \u00a0p\u00fablica \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 inexequibilidad.15 \u00a0Como lo ha mencionado esta \u00a0Corporaci\u00f3n, \u00a0 la \u00a0 integraci\u00f3n \u00a0 de \u00a0 la \u00a0 unidad \u00a0normativa \u00a0es \u00a0procedente: \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0este \u00a0caso, \u00a0la Corte considera que es \u00a0posible \u00a0 integrar \u00a0las \u00a0expresiones \u00a0\u2018reales \u00a0 \u00a0 productivos\u2019\u00a0 \u00a0y \u00a0\u2018de \u00a0acuerdo \u00a0con \u00a0la \u00a0reglamentaci\u00f3n \u00a0expedida por el Gobierno Nacional\u2019 \u00a0del \u00a0art\u00edculo \u00a08 de la Ley 1111 de \u00a02006, \u00a0a \u00a0las expresiones demandadas del art\u00edculo 68 de la Ley 863 de 2003, por \u00a0cuanto \u00a0en \u00a0ambas \u00a0puede observarse sin asomo de duda una identidad de sentido y \u00a0prop\u00f3sito, \u00a0que \u00a0es \u00a0justamente \u00a0la hip\u00f3tesis prevista en la segunda causal de \u00a0integraci\u00f3n oficiosa de la unidad normativa.\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
3. \u00a0Presentaci\u00f3n \u00a0del \u00a0caso \u00a0y \u00a0problema \u00a0jur\u00eddico \u00a0\u00a0<\/p>\n
3.1. \u00a0El demandante aduce que la expresi\u00f3n \u00a0\u201creales \u00a0 productivos\u201d \u00a0contenida \u00a0en el inciso 1 del art\u00edculo 68 de la Ley 863 de 2003, que regula una \u00a0deducci\u00f3n \u00a0 a \u00a0 la \u00a0 renta \u00a0 bruta, \u00a0est\u00e1 \u00a0compuesta \u00a0por \u00a0vocablos \u00a0altamente \u00a0indeterminados, \u00a0sin \u00a0un \u00a0\u00e1mbito de significado preciso y exacto, raz\u00f3n por la \u00a0cual \u00a0quedan \u00a0abiertos \u00a0los \u00a0t\u00e9rminos \u00a0para \u00a0establecer \u00a0la \u00a0base \u00a0gravable del \u00a0mencionado \u00a0 tributo. \u00a0Ese \u00a0\u00e1mbito \u00a0de \u00a0indeterminaci\u00f3n \u00a0seg\u00fan \u00a0su \u00a0opini\u00f3n, \u00a0mientras \u00a0no \u00a0sea \u00a0precisado \u00a0por \u00a0el \u00a0legislador, \u00a0tiene que ser colmado por la \u00a0administraci\u00f3n \u00a0o \u00a0por el juez, y en cualquiera de estos dos casos se menoscaba \u00a0el \u00a0principio \u00a0de \u00a0reserva \u00a0de ley tributaria. Adem\u00e1s, como la disposici\u00f3n que \u00a0contiene \u00a0 \u00a0 esas \u00a0 \u00a0expresiones \u00a0 \u00a0establece \u00a0 \u00a0tambi\u00e9n \u00a0 \u00a0que \u00a0 \u00a0\u201c[e]l \u00a0Gobierno \u00a0Nacional \u00a0reglamentar\u00e1 la deducci\u00f3n contemplada \u00a0en \u00a0este \u00a0art\u00edculo\u201d, el demandante considera que el \u00a0legislador \u00a0est\u00e1 \u00a0facultando \u00a0a \u00a0la administraci\u00f3n para determinar un elemento \u00a0esencial \u00a0del \u00a0impuesto \u00a0sobre \u00a0la \u00a0renta \u00a0(la base gravable), contraviniendo el \u00a0principio \u00a0de divisi\u00f3n de poderes. La Corte, por su parte, ha estimado que para \u00a0evitar \u00a0un fallo inocuo, el juicio por este cargo debe recaer tambi\u00e9n sobre las \u00a0expresiones \u00a0 \u201creales \u00a0 productivos\u201d\u00a0 \u00a0y \u00a0\u201cde \u00a0acuerdo \u00a0con \u00a0la \u00a0reglamentaci\u00f3n \u00a0expedida por el Gobierno Nacional\u201d \u00a0del \u00a0art\u00edculo \u00a08 de la Ley 1111 de \u00a02006, \u00a0en \u00a0consideraci\u00f3n \u00a0a \u00a0que \u00a0guardan \u00a0una \u00a0identidad \u00a0de \u00a0sentido \u00a0con las \u00a0expresiones cuestionadas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Al \u00a0respecto, \u00a0el \u00a0Ministerio \u00a0de \u00a0Hacienda y \u00a0Cr\u00e9dito \u00a0P\u00fablico \u00a0y \u00a0la \u00a0Direcci\u00f3n \u00a0de \u00a0Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) \u00a0consideran \u00a0que \u00a0la \u00a0norma \u00a0debe \u00a0ser \u00a0declarada \u00a0exequible, \u00a0porque el Estatuto \u00a0Tributario \u00a0define \u00a0cu\u00e1les son los activos fijos, el C\u00f3digo Civil \u201cen \u00a0 su \u00a0 art\u00edculo \u00a0 653 \u00a0 define \u00a0las \u00a0cosas \u00a0corporales \u00a0y \u00a0no \u00a0corporales\u201d, y el vocablo productivos hace relaci\u00f3n \u00a0a \u00a0los \u00a0activos \u00a0que \u00a0de \u00a0un \u00a0modo \u00a0directo \u00a0afectan \u00a0la \u00a0producci\u00f3n, \u00a0en tanto \u00a0\u201cson \u00a0 provechosos \u00a0 para \u00a0 la \u00a0 actividad \u00a0que \u00a0se \u00a0ejerce.\u201d \u00a0Aducen \u00a0que \u00a0el \u00a0Consejo \u00a0de \u00a0Estado le ha \u00a0asignado \u00a0a \u00a0las \u00a0expresiones demandadas un sentido similar al precitado, en las \u00a0Sentencias \u00a0 \u00a0 \u00a0 del \u00a0 \u00a0 \u00a0 24 \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a0mayo17\u00a0 \u00a0y \u00a0del \u00a05 de julio de \u00a02007.18 \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por \u00a0su \u00a0parte, \u00a0el \u00a0Instituto \u00a0Colombiano de \u00a0Derecho \u00a0Tributario intervino para solicitar la declaratoria de exequibilidad de \u00a0la \u00a0norma \u00a0demandada, \u00a0bajo \u00a0el entendimiento de que si las expresiones acusadas \u00a0tienen \u00a0un \u00a0grado \u00a0de \u00a0indeterminaci\u00f3n, \u00a0en \u00a0todo caso no es tan alto como para \u00a0contradecir \u00a0 los \u00a0 mandatos \u00a0 constitucionales \u00a0 invocados \u00a0 por \u00a0el \u00a0ciudadano \u00a0demandante. \u00a0 En \u00a0 efecto, \u00a0 hace \u00a0 valer \u00a0 que \u00a0 los \u00a0 t\u00e9rminos \u00a0 \u201creales \u00a0productivos\u201d \u00a0s\u00ed \u00a0pueden ser \u00a0definidos \u00a0razonablemente, \u00a0si \u00a0se \u00a0atiende \u00a0al \u00a0horizonte \u00a0normativo en el cual \u00a0est\u00e1n \u00a0insertos \u00a0y a la finalidad de la ley. Por su parte, otro de los miembros \u00a0del \u00a0 Instituto \u00a0aduce \u00a0que \u00a0los \u00a0t\u00e9rminos \u00a0\u201creales \u00a0productivos\u201d, \u00a0que \u00a0califican \u00a0a \u00a0los activos fijos, \u00a0pueden \u00a0definirse \u00a0de \u00a0acuerdo \u00a0con \u00a0lo \u00a0dispuesto \u00a0en \u00a0el \u00a0propio Estatuto o de \u00a0conformidad \u00a0con \u00a0el uso com\u00fan de los t\u00e9rminos en el lenguaje ordinario. As\u00ed, \u00a0los \u00a0activos \u00a0fijos son reales cuando no son ficticios, aparentes o simulados, y \u00a0productivos \u00a0cuando no caen dentro de los improductivos, que define el art\u00edculo \u00a0189 ordinales b) y c) del Estatuto Tributario. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por \u00a0\u00faltimo, \u00a0el \u00a0Procurador \u00a0General \u00a0de la \u00a0Naci\u00f3n \u00a0estima \u00a0que \u00a0si \u00a0bien algunas expresiones de la norma tributaria pueden \u00a0ser \u00a0indeterminadas, \u00a0no \u00a0son \u00a0indeterminables desde cualquier punto de vista y, \u00a0mientras \u00a0 no \u00a0 lo \u00a0 sean \u00a0 \u201cqueda \u00a0 inc\u00f3lume \u00a0 la \u00a0constitucionalidad \u00a0 del \u00a0 tributo.\u201d \u00a0 Resalta \u00a0 el \u00a0Ministerio \u00a0P\u00fablico \u00a0que, \u00a0en su interpretaci\u00f3n, la jurisprudencia de la Corte \u00a0Constitucional \u00a0ha \u00a0admitido \u00a0que \u00a0por \u00a0razones \u00a0t\u00e9cnicas \u00a0o administrativas, o \u00a0cuando \u00a0se \u00a0trate \u00a0de \u00a0variables \u00a0econ\u00f3micas \u00a0que influyen en los elementos del \u00a0tributo, \u00a0 y \u00a0 si \u00a0 es \u00a0 indispensable, \u00a0 el \u00a0legislador \u00a0puede \u00a0delegar \u00a0en \u00a0la \u00a0administraci\u00f3n \u00a0 la \u00a0 \u201cconcreci\u00f3n\u201d \u00a0 de \u00a0 algunos \u00a0elementos \u00a0tributarios. \u00a0\u00a0<\/p>\n
3.2. As\u00ed las cosas, a la Corte Constitucional \u00a0le \u00a0corresponde \u00a0determinar, \u00a0si el legislador al no establecer en forma precisa \u00a0el \u00a0alcance \u00a0de \u00a0lo \u00a0que \u00a0se \u00a0debe entender por inversiones efectivas en activos \u00a0fijos \u00a0 \u00a0\u201creales \u00a0 \u00a0productivos\u201d, \u00a0 en \u00a0la deducci\u00f3n prevista para el impuesto a la renta, efect\u00fao una \u00a0delegaci\u00f3n \u00a0legislativa \u00a0en materia tributaria que es objeto de reserva de ley, \u00a0y \u00a0 en \u00a0 consecuencia, \u00a0vulner\u00f3 \u00a0los \u00a0art\u00edculos \u00a0113, \u00a0114, \u00a0150 \u00a0numeral \u00a012, \u00a0189-11 \u00a0 y \u00a0338 \u00a0de \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n, \u00a0al trasladar por \u00a0esta \u00a0v\u00eda \u00a0funciones \u00a0exclusivas \u00a0del \u00a0Congreso \u00a0de \u00a0la \u00a0Rep\u00fablica al Gobierno \u00a0Nacional. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Para \u00a0 resolver \u00a0este \u00a0problema, \u00a0la \u00a0Corte \u00a0proceder\u00e1 \u00a0a \u00a0reiterar \u00a0el \u00a0significado \u00a0normativo \u00a0que \u00a0tiene \u00a0el principio de \u00a0reserva \u00a0de \u00a0ley tributaria y, en especial, las exigencias de certeza y claridad \u00a0en \u00a0 la \u00a0 predeterminaci\u00f3n \u00a0de \u00a0los \u00a0elementos \u00a0esenciales \u00a0de \u00a0la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0tributaria. \u00a0Posteriormente \u00a0resolver\u00e1 \u00a0si \u00a0la \u00a0deducci\u00f3n \u00a0a \u00a0la \u00a0renta bruta, \u00a0contemplada \u00a0en \u00a0los \u00a0art\u00edculos \u00a068 de la Ley 863 de 2003 y 8 de la Ley 1111 de \u00a02006, \u00a0vulnera \u00a0la \u00a0reserva \u00a0de \u00a0ley \u00a0prevista \u00a0en \u00a0los art\u00edculos 113, 114, 150 \u00a0numeral \u00a0 12, \u00a0 189-11 \u00a0 y \u00a0338 \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
4. Principio de certeza y \u00a0claridad \u00a0en \u00a0la \u00a0predeterminaci\u00f3n \u00a0legal \u00a0de \u00a0los \u00a0elementos \u00a0esenciales de la \u00a0obligaci\u00f3n tributaria \u00a0\u00a0<\/p>\n
4.1. Seg\u00fan la jurisprudencia constitucional, \u00a0el \u00a0principio de legalidad tributaria puede ser entendido, cuando menos, en tres \u00a0sentidos \u00a0diversos. \u00a0En \u00a0primer \u00a0t\u00e9rmino, \u00a0como \u00a0la \u00a0atribuci\u00f3n de competencia \u00a0exclusiva \u00a0a los \u00f3rganos de representaci\u00f3n popular pluralistas, para decretar, \u00a0modificar \u00a0 \u00a0 \u00a0 o \u00a0 \u00a0 \u00a0 suprimir \u00a0 \u00a0 \u00a0tributos.19 En \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n colombiana, este principio se encuentra plasmado esencialmente \u00a0en \u00a0el art\u00edculo 150 numeral 12, que le confiere al Congreso de la Rep\u00fablica la \u00a0facultad \u00a0 \u00a0de \u00a0 establecer \u00a0 contribuciones \u00a0 fiscales \u00a0 y, \u00a0 excepcionalmente, \u00a0parafiscales, \u00a0en \u00a0los \u00a0casos y bajo las condiciones se\u00f1aladas por la ley; y en \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0338, de acuerdo con el cual en tiempos de paz, s\u00f3lo el Congreso, \u00a0las \u00a0asambleas \u00a0departamentales \u00a0y los concejos distritales y municipales pueden \u00a0imponer \u00a0contribuciones \u00a0fiscales \u00a0y \u00a0parafiscales.20 \u00a0\u00a0<\/p>\n
En segundo t\u00e9rmino, el principio de legalidad \u00a0puede \u00a0entenderse \u00a0como \u00a0el \u00a0deber, \u00a0dirigido \u00a0a los \u00f3rganos de representaci\u00f3n \u00a0popular \u00a0facultados \u00a0para establecer las contribuciones fiscales y parafiscales, \u00a0de \u00a0que \u00a0todo \u00a0acto \u00a0de \u00a0imposici\u00f3n \u00a0predetermine \u00a0los elementos m\u00ednimos de la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0tributaria. \u00a0Esta norma est\u00e1 expresada en la Carta en el art\u00edculo \u00a0338, \u00a0en \u00a0cuyo \u00a0texto \u00a0se \u00a0dispone que \u201c[l]a ley, las \u00a0ordenanzas \u00a0y \u00a0los \u00a0acuerdos \u00a0deben \u00a0fijar, \u00a0directamente, los sujetos activos y \u00a0pasivos, \u00a0los \u00a0hechos \u00a0y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.\u201d \u00a0En \u00a0cuanto \u00a0se \u00a0refiere a la fijaci\u00f3n de la tarifa de \u00a0los \u00a0tributos \u00a0no \u00a0constitutivos de impuestos, la propia Constituci\u00f3n prev\u00e9 la \u00a0posibilidad \u00a0de que sea delegada a otras autoridades, siempre y cuando el propio \u00a0acto \u00a0que \u00a0los \u00a0establezca \u00a0defina \u00a0debidamente \u00a0el \u00a0sistema \u00a0y \u00a0el m\u00e9todo para \u00a0hacerlo.21\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
Finalmente, \u00a0 el \u00a0 principio \u00a0de \u00a0legalidad \u00a0tributaria \u00a0es \u00a0entendido \u00a0en \u00a0el \u00a0contexto \u00a0de \u00a0un \u00a0Estado \u00a0unitario, \u00a0como \u00a0la \u00a0prohibici\u00f3n \u00a0de \u00a0que \u00a0las entidades territoriales establezcan contribuciones en \u00a0contravenci\u00f3n \u00a0a lo dispuesto en la Constituci\u00f3n y la ley. Este precepto puede \u00a0ser \u00a0deducido \u00a0de dos enunciados de la Carta, el art\u00edculo 300 numeral 4, que le \u00a0atribuye \u00a0 a \u00a0 las \u00a0 asambleas \u00a0 departamentales \u00a0la \u00a0facultad \u00a0de \u00a0\u201c[d]ecretar, \u00a0 de \u00a0conformidad \u00a0con \u00a0la \u00a0Ley, \u00a0los tributos y contribuciones necesarios para el \u00a0cumplimiento \u00a0 de \u00a0 las \u00a0funciones \u00a0departamentales\u201d \u00a0(subrayas \u00a0fuera del texto), y el art\u00edculo 313 numeral 4, que le atribuye a los \u00a0concejos \u00a0la competencia para votar los tributos, \u201cde \u00a0conformidad \u00a0con \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n \u00a0y \u00a0la \u00a0Ley.\u201d22 \u00a0En \u00a0suma, \u00a0como \u00a0lo dijo la \u00a0Corporaci\u00f3n \u00a0 en \u00a0 la \u00a0Sentencia \u00a0C-987 \u00a0de \u00a01999:23 \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c[e]n \u00a0anteriores \u00a0oportunidades, \u00a0esta \u00a0Corporaci\u00f3n \u00a0ha \u00a0precisado \u00a0el alcance del principio de legalidad tributaria, y \u00a0ha \u00a0se\u00f1alado \u00a0que \u00a0\u00e9ste \u00a0comprende \u00a0al \u00a0menos \u00a0tres aspectos. De un lado, este \u00a0principio \u00a0 incorpora \u00a0 lo \u00a0que \u00a0la \u00a0doctrina \u00a0ha \u00a0denominado \u00a0el \u00a0principio \u00a0de \u00a0representaci\u00f3n \u00a0popular \u00a0en \u00a0materia \u00a0tributaria, seg\u00fan el cual no puede haber \u00a0impuesto \u00a0 sin \u00a0 representaci\u00f3n \u00a0de \u00a0los \u00a0eventuales \u00a0afectados. \u00a0Por \u00a0ello \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n \u00a0autoriza \u00a0\u00fanicamente \u00a0a \u00a0las \u00a0corporaciones \u00a0de \u00a0representaci\u00f3n \u00a0pluralista \u00a0-como \u00a0el \u00a0Congreso, \u00a0las \u00a0asambleas \u00a0y \u00a0los concejos. A imponer las \u00a0contribuciones \u00a0fiscales \u00a0y \u00a0parafiscales (CP: art. 338). De otro lado, la Carta \u00a0consagra \u00a0el \u00a0principio \u00a0de \u00a0predeterminaci\u00f3n \u00a0de los tributos, ya que fija los \u00a0elementos \u00a0 m\u00ednimos \u00a0 que \u00a0debe \u00a0contener \u00a0el \u00a0acto \u00a0jur\u00eddico \u00a0que \u00a0impone \u00a0la \u00a0contribuci\u00f3n \u00a0para \u00a0poder \u00a0ser \u00a0v\u00e1lido, \u00a0puesto \u00a0que \u00a0ordena que tal acto debe \u00a0se\u00f1alar \u00a0los \u00a0sujetos \u00a0activo \u00a0y pasivo de la obligaci\u00f3n tributaria, as\u00ed como \u00a0los \u00a0hechos, \u00a0las bases gravables y las tarifas (CP art. 338). Y, finalmente, la \u00a0Constituci\u00f3n \u00a0autoriza \u00a0a \u00a0las \u00a0entidades territoriales a establecer tributos y \u00a0contribuciones, \u00a0pero de conformidad con la Constituci\u00f3n y la ley. Esto muestra \u00a0entonces \u00a0que \u00a0las \u00a0entidades \u00a0territoriales, \u00a0dentro \u00a0de \u00a0su autonom\u00eda, pueden \u00a0establecer \u00a0 contribuciones \u00a0 pero \u00a0 siempre \u00a0 y \u00a0 cuando \u00a0respeten \u00a0los \u00a0marcos \u00a0establecidos \u00a0por \u00a0la \u00a0ley, puesto que Colombia es un pa\u00eds unitario, y por ende \u00a0los departamentos y municipios no gozan de soberan\u00eda fiscal.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
4.2. \u00a0En \u00a0este \u00a0caso, \u00a0la \u00a0acci\u00f3n \u00a0p\u00fablica \u00a0plantea, \u00a0de \u00a0modo \u00a0gen\u00e9rico, \u00a0una \u00a0acusaci\u00f3n \u00a0por violaci\u00f3n del principio de \u00a0legalidad \u00a0tributaria. \u00a0Sin \u00a0embargo, \u00a0es \u00a0posible \u00a0interpretar \u00a0que, de un modo \u00a0espec\u00edfico, \u00a0el \u00a0ciudadano demandante estima infringido el mandato de certeza y \u00a0claridad \u00a0en \u00a0la \u00a0predeterminaci\u00f3n \u00a0legal \u00a0de \u00a0los \u00a0elementos \u00a0esenciales de la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0tributaria. \u00a0En \u00a0concreto, extra\u00f1a una determinaci\u00f3n m\u00e1s precisa \u00a0de \u00a0los \u00a0elementos \u00a0de \u00a0la deducci\u00f3n a la renta bruta por inversiones efectivas \u00a0realizadas \u00a0 s\u00f3lo \u00a0 en \u00a0 activos \u00a0 fijos \u00a0 \u201creales \u00a0productivos\u201d, \u00a0 en \u00a0tanto \u00a0esa \u00a0imprecisi\u00f3n \u00a0tiene \u00a0incidencia \u00a0en \u00a0la \u00a0determinaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0base \u00a0gravable del impuesto sobre la \u00a0renta. \u00a0 Por \u00a0 lo \u00a0 tanto, \u00a0 antes \u00a0de \u00a0decidir \u00a0si \u00a0le \u00a0asiste \u00a0raz\u00f3n \u00a0en \u00a0sus \u00a0cuestionamientos, \u00a0debe \u00a0la Corte referir algunas de las directivas que sobre la \u00a0certeza \u00a0 y \u00a0la \u00a0claridad \u00a0en \u00a0la \u00a0predeterminaci\u00f3n \u00a0de \u00a0los \u00a0elementos \u00a0de \u00a0la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0 \u00a0 \u00a0tributaria, \u00a0 \u00a0 \u00a0ha \u00a0 \u00a0 \u00a0establecido \u00a0 \u00a0 \u00a0la \u00a0 \u00a0 jurisprudencia \u00a0constitucional. \u00a0\u00a0<\/p>\n
4.2.1. \u00a0Como \u00a0acaba de mencionarse, seg\u00fan el \u00a0art\u00edculo \u00a0338 \u00a0de \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n, \u00a0hay \u00a0algunos \u00a0elementos esenciales de la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0tributaria, \u00a0que deben ser fijados de forma directa por la ley, las \u00a0ordenanzas \u00a0y \u00a0los acuerdos. Esos elementos ser\u00edan espec\u00edficamente los sujetos \u00a0activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Ahora bien, es posible preguntarse qu\u00e9 ocurre \u00a0si \u00a0el \u00a0legislador \u00a0fija \u00a0directamente \u00a0todos \u00a0los \u00a0elementos \u00a0esenciales \u00a0de la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0tributaria, pero lo hace de un modo tan impreciso que para proceder \u00a0a \u00a0su \u00a0recaudo, \u00a0otras \u00a0autoridades \u00a0diferentes al Congreso, las asambleas y los \u00a0concejos \u00a0distritales \u00a0o municipales deban precisarlos hasta el nivel de detalle \u00a0indispensable. \u00a0En \u00a0un \u00a0caso \u00a0como ese, cabr\u00eda adoptar en abstracto una de tres \u00a0alternativas, \u00a0aunque \u00a0no \u00a0todas \u00a0ellas tengan la misma fuerza desde el punto de \u00a0vista de su garant\u00eda del principio de legalidad tributaria. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0primer \u00a0t\u00e9rmino, \u00a0podr\u00eda \u00a0pensarse \u00a0que \u00a0cualquier \u00a0tipo \u00a0de imprecisi\u00f3n en el dise\u00f1o de los elementos esenciales de la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0tributaria, as\u00ed sea evidente, grosera o portadora de una oscuridad \u00a0insuperable, \u00a0es \u00a0conforme \u00a0a \u00a0la Constituci\u00f3n. Esta alternativa tiene el obvio \u00a0problema \u00a0de \u00a0que, en ciertos eventos, conduce a vaciar pr\u00e1cticamente cualquier \u00a0contenido \u00a0vinculante \u00a0del \u00a0principio \u00a0de \u00a0legalidad, \u00a0ya que incluso en caso de \u00a0oscuridades \u00a0invencibles \u00a0o indeterminaciones de grado superlativo, se admite la \u00a0constitucionalidad \u00a0de \u00a0los \u00a0actos \u00a0que crean, modifican o suprimen aspectos del \u00a0tributo, \u00a0no \u00a0obstante \u00a0que \u00a0desde \u00a0un \u00a0punto \u00a0de vista material, la regulaci\u00f3n \u00a0llevada \u00a0a \u00a0cabo \u00a0por \u00a0el \u00a0\u00f3rgano de representaci\u00f3n popular pluralista sea tan \u00a0s\u00f3lo \u00a0aparente. \u00a0Con \u00a0todo, \u00a0una \u00a0reacci\u00f3n \u00a0espont\u00e1nea \u00a0a ese exceso, podr\u00eda \u00a0llevar \u00a0a \u00a0interpretar \u00a0el \u00a0principio \u00a0de legalidad tributaria en un sentido tan \u00a0estricto \u00a0y \u00a0riguroso, que prohibir\u00eda cualquier tipo de imprecisi\u00f3n en el acto \u00a0tributario \u00a0general, \u00a0as\u00ed \u00a0fuera \u00a0m\u00ednima \u00a0o \u00a0superable \u00a0con \u00a0arreglo \u00a0a \u00a0otros \u00a0elementos \u00a0derivados \u00a0del \u00a0contexto \u00a0normativo \u00a0y situacional en que el referido \u00a0acto \u00a0se \u00a0expidi\u00f3. \u00a0Pero, \u00a0en \u00a0ese \u00a0caso, \u00a0en aras de evitar un vaciamiento del \u00a0principio \u00a0de \u00a0legalidad \u00a0por \u00a0la \u00a0v\u00eda de admitir regulaciones indeterminadas o \u00a0abiertas, \u00a0pr\u00e1cticamente \u00a0termina \u00a0por \u00a0eliminarse \u00a0el \u00a0poder tributario que la \u00a0Carta \u00a0le \u00a0confiere \u00a0a los \u00f3rganos de representaci\u00f3n popular pluralistas, pues \u00a0les \u00a0exige \u00a0un \u00a0grado \u00a0de \u00a0exactitud \u00a0frecuentemente irrealizable en el lenguaje \u00a0ordinario \u00a0en \u00a0el \u00a0que \u00a0se expresa la ley, que a menudo le depara al int\u00e9rprete \u00a0encargado \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0aplicarla \u00a0 \u00a0o \u00a0 \u00a0ejecutarla \u00a0 \u00a0varias \u00a0 \u00a0alternativas \u00a0 \u00a0de \u00a0entendimiento.24 \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por \u00a0lo \u00a0dem\u00e1s, \u00a0no \u00a0toda imprecisi\u00f3n en el \u00a0lenguaje \u00a0es \u00a0siempre \u00a0un defecto, y a menudo el uso de palabras sin un campo de \u00a0referencia \u00a0exactamente \u00a0determinado \u00a0es v\u00e1lido, pues como lo ha referido entre \u00a0otros \u00a0Carlos \u00a0Nino, \u00a0por \u00a0ejemplo \u201c[l]a vaguedad del \u00a0lenguaje \u00a0no \u00a0siempre \u00a0es \u00a0un defecto sino que muchas veces es un instrumento de \u00a0comunicaci\u00f3n \u00a0(advi\u00e9rtase lo dif\u00edcil que ser\u00eda comunicarse si no cont\u00e1ramos \u00a0con \u00a0 \u00a0 \u00a0 palabras \u00a0 \u00a0 \u00a0como \u00a0 \u00a0 \u00a0\u2018rojo\u2019, \u00a0\u2018gordo\u2019, \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u2018largo\u2019, \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u2018calvo\u2019, \u00a0y \u00a0las reemplaz\u00e1ramos por palabras \u00a0que \u00a0no \u00a0pudieran \u00a0ser \u00a0usadas \u00a0sin \u00a0medir \u00a0la frecuencia de onda, el peso de la \u00a0persona, \u00a0la \u00a0longitud \u00a0del \u00a0objeto \u00a0o \u00a0la \u00a0cantidad \u00a0de \u00a0cabellos que exhibe el \u00a0aludido).\u201d25 \u00a0De todo ello resulta que la opci\u00f3n m\u00e1s equilibrada, al respecto, \u00a0es la que evite caer en cualquiera de ambos extremos. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Esa \u00a0ha \u00a0sido la postura de la jurisprudencia \u00a0constitucional. \u00a0En \u00a0diversos pronunciamientos, la Corporaci\u00f3n ha sostenido que \u00a0s\u00f3lo \u00a0la \u00a0ley, \u00a0las \u00a0ordenanzas \u00a0y \u00a0los \u00a0acuerdos \u00a0pueden \u00a0fijar \u00a0los elementos \u00a0esenciales \u00a0del \u00a0tributo, \u00a0y \u00a0que \u00a0deben \u00a0hacerlo en t\u00e9rminos claros y ciertos. \u00a0Empero, \u00a0ha \u00a0reiterado \u00a0tambi\u00e9n, \u00a0no \u00a0toda \u00a0imprecisi\u00f3n \u00a0normativa \u00a0en materia \u00a0tributaria \u00a0acarrea \u00a0la \u00a0inconstitucionalidad \u00a0de la terminolog\u00eda demandada. De \u00a0acuerdo \u00a0con \u00a0la \u00a0jurisprudencia de esta Corte, aun cuando toda norma jur\u00eddica, \u00a0incluso \u00a0tributaria, \u00a0pueda \u00a0ofrecer \u00a0diversos problemas de entendimiento, s\u00f3lo \u00a0\u201csi \u00a0\u00e9stos se tornan irresolubles, por la oscuridad \u00a0invencible \u00a0del \u00a0texto \u00a0legal \u00a0que no hace posible encontrar una interpretaci\u00f3n \u00a0razonable \u00a0sobre \u00a0cu\u00e1les \u00a0puedan en definitiva ser los elementos esenciales del \u00a0tributo, \u00a0se \u00a0impone \u00a0concluir \u00a0que \u00a0los \u00a0mismos \u00a0no \u00a0fueron \u00a0fijados \u00a0y que, en \u00a0consecuencia, \u00a0 \u00a0 \u00a0la \u00a0 \u00a0 norma \u00a0 \u00a0 vulnera \u00a0 \u00a0 la \u00a0 \u00a0 Constituci\u00f3n.\u201d26 \u00a0 Vale \u00a0 decir, \u00a0que \u00a0s\u00f3lo \u00a0violar\u00e1 \u00a0el \u00a0principio \u00a0de \u00a0predeterminaci\u00f3n \u00a0de \u00a0los \u00a0tributos, aquella norma \u00a0impositiva \u00a0con \u00a0car\u00e1cter \u00a0de \u00a0ley, \u00a0ordenanza \u00a0o \u00a0acuerdo, \u00a0que \u00a0presente \u00a0una \u00a0indeterminaci\u00f3n \u00a0u \u00a0oscuridad relevante e insuperable, con tal magnitud, que ni \u00a0la \u00a0 ayuda \u00a0 de \u00a0 c\u00e1nones \u00a0 aceptables \u00a0de \u00a0interpretaci\u00f3n \u00a0jur\u00eddica \u00a0permita \u00a0elucidar\u00a0 \u00a0 \u00a0razonablemente \u00a0 \u00a0su \u00a0 \u00a0sentido.27 \u00a0\u00a0<\/p>\n
En este mismo sentido, recientemente, la Corte \u00a0reiter\u00f3 \u00a0que \u00a0\u201cel principio de predeterminaci\u00f3n de \u00a0los \u00a0tributos \u00a0no \u00a0puede ser interpretado con excesivo rigor, al punto de exigir \u00a0que \u00a0el acto jur\u00eddico que imponga una contribuci\u00f3n no pueda dar lugar a alg\u00fan \u00a0entendimiento \u00a0divergente, \u00a0como \u00a0sucede \u00a0en toda concepci\u00f3n humana, pues \u00b4las \u00a0leyes \u00a0tributarias \u00a0como \u00a0cualesquiera otras, pueden suscitar variados problemas \u00a0interpretativos \u00a0en \u00a0el \u00a0momento de su ejecuci\u00f3n y aplicaci\u00f3n, lo cual de suyo \u00a0no \u00a0 \u00a0puede \u00a0 acarrear \u00a0 su \u00a0 inexequibilidad\u00b4 \u00a0 28, y \u00a0solo \u00a0 hay \u00a0 lugar \u00a0 a \u00a0 declararla \u00a0cuando \u00a0no \u00a0sea \u00a0posible \u00a0\u201cencontrar \u00a0una \u00a0interpretaci\u00f3n \u00a0razonable \u00a0sobre \u00a0cuales en definitiva pueden ser los elementos \u00a0esenciales \u00a0 \u00a0 \u00a0 del \u00a0 \u00a0 \u00a0tributo \u00a0 \u00a0 \u00a0(…).\u00b429\u201d30\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
4.2.2. Con todo, es necesario resaltar que el \u00a0an\u00e1lisis \u00a0de \u00a0precisi\u00f3n del lenguaje empleado por el acto que crea, modifica o \u00a0suprime \u00a0elementos \u00a0de \u00a0la obligaci\u00f3n tributaria, no debe ser efectuado palabra \u00a0por \u00a0palabra, \u00a0aisladamente. \u00a0La \u00a0interpretaci\u00f3n \u00a0de \u00a0los \u00a0t\u00e9rminos \u00a0en que se \u00a0expresa \u00a0el \u00a0legislador \u00a0es \u00a0de \u00a0suma \u00a0importancia \u00a0para \u00a0el esclarecimiento del \u00a0sentido \u00a0normativo fijado en la ley. Pero si estos vocablos no se insertan en un \u00a0contexto \u00a0 normativo \u00a0 y \u00a0 situacional \u00a0espec\u00edfico, \u00a0dif\u00edcilmente \u00a0pueden \u00a0ser \u00a0razonablemente \u00a0interpretados. \u00a0De \u00a0modo \u00a0que \u00a0una \u00a0norma \u00a0tributaria de las que \u00a0inciden \u00a0en \u00a0la \u00a0determinaci\u00f3n \u00a0de \u00a0los \u00a0elementos esenciales de la obligaci\u00f3n \u00a0impositiva, \u00a0s\u00f3lo es contraria a la Carta Constitucional si los vocablos en que \u00a0fue \u00a0expresada, por ejemplo, por el legislador, son insuperablemente imprecisos, \u00a0aunque \u00a0se \u00a0los \u00a0ponga en contexto con las dem\u00e1s expresiones de la disposici\u00f3n \u00a0en \u00a0que \u00a0se encuentra, y con la situaci\u00f3n en que fueron promulgados como partes \u00a0de un todo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Esto \u00a0puede \u00a0ilustrarse \u00a0si \u00a0se \u00a0analizan las \u00a0Sentencias \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0C-220 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0199631 y C-114 de 2006.32 En ambas se \u00a0examinaba \u00a0la \u00a0validez \u00a0de \u00a0normas tributarias que usaban expresiones tales como \u00a0\u201can\u00e1logas\u201d \u00a0 \u00a0 y \u00a0\u201cotro \u00a0 g\u00e9nero\u201d, \u00a0para \u00a0definir \u00a0 \u00a0elementos \u00a0 esenciales \u00a0 de \u00a0 la \u00a0 obligaci\u00f3n \u00a0 tributaria. \u00a0 Dichas \u00a0expresiones,\u00a0 \u00a0sustra\u00eddas del contexto, eran indudablemente indeterminadas \u00a0y \u00a0por \u00a0eso \u00a0se \u00a0acusaban \u00a0de \u00a0violar los principios de claridad y certeza en la \u00a0configuraci\u00f3n \u00a0de \u00a0los \u00a0tributos.\u00a0 \u00a0La \u00a0Corte, empero, fue del parecer que \u00a0ambas \u00a0leyes \u00a0deb\u00edan \u00a0ser \u00a0declaradas \u00a0constitucionales, \u00a0porque \u00a0si \u00a0bien esas \u00a0expresiones \u00a0aisladamente \u00a0pod\u00edan ser calificadas como ambiguas y vagas, cuando \u00a0se \u00a0las \u00a0insertaba \u00a0en \u00a0el contexto espec\u00edficamente normativo y situacional del \u00a0que \u00a0 hac\u00edan \u00a0parte, \u00a0ten\u00edan \u00a0la \u00a0suficiente \u00a0claridad \u00a0como \u00a0para \u00a0poder \u00a0ser \u00a0interpretadas razonablemente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0 efecto, \u00a0 en \u00a0la \u00a0Sentencia \u00a0C-220 \u00a0de \u00a0199633 \u00a0 se \u00a0evaluaba \u00a0la \u00a0constitucionalidad \u00a0del \u00a0t\u00e9rmino \u00a0\u201can\u00e1logas\u201d, \u00a0contenido \u00a0en \u00a0una \u00a0ley \u00a0tributaria, \u00a0y \u00a0fue \u00a0declarado \u00a0exequible \u00a0por \u00a0la Corte, tras estimar que en el \u00a0contexto \u00a0en \u00a0el \u00a0cual \u00a0estaba \u00a0inserto, \u00a0no \u00a0violaba el principio de claridad y \u00a0certeza \u00a0en la predeterminaci\u00f3n impositiva.\u00a0\u00a0 En aquella oportunidad, \u00a0se \u00a0estudiaba \u00a0la \u00a0validez \u00a0de una norma que especificaba el hecho generador del \u00a0impuesto \u00a0de \u00a0industria \u00a0y \u00a0comercio. \u00a0El impuesto estudiado gravaba, en efecto, \u00a0\u201ctodas \u00a0 \u00a0 \u00a0las \u00a0actividades \u00a0comerciales, \u00a0industriales y de \u00a0servicios que se ejerzan o realicen en \u00a0las \u00a0respectivas \u00a0jurisdicciones \u00a0municipales, \u00a0directa \u00a0o \u00a0indirectamente, \u00a0por \u00a0personas \u00a0naturales, jur\u00eddicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan \u00a0en \u00a0 \u00a0forma \u00a0 permanente \u00a0 u \u00a0 ocasional, \u00a0 en \u00a0 inmuebles \u00a0 determinados, \u00a0 con \u00a0establecimientos \u00a0de \u00a0comercio o sin ellos\u201d (Subrayas \u00a0fuera \u00a0del \u00a0texto). \u00a0El \u00a0legislador \u00a0quiso \u00a0definir lo que deb\u00eda entenderse por \u00a0\u2018actividades \u00a0 \u00a0 de \u00a0servicios\u2019, \u00a0y \u00a0as\u00ed \u00a0lo \u00a0hizo: \u00a0\u201c[s]on actividades de servicios las dedicadas \u00a0a \u00a0satisfacer \u00a0las necesidades de la comunidad mediante la realizaci\u00f3n de una o \u00a0varias \u00a0de \u00a0las \u00a0siguientes \u00a0o \u00a0an\u00e1logas \u00a0actividades: \u00a0(\u2026)\u201d\u00a0 \u00a0y \u00a0a continuaci\u00f3n enunciaba m\u00e1s de treinta y seis actividades de \u00a0servicios, \u00a0entre ellas las de \u201cexpendio de bebidas y \u00a0comidas, \u00a0 servicio \u00a0 de \u00a0restaurantes, \u00a0caf\u00e9s, \u00a0hoteles \u00a0(\u2026); \u00a0servicios \u00a0de \u00a0publicidad, \u00a0interventor\u00eda, \u00a0construcci\u00f3n y urbanizaci\u00f3n, radio y televisi\u00f3n \u00a0(\u2026)\u201d, etc\u00e9tera. \u00a0\u00a0<\/p>\n
La \u00a0Corporaci\u00f3n \u00a0desestim\u00f3 el argumento del \u00a0actor, \u00a0encaminado \u00a0a \u00a0cuestionar la constitucionalidad de la ley porque al usar \u00a0el \u00a0 \u00a0 t\u00e9rmino \u00a0 \u00a0 \u201can\u00e1logas\u201d \u00a0 \u00a0violaba \u00a0el \u00a0principio de certeza y claridad en la predeterminaci\u00f3n \u00a0tributaria. \u00a0B\u00e1sicamente \u00a0porque \u00a0consider\u00f3 que, de acuerdo con el contexto de \u00a0la \u00a0ley, \u00a0pod\u00eda \u00a0deducirse \u00a0que \u00a0el \u00a0t\u00e9rmino \u00a0demandado \u00a0no \u00a0era \u00a0imposible de \u00a0determinar, \u00a0pues \u00a0el impuesto era aplicable a \u201ctodas \u00a0las \u00a0actividades \u00a0comerciales, \u00a0industriales \u00a0y \u00a0de \u00a0servicios \u00a0que se ejerzan o \u00a0realicen \u00a0 \u00a0en \u00a0 las \u00a0 respectivas \u00a0 jurisdicciones \u00a0 municipales, \u00a0 directa \u00a0 o \u00a0indirectamente, \u00a0por \u00a0personas \u00a0naturales, jur\u00eddicas o por sociedades de hecho, \u00a0ya \u00a0 sea \u00a0 que \u00a0se \u00a0cumplan \u00a0en \u00a0forma \u00a0permanente \u00a0u \u00a0ocasional, \u00a0en \u00a0inmuebles \u00a0determinados, \u00a0con \u00a0establecimientos \u00a0de \u00a0comercio \u00a0o \u00a0sin \u00a0ellos\u201d, \u00a0de \u00a0modo \u00a0que \u00a0el \u00a0prop\u00f3sito \u00a0perseguido \u00a0por \u00a0el \u00a0legislador al \u00a0enunciar \u00a0las \u00a0referidas \u00a0actividades \u00a0de \u00a0servicios no era ofrecer un cat\u00e1logo \u00a0exhaustivo, \u00a0 sino \u00a0 puramente \u00a0ilustrativo, \u00a0de \u00a0las \u00a0mismas. \u00a0Y \u00a0habr\u00eda \u00a0sido \u00a0irrazonable, \u00a0seg\u00fan \u00a0la \u00a0Corte, \u00a0que \u00a0en vista de un cat\u00e1logo tan amplio se le \u00a0exigiera \u00a0al legislador agotar todas y cada una de las actividades gravables con \u00a0el \u00a0impuesto \u00a0de industria y comercio, pues los ejemplos eran referentes fuertes \u00a0del \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 significado \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 del \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 t\u00e9rmino \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0\u201can\u00e1logas\u201d. \u00a0 As\u00ed \u00a0 lo \u00a0 expres\u00f3: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201cno \u00a0puede \u00a0exigirse al\u00a0 legislador que \u00a0prevea \u00a0taxativamente \u00a0todas \u00a0las actividades que cumplen el supuesto normativo, \u00a0ni \u00a0que \u00a0limite \u00a0la imposici\u00f3n del tributo s\u00f3lo a las enunciadas expresamente, \u00a0cuando \u00a0la misma ley est\u00e1 se\u00f1alando que se aplica a “todas” las actividades de \u00a0servicios \u00a0que \u00a0se \u00a0ejerzan \u00a0o realicen dentro de las respectivas jurisdicciones \u00a0municipales; \u00a0por \u00a0tanto, \u00a0los \u00a0vicios \u00a0en \u00a0que pueda incurrir el ejecutor de la \u00a0norma no son causal de inconstitucionalidad. \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0<\/p>\n
En \u00a0este \u00a0orden \u00a0de ideas la expresi\u00f3n “o \u00a0an\u00e1logas”, \u00a0contenida \u00a0en \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a036 \u00a0de la Ley 14 de 1983, no viola el \u00a0principio \u00a0de \u00a0legalidad \u00a0tributaria. \u00a0El \u00a0recurso a la analog\u00eda previsto en la \u00a0norma \u00a0demandada se refiere \u00fanicamente a la determinaci\u00f3n de otras actividades \u00a0de \u00a0servicios \u00a0que \u00a0siendo semejantes o similares a las enunciadas expresamente, \u00a0deben \u00a0ser objeto del impuesto de industria y comercio. Exigir al legislador que \u00a0enumere \u00a0 todas \u00a0las \u00a0actividades \u00a0de \u00a0servicios \u00a0destinadas \u00a0a \u00a0satisfacer \u00a0las \u00a0necesidades \u00a0de \u00a0la comunidad, para efectos de la imposici\u00f3n de dicho gravamen, \u00a0ser\u00eda il\u00f3gico e irrazonable.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0<\/p>\n
La utilizaci\u00f3n por parte del legislador de \u00a0t\u00e9rminos \u00a0como \u00a0“similares” o “an\u00e1logas” en las normas tributarias, no implica \u00a0necesariamente \u00a0la indeterminaci\u00f3n de los elementos del impuesto, ni conduce de \u00a0manera \u00a0inevitable \u00a0a su inconstitucionalidad. Los hechos gravables, los sujetos \u00a0activos \u00a0y \u00a0pasivos, \u00a0la \u00a0base gravable y las tarifas de los impuestos pueden no \u00a0estar \u00a0determinados \u00a0en \u00a0la \u00a0respectiva \u00a0disposici\u00f3n, \u00a0pero \u00a0ser \u00a0perfectamente \u00a0determinables \u00a0a \u00a0partir \u00a0de \u00a0una \u00a0referencia, pauta o directriz contenida en la \u00a0norma \u00a0 \u00a0 \u00a0 creadora \u00a0 \u00a0 \u00a0 del \u00a0 \u00a0 \u00a0tributo.\u201d34 \u00a0\u00a0<\/p>\n
Asimismo, \u00a0 en \u00a0 la \u00a0Sentencia \u00a0C-114 \u00a0de \u00a02006,35 \u00a0se \u00a0estudiaba si la disposici\u00f3n \u201c[l]os \u00a0d\u00e9bitos \u00a0que \u00a0se \u00a0efect\u00faen \u00a0a cuentas contables y de \u00a0otro \u00a0genero, diferentes a las corrientes, de ahorros o \u00a0de \u00a0dep\u00f3sito, \u00a0para \u00a0la \u00a0realizaci\u00f3n \u00a0de \u00a0cualquier \u00a0pago o transferencia a un \u00a0tercero\u201d \u00a0(Subrayas \u00a0fuera \u00a0del \u00a0texto), \u00a0violaba el \u00a0principio \u00a0de \u00a0claridad \u00a0y \u00a0certeza \u00a0en \u00a0la \u00a0predeterminaci\u00f3n \u00a0de los elementos \u00a0esenciales \u00a0de \u00a0la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0tributaria \u00a0en \u00a0tanto \u00a0usaba, \u00a0entre otros, los \u00a0t\u00e9rminos \u00a0\u201cotro g\u00e9nero\u201d, \u00a0para \u00a0 \u00a0 definir \u00a0 \u00a0 el \u00a0 \u00a0hecho \u00a0 \u00a0generador \u00a0 \u00a0del \u00a0 \u00a0impuesto \u00a0 \u00a0\u2018Gravamen a los Movimientos Financieros \u00a0\u2013GMF-\u2019. \u00a0A \u00a0juicio \u00a0del \u00a0demandante \u00a0s\u00ed \u00a0lo \u00a0hac\u00eda, \u00a0pues \u00a0era \u00a0posible \u00a0referir muchas cuentas de un g\u00e9nero distinto a las \u00a0contables, \u00a0como \u00a0por \u00a0ejemplo \u00a0las \u00a0cuentas \u00a0de contabilidad administrativa, de \u00a0contabilidad \u00a0por \u00a0\u00e1reas \u00a0de \u00a0responsabilidad, \u00a0de \u00a0contabilidad tributaria, de \u00a0informaciones \u00a0estad\u00edsticas, \u00a0de \u00a0registros t\u00e9cnicos, entre otras; de modo que \u00a0el \u00a0legislador, \u00a0al \u00a0no \u00a0precisar \u00a0de \u00a0manera \u00a0meticulosa \u00a0a cu\u00e1les de ellas se \u00a0aplicaba \u00a0el impuesto, delegaba en otros \u00f3rganos no representativos pluralistas \u00a0la \u00a0determinaci\u00f3n \u00a0del \u00a0hecho \u00a0generador.\u00a0 \u00a0La Corporaci\u00f3n, para decidir, \u00a0consider\u00f3 \u00a0en primer lugar que quiz\u00e1s si se tomaban las palabras aisladamente, \u00a0era \u00a0posible \u00a0concluir \u00a0que \u00a0no \u00a0ten\u00edan un \u00e1mbito de significado determinable. \u00a0Pero \u00a0respecto \u00a0de esta forma de aproximarse al estudio de constitucionalidad de \u00a0las \u00a0leyes \u00a0tributarias \u00a0estableci\u00f3 \u00a0que era inapropiada, pues al insertar cada \u00a0expresi\u00f3n \u00a0en \u00a0su \u00a0respectivo \u00a0contexto, \u00a0ve\u00eda precisado su sentido y alcance. \u00a0Adem\u00e1s, y en segundo lugar, estim\u00f3 que los vocablos \u00a0\u201cotro \u00a0g\u00e9nero\u201d, \u00a0que \u00a0calificaban \u00a0 \u00a0 al \u00a0 \u00a0 tipo \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0cuentas \u00a0 \u00a0en \u00a0 \u00a0que \u00a0 \u00a0se \u00a0 \u00a0\u2018efectuaran\u2019 \u00a0 los \u00a0 d\u00e9bitos \u00a0gravados \u00a0con \u00a0el \u00a0impuesto, \u00a0estaba lo suficientemente especificada en el contexto normativo de la \u00a0ley, \u00a0como para deducir con precisi\u00f3n, por una parte, que con la ley demandada, \u00a0t\u00e9cnicamente \u00a0 no \u00a0 se \u00a0 gravaban \u00a0las \u00a0cuentas, \u00a0sino \u00a0los \u00a0d\u00e9bitos \u00a0para \u00a0la \u00a0realizaci\u00f3n \u00a0de \u00a0un \u00a0pago \u00a0o una transferencia a un tercero; y, por otra parte, \u00a0que \u00a0precisamente en consideraci\u00f3n a que lo gravado era propiamente el d\u00e9bito, \u00a0lo \u00a0de \u00a0menos \u00a0era la denominaci\u00f3n o naturaleza de la cuenta en que aparecieran \u00a0efectuados, \u00a0 raz\u00f3n \u00a0 por \u00a0 la \u00a0 cual \u00a0 no \u00a0 hab\u00eda \u00a0 m\u00e9rito \u00a0para \u00a0tachar \u00a0de \u00a0inconstitucional la regulaci\u00f3n legal, en ese aspecto concreto: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c[i]ncluso \u00a0la \u00a0expresi\u00f3n \u201ccuentas de \u00a0otro \u00a0g\u00e9nero\u201d, en apariencia ambigua, resulta suficiente desde la perspectiva \u00a0de \u00a0la \u00a0legalidad \u00a0tributaria, \u00a0por virtud de la calificaci\u00f3n que recibe de los \u00a0otros \u00a0elementos descriptivos de hecho generador. Lo que resulta relevante desde \u00a0la \u00a0perspectiva \u00a0del \u00a0tributo \u00a0es \u00a0la \u00a0afectaci\u00f3n \u00a0de una cuenta en una entidad \u00a0financiera, \u00a0mediante \u00a0un \u00a0asiento \u00a0d\u00e9bito, \u00a0que \u00a0implique \u00a0la \u00a0disposici\u00f3n de \u00a0recursos \u00a0para \u00a0la realizaci\u00f3n de un pago o una transferencia a un tercero, sin \u00a0importar \u00a0la \u00a0naturaleza \u00a0de \u00a0la \u00a0cuenta \u00a0o \u00a0la denominaci\u00f3n que la misma pueda \u00a0recibir. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0sentido \u00a0opuesto \u00a0al \u00a0expresado por el \u00a0demandante \u00a0ser\u00eda \u00a0posible concluir que la complejidad en la interpretaci\u00f3n de \u00a0la \u00a0normatividad \u00a0sobre \u00a0el \u00a0GMF \u00a0proviene \u00a0m\u00e1s \u00a0del casuismo con el que qued\u00f3 \u00a0configurado, \u00a0que \u00a0de \u00a0una \u00a0pretendida omisi\u00f3n en relacionar de manera taxativa \u00a0todas \u00a0las operaciones y los tipos de cuenta cuya realizaci\u00f3n o afectaci\u00f3n dan \u00a0lugar \u00a0al \u00a0gravamen. \u00a0Esta \u00a0\u00faltima \u00a0aproximaci\u00f3n \u00a0normativa \u00a0es \u00a0la que hab\u00eda \u00a0permitido \u00a0en \u00a0el \u00a0pasado que se buscase la manera de eludir el gravamen, y fue, \u00a0precisamente, \u00a0la \u00a0raz\u00f3n \u00a0que \u00a0dio \u00a0lugar \u00a0a \u00a0la \u00a0modificaci\u00f3n \u00a0que \u00a0ahora \u00a0se \u00a0cuestiona.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
La disposici\u00f3n acusada toma como elemento \u00a0del \u00a0hecho \u00a0generador \u00a0los \u00a0d\u00e9bitos \u00a0para \u00a0la \u00a0realizaci\u00f3n \u00a0de \u00a0un \u00a0pago o una \u00a0transferencia. \u00a0 No \u00a0 se \u00a0grava \u00a0el \u00a0mero \u00a0registro \u00a0o \u00a0la \u00a0operaci\u00f3n \u00a0contable \u00a0per \u00a0se, sino en cuanto que \u00a0ella \u00a0sea \u00a0expresi\u00f3n \u00a0de \u00a0una \u00a0transacci\u00f3n \u00a0real. Por consiguiente, a\u00fan en el \u00a0evento \u00a0en que, como se se\u00f1ala por el demandante, en una entidad, por necesidad \u00a0gerenciales, \u00a0 una \u00a0 misma \u00a0 transacci\u00f3n \u00a0diese \u00a0lugar \u00a0a \u00a0distintos \u00a0registros \u00a0contables, \u00a0no \u00a0s\u00f3lo \u00a0en \u00a0la \u00a0contabilidad \u00a0general, \u00a0sino tambi\u00e9n en sistemas \u00a0internos \u00a0de \u00a0contabilidad \u00a0administrativa, \u00a0por \u00a0\u00e1reas \u00a0de \u00a0responsabilidad \u00a0o \u00a0tributaria, \u00a0es \u00a0claro \u00a0que \u00a0no cada uno de esos registros da lugar al gravamen, \u00a0porque \u00a0todos \u00a0son \u00a0el reflejo de una \u00fanica operaci\u00f3n real, aquella por virtud \u00a0de \u00a0la cual se dispone de unos recursos presentes en la entidad financiera, para \u00a0la \u00a0realizaci\u00f3n \u00a0del pago o la transferencia, que es la que resulta gravada. El \u00a0legislador \u00a0parte \u00a0del \u00a0supuesto, cierto, de que, en el sistema financiero, toda \u00a0transacci\u00f3n \u00a0que \u00a0implique \u00a0la realizaci\u00f3n de un pago o una transferencia a un \u00a0tercero \u00a0da \u00a0lugar a una nota d\u00e9bito en alguno de los sistemas de cuentas de la \u00a0entidad, \u00a0momento \u00a0en \u00a0el \u00a0que \u00a0se \u00a0materializa el hecho gravado\u201d.\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
As\u00ed \u00a0las \u00a0cosas, \u00a0en \u00a0suma \u00a0es \u00a0la \u00a0norma \u00a0tributaria \u00a0en \u00a0su \u00a0integridad, puesta en el contexto normativo y situacional en \u00a0el \u00a0que \u00a0est\u00e1 \u00a0inserta cada ley, ordenanza o acuerdo, la que debe satisfacer el \u00a0principio \u00a0de \u00a0certeza \u00a0y \u00a0claridad \u00a0en \u00a0la \u00a0predeterminaci\u00f3n \u00a0de los elementos \u00a0esenciales \u00a0 del \u00a0 tributo, \u00a0 y \u00a0 no \u00a0 cada \u00a0 palabra \u00a0 tomada \u00a0 fragmentaria \u00a0o \u00a0aisladamente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Hechas \u00a0las \u00a0anteriores consideraciones, la \u00a0Corte \u00a0procede \u00a0a \u00a0decidir \u00a0si \u00a0los \u00a0vocablos \u201creales \u00a0productivos\u201d, \u00a0en \u00a0el contexto de la norma en la que \u00a0fueron \u00a0insertos, \u00a0y \u00a0de \u00a0la \u00a0ley que los us\u00f3 para calificar la deducci\u00f3n bajo \u00a0an\u00e1lisis, \u00a0violan el principio de certeza y claridad en la predeterminaci\u00f3n de \u00a0los elementos esenciales de la obligaci\u00f3n tributaria. \u00a0\u00a0<\/p>\n
5. \u00a0 \u00a0Las \u00a0 \u00a0expresiones \u00a0 \u201creales \u00a0 \u00a0 \u00a0productivos\u201d \u00a0 \u00a0 \u00a0son \u00a0indeterminadas, pero razonablemente determinables \u00a0\u00a0<\/p>\n
5.1. \u00a0Antes \u00a0de \u00a0analizar \u00a0los \u00a0adjetivos \u00a0\u201creales \u00a0 productivos\u201d \u00a0previstos \u00a0en \u00a0los \u00a0art\u00edculos \u00a068 \u00a0de \u00a0la Ley 863 de 2003 y 8 de la Ley 1111 de \u00a02006, \u00a0conviene precisar previamente si una deducci\u00f3n como la contemplada tiene \u00a0incidencia \u00a0en \u00a0la \u00a0delimitaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0base \u00a0gravable.\u00a0 Pues esa es una \u00a0premisa \u00a0indispensable \u00a0para \u00a0proceder \u00a0a \u00a0determinar \u00a0si \u00a0han \u00a0desconocido \u00a0los \u00a0principios \u00a0de \u00a0claridad \u00a0y \u00a0certeza \u00a0en \u00a0la \u00a0predeterminaci\u00f3n de los elementos \u00a0esenciales de la obligaci\u00f3n tributaria. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Al \u00a0respecto \u00a0debe tenerse en cuenta que el \u00a0Decreto \u00a0Ley \u00a0624 \u00a0de \u00a01989 \u201cPor el cual se expide el \u00a0Estatuto \u00a0Tributario de los impuestos administrados por la Direcci\u00f3n General de \u00a0Impuestos \u00a0Nacionales\u201d, \u00a0consagra \u00a0todo el Libro I a \u00a0regular \u00a0el \u00a0impuesto de Renta y Complementarios, que a la luz del art\u00edculo 5\u00b0 \u00a0del \u00a0mismo \u00a0Estatuto \u00a0\u201cse \u00a0considera \u00a0como \u00a0un \u00a0solo \u00a0tributo\u201d. \u00a0 El \u00a0Libro \u00a0I \u00a0est\u00e1 \u00a0dividido \u00a0en \u00a0seis \u00a0t\u00edtulos, \u00a0 el \u00a0 primero \u00a0 de \u00a0los \u00a0cuales \u00a0est\u00e1 \u00a0dedicado \u00a0a \u00a0la \u00a0\u2018Renta\u2019. \u00a0El \u00a0T\u00edtulo \u00a0I \u00a0del Libro I, por su \u00a0parte, \u00a0est\u00e1 \u00a0compuesto \u00a0de \u00a0once \u00a0Cap\u00edtulos. \u00a0Los \u00a0Cap\u00edtulos III y IV est\u00e1n \u00a0dedicados \u00a0 respectivamente \u00a0 a \u00a0 la \u00a0\u2018Renta \u00a0Bruta\u2019 \u00a0y \u00a0 \u00a0a \u00a0 \u2018Rentas \u00a0Brutas \u00a0Especiales\u2019. \u00a0A \u00a0su \u00a0vez, \u00a0el cap\u00edtulo V esta destinado a regular \u2018Deducciones\u2019. \u00a0Este \u00a0cap\u00edtulo est\u00e1 compuesto por \u00a0los \u00a0art\u00edculos \u00a0del \u00a0104 al 177-2, de modo que las expresiones demandadas hacen \u00a0parte \u00a0de este \u00faltimo cap\u00edtulo, pues est\u00e1n enmarcadas -o lo han estado- en el \u00a0art\u00edculo 158-3 del Estatuto Tributario. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Las deducciones contempladas en el Cap\u00edtulo \u00a0V, \u00a0del \u00a0T\u00edtulo I, Libro I del Estatuto inciden en la determinaci\u00f3n de la base \u00a0gravable \u00a0(en \u00a0la \u00a0renta \u00a0l\u00edquida gravable) del impuesto sobre la renta, cuando \u00a0menos \u00a0si esta se determina con fundamento en lo dispuesto por los art\u00edculos 26 \u00a0y \u00a0178 \u00a0del \u00a0Estatuto \u00a0Tributario, \u00a0que \u00a0la \u00a0definen como aquella que se obtiene \u00a0despu\u00e9s \u00a0de \u00a0restar \u00a0las \u00a0deducciones \u00a0a \u00a0la renta bruta, salvo las excepciones \u00a0legales.36 As\u00ed, de acuerdo con el art\u00edculo 178: \u00a0\u00a0<\/p>\n
La \u00a0renta \u00a0l\u00edquida \u00a0es renta gravable y a \u00a0ella \u00a0se \u00a0aplican \u00a0las tarifas respectivas, salvo cuando existan rentas exentas, \u00a0en cuyo caso se restan para determinar la renta gravable\u201d. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Las \u00a0deducciones \u00a0a la renta bruta, en este \u00a0sentido, \u00a0por \u00a0tener \u00a0la \u00a0virtualidad de incidir en la determinaci\u00f3n de la base \u00a0gravable \u00a0del\u00a0 impuesto sobre la renta, est\u00e1n reservadas en tiempos de paz \u00a0al \u00a0 \u00a0 \u00a0Congreso \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a0la \u00a0 \u00a0 Rep\u00fablica.37 \u00a0\u00a0<\/p>\n
5.2. \u00a0Aclarado \u00a0que \u00a0las deducciones tienen \u00a0incidencia \u00a0en \u00a0la \u00a0determinaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la base gravable del impuesto de renta y \u00a0complementarios, \u00a0 debe \u00a0 la \u00a0 Corte \u00a0 decidir \u00a0 si \u00a0los \u00a0vocablos \u00a0\u201creales \u00a0productivos\u201d, \u00a0empleados \u00a0por \u00a0las \u00a0normas \u00a0bajo \u00a0examen \u00a0para \u00a0configurar \u00a0la \u00a0deducci\u00f3n al impuesto sobre la \u00a0renta, \u00a0adolecen \u00a0de \u00a0una \u00a0indeterminaci\u00f3n \u00a0de tanta envergadura, que violan el \u00a0principio \u00a0de \u00a0certeza \u00a0y \u00a0claridad en la predeterminaci\u00f3n de la base gravable. \u00a0Porque, \u00a0como \u00a0se \u00a0ha \u00a0se\u00f1alado, no cualquier imprecisi\u00f3n en la configuraci\u00f3n \u00a0tributaria \u00a0da \u00a0lugar \u00a0a \u00a0la \u00a0declaratoria \u00a0de inconstitucionalidad de la misma. \u00a0S\u00f3lo \u00a0podr\u00e1 \u00a0d\u00e1rsele \u00a0ese \u00a0tratamiento \u00a0a \u00a0aquella\u00a0 \u00a0expresi\u00f3n que a\u00fan \u00a0despu\u00e9s \u00a0 de \u00a0 ser \u00a0 dilucidada \u00a0 de \u00a0 acuerdo \u00a0 con \u00a0 c\u00e1nones \u00a0aceptables \u00a0de \u00a0interpretaci\u00f3n \u00a0jur\u00eddica, siga siendo tan oscura que ni siquiera insert\u00e1ndola \u00a0en \u00a0un \u00a0contexto \u00a0normativo \u00a0y \u00a0situacional \u00a0espec\u00edfico se logra esclarecer. En \u00a0consecuencia, \u00a0resulta \u00a0necesario interpretar los t\u00e9rminos demandados y, luego, \u00a0proceder \u00a0a \u00a0insertarlos \u00a0en \u00a0el \u00a0contexto \u00a0situacional en el que se expidi\u00f3 la \u00a0norma \u00a0que \u00a0los \u00a0contempla, para establecer si es posible atribuirles un sentido \u00a0razonable. \u00a0Si \u00a0as\u00ed \u00a0es, \u00a0la \u00a0demanda \u00a0debe \u00a0ser \u00a0desestimada y las expresiones \u00a0acusadas, declaradas exequibles. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Como \u00a0se \u00a0puso \u00a0de \u00a0presente \u00a0en \u00a0el \u00a0punto \u00a0anterior, \u00a0el \u00a0Cap\u00edtulo V entero del T\u00edtulo I, Libro I del Estatuto Tributario \u00a0contempla \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0las \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u2018Deducciones\u2019. \u00a0Dentro \u00a0de \u00a0ese \u00a0cap\u00edtulo \u00a0hay \u00a0diversas \u00a0clases \u00a0de \u00a0inversiones, \u00a0y una clase \u00a0especial \u00a0 est\u00e1 \u00a0 compuesta \u00a0 por \u00a0 las \u00a0 que \u00a0podr\u00edan \u00a0llamarse \u00a0\u201cDeducciones \u00a0 \u00a0 especiales \u00a0 \u00a0 por \u00a0 \u00a0 Inversiones\u201d. \u00a0 \u00a0 A \u00a0 \u00a0 esta \u00a0 \u00a0 categor\u00eda \u00a0 \u00a0 pertenece \u00a0 \u00a0 la \u00a0 \u00a0Deducci\u00f3n \u00a0 \u00a0por \u00a0 \u00a0inversi\u00f3n \u00a0 \u00a0en \u00a0 \u00a0activos \u00a0 fijos, \u00a0que \u00a0fue \u00a0creada \u00a0por \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a068 de la Ley 863 de 2003, y \u00a0contemplada \u00a0en \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0158-3 \u00a0del \u00a0Estatuto, \u00a0luego \u00a0modificado \u00a0por el \u00a0art\u00edculo \u00a08 de la Ley 1111 de 2006. La deducci\u00f3n tiene lugar cuando la persona \u00a0realiza \u00a0efectivamente \u00a0inversiones en \u201cactivos fijos \u00a0reales \u00a0productivos\u201d. \u00a0De \u00a0modo \u00a0que \u00a0los \u00a0adjetivos \u00a0\u201creales \u00a0productivos\u201d son \u00a0predicados \u00a0de \u00a0los \u00a0activos \u00a0fijos, \u00a0sobre los cuales recayeron las inversiones \u00a0efectivas.\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
En ese contexto, \u00bfqu\u00e9 debe entenderse por \u00a0\u2018activos fijos\u2019? \u00a0No \u00a0hay elementos para concluir que \u00a0el \u00a0legislador \u00a0pretendi\u00f3 \u00a0apartarse \u00a0del \u00a0sentido \u00a0que \u00a0el \u00a0propio Estatuto le \u00a0asign\u00f3 \u00a0 a \u00a0 esa \u00a0terminolog\u00eda \u00a0en \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a060, \u00a0que \u00a0coincide \u00a0adem\u00e1s \u00a0esencialmente \u00a0con \u00a0la \u00a0definici\u00f3n t\u00e9cnica propia de las ciencias econ\u00f3micas. \u00a0De \u00a0 acuerdo \u00a0 con \u00a0el \u00a0Estatuto \u00a0Tributario, \u00a0los \u00a0activos \u00a0fijos \u00a0\u201co \u00a0 \u00a0 \u00a0inmovilizados\u201d, \u00a0 \u00a0 son \u00a0 \u00a0 aquellos \u00a0 \u00a0 \u201cbienes \u00a0corporales \u00a0muebles o inmuebles y los incorporales que no \u00a0se \u00a0enajenan \u00a0dentro \u00a0del \u00a0giro \u00a0ordinario \u00a0de los negocios del contribuyente\u201d \u00a0(art. \u00a060 \u00a0E.T.). \u00a0A \u00a0esta \u00a0clase pertenecen todos los \u00a0bienes \u00a0que \u00a0una \u00a0determinada \u00a0persona \u00a0adquiere \u00a0o \u00a0crea \u00a0para usarlos de forma \u00a0duradera \u00a0en \u00a0el \u00a0ejercicio \u00a0de \u00a0su actividad, como pueden ser por ejemplo, y en \u00a0ciertos \u00a0casos, \u00a0los \u00a0terrenos, \u00a0el \u00a0material \u00a0de transporte, el mobiliario, las \u00a0patentes, etc\u00e9tera. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Para \u00a0que \u00a0la \u00a0inversi\u00f3n \u00a0en \u00a0este tipo de \u00a0activos \u00a0pueda \u00a0dar \u00a0lugar \u00a0a la deducci\u00f3n del art\u00edculo 158-3 del Estatuto, es \u00a0necesario \u00a0que \u00a0verse \u00a0sobre \u00a0activos \u00a0fijos \u00a0\u201creales \u00a0productivos\u201d, \u00a0lo que implica que no toda inversi\u00f3n \u00a0en \u00a0activos \u00a0fijos \u00a0da \u00a0lugar \u00a0a \u00a0la deducci\u00f3n, sino s\u00f3lo aquella que recae en \u00a0activos \u00a0 \u00a0fijos \u00a0 \u00a0calificables \u00a0 \u00a0como \u00a0 \u00a0\u201creales \u00a0productivos\u201d. \u00a0Por \u00a0lo tanto, no cabr\u00eda deducir las \u00a0inversiones \u00a0 \u00a0 en \u00a0 \u00a0 activos \u00a0 \u00a0 fijos \u00a0 \u00a0 que \u00a0 \u00a0no \u00a0 \u00a0fueran \u00a0 \u00a0reales, \u00a0o que lo fueran pero no \u00a0productivos. \u00a0Las dos preguntas obvias \u00a0que \u00a0surgen \u00a0a \u00a0continuaci\u00f3n \u00a0son: \u00bfcu\u00e1ndo un activo \u00a0fijo \u00a0es \u00a0real? y \u00bfcu\u00e1ndo un \u00a0activo fijo real es productivo? \u00a0\u00a0<\/p>\n
5.2.1. \u00a0\u00bfCu\u00e1ndo \u00a0un \u00a0 activo \u00a0 fijo \u00a0 es \u00a0real?\u00a0 \u00a0La \u00a0legislaci\u00f3n \u00a0tributaria \u00a0no \u00a0define \u00a0espec\u00edficamente \u00a0qu\u00e9 \u00a0debe \u00a0entenderse por activo fijo \u00a0\u201creal\u201d. \u00a0 \u00a0 Esta \u00a0indefinici\u00f3n \u00a0conduce \u00a0a que sea posible entender su significado, cuando menos, \u00a0de acuerdo con tres criterios. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0primer \u00a0lugar, \u00a0de \u00a0conformidad con una \u00a0interpretaci\u00f3n \u00a0de la palabra atendiendo a su uso natural o com\u00fan,38 \u00a0dado \u00a0el \u00a0contexto \u00a0en \u00a0el \u00a0que \u00a0se \u00a0encuentra el t\u00e9rmino, los activos fijos \u2018reales\u2019 \u00a0 ser\u00edan \u00a0aquellos \u00a0que\u00a0 no son aparentes, ficticios, simulados o falsos.39 \u00a0No podr\u00eda \u00a0ser \u00a0activo \u00a0fijo real, seg\u00fan \u00a0este \u00a0criterio, \u00a0un bien corporal (mueble o inmueble) o incorporal, si es de los \u00a0que \u00a0se \u00a0enajenan \u00a0dentro \u00a0del giro ordinario de los negocios del contribuyente, \u00a0pues \u00a0en \u00a0ese \u00a0caso, aunque se haga pasar por tal, la inversi\u00f3n versar\u00eda sobre \u00a0bienes \u00a0que \u00a0no \u00a0caen \u00a0en \u00a0la definici\u00f3n que da el art\u00edculo 60 de activos \u00a0 fijos. \u00a0La \u00a0atribuci\u00f3n \u00a0de \u00a0un \u00a0sentido \u00a0usual \u00a0a \u00a0las \u00a0palabras \u00a0con \u00a0que \u00a0se \u00a0expresa \u00a0el \u00a0legislador, \u00a0es una \u00a0operaci\u00f3n razonable de interpretaci\u00f3n de las normas jur\u00eddicas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0segundo \u00a0lugar, \u00a0puede interpretarse el \u00a0t\u00e9rmino \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0\u201creales\u201d, \u00a0en un sentido \u00a0t\u00e9cnico \u00a0 propio \u00a0 de \u00a0 la \u00a0 ciencia \u00a0 econ\u00f3mica.40 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 As\u00ed, \u00a0podr\u00eda \u00a0entenderse que los activos son reales, cuando no son \u00a0financieros, \u00a0y \u00a0en \u00a0ese \u00a0sentido \u00a0ser\u00edan reales los bienes f\u00edsicos tangibles, \u00a0objeto \u00a0 de \u00a0 uso \u00a0 o \u00a0 de \u00a0 consumo, \u00a0 como \u00a0 los \u00a0 inmuebles \u00a0 o \u00a0los \u00a0metales \u00a0preciosos.41 \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0tercer \u00a0lugar \u00a0podr\u00eda interpretarse el \u00a0t\u00e9rmino, \u00a0de \u00a0acuerdo \u00a0con \u00a0el \u00a0sentido \u00a0que \u00a0se le ha dado en otras leyes. Por \u00a0ejemplo, \u00a0 cabr\u00eda \u00a0 entender \u00a0 que \u00a0 los \u00a0 activos \u00a0 fijos \u00a0 son \u00a0 \u201creales\u201d \u00a0en \u00a0el \u00a0mismo sentido en que \u00a0son \u00a0reales \u00a0las cosas corporales, seg\u00fan el art\u00edculo 653 del C\u00f3digo Civil. En \u00a0ese \u00a0caso, \u00a0los \u00a0resultados \u00a0no \u00a0distan \u00a0mucho de los que se hallaron con el uso \u00a0t\u00e9cnico \u00a0econ\u00f3mico, \u00a0pues el referido art\u00edculo, divide las clases posibles de \u00a0bienes \u00a0en \u00a0corporales \u00a0e \u00a0incorporales, y aglutina dentro de la primera a todas \u00a0aquellas \u00a0cosas \u00a0que \u00a0puedan \u00a0ser \u00a0percibidas \u00a0por \u00a0los \u00a0sentidos: \u00a0\u201c[c]orporales \u00a0son \u00a0las \u00a0[cosas] \u00a0que \u00a0tienen \u00a0un ser real \u00a0y \u00a0pueden \u00a0ser \u00a0percibidas \u00a0por los \u00a0sentidos, \u00a0como \u00a0una \u00a0casa, un libro\u201d (Subrayas fuera \u00a0del \u00a0texto). \u00a0De ese modo, no ser\u00edan reales todos los activos fijos, sino s\u00f3lo \u00a0los \u00a0activos \u00a0fijos \u00a0corporales, \u00a0muebles o inmuebles. Esa es la interpretaci\u00f3n \u00a0que \u00a0 le \u00a0 ha \u00a0 dado \u00a0 al \u00a0 t\u00e9rmino \u00a0 la \u00a0 Secci\u00f3n \u00a0 Cuarta \u00a0 del \u00a0Consejo \u00a0de \u00a0Estado.42 \u00a0\u00a0<\/p>\n
Ahora \u00a0 bien, \u00a0es \u00a0verdad \u00a0que \u00a0en \u00a0otras \u00a0disposiciones \u00a0 \u00a0 del \u00a0 \u00a0 mismo \u00a0 \u00a0 Estatuto, \u00a0 \u00a0 el \u00a0 \u00a0 vocablo \u00a0 \u00a0\u201creales\u201d \u00a0se emplea en contextos en que \u00a0se \u00a0hace referencia a cosas incorporales, como en el art\u00edculo 664, que define a \u00a0estas \u00a0 \u00a0\u00faltimas \u00a0 \u00a0como \u00a0 \u00a0\u201cderechos \u00a0 reales \u00a0 o \u00a0personales\u201d.43 \u00a0 De \u00a0 acuerdo \u00a0 con \u00a0 esta \u00a0interpretaci\u00f3n \u00a0tambi\u00e9n \u00a0ser\u00edan \u00a0reales las cosas incorporales, de suerte que \u00a0cabr\u00eda \u00a0 \u00a0 hablar \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0cosas \u00a0 \u00a0incorporales \u00a0 \u00a0(derechos) \u00a0 \u00a0reales\u00a0 \u00a0 y \u00a0de \u00a0cosas \u00a0incorporales \u00a0(derechos) \u00a0personales. De esa \u00a0constataci\u00f3n \u00a0puede \u00a0obtenerse una de dos conclusiones. Una primera conclusi\u00f3n \u00a0posible \u00a0ser\u00eda \u00a0entender \u00a0que el C\u00f3digo Civil emple\u00f3 de un modo inconsistente \u00a0el \u00a0t\u00e9rmino \u00a0\u201creal(es)\u201d, \u00a0pues \u00a0primero \u00a0lo \u00a0us\u00f3 \u00a0para \u00a0aplicarlo \u00a0exclusivamente \u00a0a \u00a0las \u00a0cosas \u00a0corporales, y luego para adjetivar una \u00a0clase \u00a0de \u00a0cosas incorporales. Una segunda conclusi\u00f3n ser\u00eda, en cambio, que el \u00a0legislador \u00a0 us\u00f3 \u00a0el \u00a0referido \u00a0vocablo \u00a0en \u00a0diferentes \u00a0contextos \u00a0y \u00a0que, \u00a0en \u00a0consecuencia, \u00a0le \u00a0atribuy\u00f3 \u00a0distintos \u00a0sentidos. \u00a0Esta \u00a0\u00faltima parecer\u00eda, en \u00a0efecto, \u00a0la \u00a0conclusi\u00f3n \u00a0m\u00e1s \u00a0razonable. En primer lugar, porque no existe una \u00a0definici\u00f3n \u00a0 \u00a0expresa \u00a0 \u00a0en \u00a0 \u00a0la \u00a0 \u00a0ley \u00a0 \u00a0de \u00a0 los \u00a0 t\u00e9rminos \u00a0 \u201creal\u201d \u00a0 \u00a0 \u00a0 o \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u201creales\u201d. \u00a0Y, en segundo lugar, porque \u00a0de \u00a0acuerdo \u00a0con \u00a0el \u00a0propio C\u00f3digo Civil, cuando hay usos inconsistentes en un \u00a0cuerpo \u00a0jur\u00eddico, \u00a0\u201c[e]l contexto de la ley servir\u00e1 \u00a0para \u00a0ilustrar \u00a0el \u00a0sentido \u00a0de cada una de sus partes,\u00a0 de manera que haya \u00a0entre \u00a0 todas \u00a0ellas \u00a0la \u00a0debida \u00a0correspondencia \u00a0y \u00a0armon\u00eda.\u201d \u00a0(art. 30) \u00a0\u00a0<\/p>\n
Pero, \u00a0si es cierto que el legislador civil \u00a0us\u00f3 \u00a0en \u00a0diferentes \u00a0sentidos los t\u00e9rminos \u201creal\u201d \u00a0o \u00a0\u201creales\u201d, \u00a0 \u00a0 entonces \u00a0 \u00a0los \u00a0 \u00a0activos \u00a0 \u00a0fijos \u00a0 \u00a0ser\u00edan \u00a0 \u00a0\u201creales\u201d \u00a0en dos sentidos diversos, de \u00a0acuerdo \u00a0con \u00a0el uso que hace de ese t\u00e9rmino el legislador civil: activos fijos \u00a0\u201creales\u201d, \u00a0 cuando \u00a0no \u00a0tienen \u00a0 \u00a0 existencia \u00a0 \u00a0 sensible, \u00a0 \u00a0podr\u00edan \u00a0muy \u00a0bien \u00a0ser \u00a0los \u00a0activos \u00a0fijos no corporales; y, m\u00e1s \u00a0espec\u00edficamente, \u00a0los \u00a0activos \u00a0fijos \u00a0no \u00a0corporales constitutivos de derechos \u00a0reales. \u00a0 De \u00a0 modo \u00a0que \u00a0la \u00a0norma \u00a0demandada, \u00a0tambi\u00e9n \u00a0podr\u00eda \u00a0referirse \u00a0a \u00a0inversiones \u00a0efectiva \u00a0realizadas sobre derechos \u201cque \u00a0no \u00a0se \u00a0enajenan \u00a0dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente\u201d \u00a0-activos \u00a0fijos-, \u00a0que \u00a0se \u00a0tienen \u00a0\u201csobre \u00a0una cosa sin \u00a0respecto \u00a0a \u00a0determinada \u00a0persona\u201d \u00a0(art. \u00a0655 \u00a0CC.) \u00a0-reales-.\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
5.2.2. \u00a0\u00bfCu\u00e1ndo \u00a0un \u00a0activo \u00a0fijo \u00a0real es productivo? Ahora bien, queda \u00a0por \u00a0 \u00a0 definir \u00a0 \u00a0cu\u00e1ndo \u00a0 \u00a0un \u00a0 \u00a0activo \u00a0 \u00a0fijo \u00a0 \u00a0real \u00a0 \u00a0es \u00a0 \u00a0productivo. \u00a0Tambi\u00e9n \u00a0es posible advertir \u00a0que \u00a0este \u00a0t\u00e9rmino \u00a0no \u00a0est\u00e1 \u00a0definido de manera expresa en la ley tributaria, \u00a0raz\u00f3n por la cual est\u00e1 sujeto a diversas interpretaciones. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Desde un punto de vista general, con arreglo \u00a0a \u00a0uno \u00a0de \u00a0los \u00a0usos \u00a0posibles \u00a0que \u00a0puede d\u00e1rsele com\u00fanmente al t\u00e9rmino, un \u00a0activo \u00a0fijo \u00a0real \u00a0podr\u00eda \u00a0ser productivo \u00a0si \u00a0participa \u00a0de \u00a0cualquier \u00a0forma -remota o inmediata, directa o \u00a0indirecta, \u00a0permanente \u00a0o \u00a0transitoria, \u00a0continua \u00a0o \u00a0discontinua- en el proceso \u00a0productivo. \u00a0En ese contexto, activos fijos reales productivos podr\u00edan ser, por \u00a0ejemplo, \u00a0los \u00a0terrenos en los que est\u00e1 construida una empresa, algunos muebles \u00a0como los escritorios, etc\u00e9tera. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Si \u00a0se \u00a0estrecha un poco m\u00e1s el \u00e1mbito de \u00a0interpretaci\u00f3n, \u00a0y \u00a0se \u00a0lo \u00a0relaciona en sentido menos laxo con el uso t\u00e9cnico \u00a0que \u00a0se \u00a0le da al t\u00e9rmino en el contexto de las ciencias econ\u00f3micas, un activo \u00a0fijo \u00a0real \u00a0podr\u00eda caracterizarse como productivo si participa de forma directa \u00a0y \u00a0permanente \u00a0en \u00a0el \u00a0proceso \u00a0productivo. \u00a0Es \u00a0decir, \u00a0si el activo fijo real puede caracterizarse de alg\u00fan \u00a0modo \u00a0racional \u00a0como \u00a0factor \u00a0de producci\u00f3n (materia prima, trabajo y bienes de \u00a0producci\u00f3n \u00a0o \u00a0de \u00a0capital) \u00a0en \u00a0un \u00a0proceso \u00a0de \u00a0transformaci\u00f3n \u00a0de \u00a0bienes y \u00a0servicios, que les a\u00f1ade valor. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Sin \u00a0embargo, \u00a0a\u00fan \u00a0es posible exponer una \u00a0interpretaci\u00f3n \u00a0m\u00e1s \u00a0restringida, \u00a0y \u00a0que limite el significado de los activos \u00a0fijos \u00a0reales \u00a0productivos \u00a0a \u00a0las hip\u00f3tesis en las cuales aquellos, adem\u00e1s de \u00a0participar \u00a0de \u00a0forma \u00a0directa \u00a0y \u00a0permanente en el proceso de producci\u00f3n, sean \u00a0bienes \u00a0de \u00a0capital. \u00a0Es \u00a0decir, \u00a0si \u00a0adem\u00e1s \u00a0de participar de manera directa y \u00a0permanente \u00a0 en \u00a0 el \u00a0 proceso \u00a0de \u00a0producci\u00f3n, \u00a0son \u00a0bienes \u00a0que \u00a0(i) \u00a0se \u00a0usan \u00a0para producir otros bienes, \u00a0(ii) \u00a0no \u00a0est\u00e1n \u00a0llamados a \u00a0satisfacer \u00a0una necesidad del consumidor final, como s\u00ed lo hace otra especie de \u00a0bienes \u00a0(los \u00a0bienes \u00a0de consumo), y (iii) se \u00a0deprecian \u00a0en \u00a0el \u00a0proceso de producci\u00f3n. Un ejemplo t\u00edpico de \u00a0bienes de capital es el de las maquinarias, en ciertos contextos. \u00a0\u00a0<\/p>\n
5.3. De lo anterior puede concluirse que los \u00a0vocablos \u00a0 \u00a0 \u201creales \u00a0 \u00a0productivos\u201d, \u00a0como \u00a0quiz\u00e1 todas las dem\u00e1s normas del ordenamiento tributario, \u00a0no \u00a0tienen \u00a0un \u00a0\u00fanico \u00a0sentido evidente. Pero eso no quiere decir que cualquier \u00a0significado \u00a0que se les atribuya a dichos t\u00e9rminos sea arbitrario. Los vocablos \u00a0acusados \u00a0 pueden \u00a0 ser \u00a0 razonablemente \u00a0interpretados, \u00a0a\u00fan \u00a0en \u00a0abstracto \u00a0y \u00a0sustray\u00e9ndolos \u00a0del \u00a0contexto \u00a0de \u00a0creaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0norma \u00a0en \u00a0la cual est\u00e1n \u00a0insertos,\u00a0 \u00a0con \u00a0arreglo \u00a0a \u00a0c\u00e1nones \u00a0aceptables de interpretaci\u00f3n de las \u00a0normas \u00a0jur\u00eddicas. \u00a0Con \u00a0todo, \u00a0es \u00a0posible \u00a0precisar \u00a0a\u00fan \u00a0m\u00e1s el \u00e1mbito de \u00a0significado \u00a0de \u00a0las \u00a0expresiones \u00a0demandadas, \u00a0si se las inserta en el contexto \u00a0situacional \u00a0de \u00a0creaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la norma jur\u00eddica que las contiene.44 \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0efecto, \u00a0de \u00a0acuerdo con el contexto de \u00a0creaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0norma, \u00a0es \u00a0posible \u00a0concluir \u00a0que \u00a0los \u00a0activos fijos reales \u00a0productivos \u00a0son \u00a0s\u00f3lo \u00a0los activos fijos tangibles de \u00a0capital. \u00a0 Tal \u00a0 como \u00a0 reposa \u00a0en \u00a0los \u00a0antecedentes \u00a0legislativos \u00a0que \u00a0condujeron \u00a0a \u00a0la \u00a0expedici\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0Ley \u00a0863 \u00a0de 2003, la \u00a0deducci\u00f3n \u00a0a que viene refiri\u00e9ndose estaba planteada originalmente de modo que \u00a0beneficiara \u00a0a los inversionistas en activos reales productivos, entendiendo por \u00a0estos \u00a0\u00faltimos \u00a0aquellos \u00a0que \u00a0pudieran caracterizarse como bienes tangibles de \u00a0capital.45 \u00a0Seg\u00fan \u00a0la \u00a0ponencia \u00a0para \u00a0primer \u00a0debate del proyecto de ley 155 \u00a0C\u00e1mara \u00a0y 134 Senado,\u00a0 la norma ser\u00eda introducida en el art\u00edculo 177 del \u00a0Estatuto y su texto dir\u00eda (se subraya lo correspondiente):\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201cArt\u00edculo 10. \u00a0Deducci\u00f3n \u00a0 \u00a0por \u00a0 \u00a0reinversi\u00f3n \u00a0 de \u00a0 utilidades. \u00a0Adici\u00f3nase el Estatuto Tributario con el siguiente art\u00edculo: \u00a0\u00a0<\/p>\n
Art\u00edculo 172. Deducci\u00f3n por reinversi\u00f3n \u00a0de \u00a0utilidades. \u00a0Para \u00a0los \u00a0a\u00f1os \u00a0gravables \u00a02004 \u00a0a 2007 inclusive, las personas jur\u00eddicas contribuyentes \u00a0del \u00a0impuesto sobre la renta que reinviertan utilidades del per\u00edodo gravable en \u00a0activos reales productivos, \u00a0tendr\u00e1n \u00a0derecho \u00a0a \u00a0deducir \u00a0el \u00a028.6% del valor de dichas inversiones, que es \u00a0equivalente \u00a0a una tarifa del veinticinco por ciento (25%) del Impuesto sobre la \u00a0Renta. \u00a0La \u00a0reinversi\u00f3n efectuada debe mantenerse como m\u00ednimo por siete a\u00f1os. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Las p\u00e9rdidas fiscales a que se refiere el \u00a0art\u00edculo \u00a0147 \u00a0de este Estatuto, generadas por la deducci\u00f3n de la reinversi\u00f3n \u00a0de utilidades no podr\u00e1n compensarse. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Para \u00a0efectos \u00a0de \u00a0lo \u00a0previsto \u00a0en \u00a0este \u00a0art\u00edculo \u00a0 se \u00a0 considera \u00a0 reinversi\u00f3n \u00a0en \u00a0activos \u00a0reales \u00a0productivos, \u00a0la \u00a0adquisici\u00f3n \u00a0de \u00a0nuevos \u00a0bienes \u00a0de capital consistentes en maquinaria y equipo \u00a0productivo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El texto del proyecto inicial no permaneci\u00f3 \u00a0invariable. \u00a0Desde \u00a0el \u00a0segundo \u00a0debate \u00a0fue suprimida la especificaci\u00f3n de los \u00a0activos \u00a0reales \u00a0productivos \u00a0que \u00a0garantizaban \u00a0una \u00a0deducci\u00f3n \u00a0si \u00a0la persona \u00a0reinvert\u00eda \u00a0 \u00a0en \u00a0 \u00a0ellos, \u00a0 \u00a0sin \u00a0 \u00a0que \u00a0 \u00a0se \u00a0 encuentre \u00a0 en \u00a0 las \u00a0 gacetas \u00a0respectivas47 \u00a0ninguna \u00a0referencia \u00a0que explique las razones de la modificaci\u00f3n. \u00a0Sin \u00a0 embargo,\u00a0 \u00a0la \u00a0finalidad \u00a0sigui\u00f3 \u00a0siendo \u00a0la \u00a0misma, \u00a0incentivar \u00a0el \u00a0crecimiento \u00a0de \u00a0la \u00a0econom\u00eda, \u00a0por \u00a0el \u00a0camino \u00a0de beneficiar la inversi\u00f3n en \u00a0bienes \u00a0de \u00a0capital. \u00a0As\u00ed se puede deducir del hecho de que, finalmente, la Ley \u00a0863 \u00a0de \u00a02003 \u00a0lleva \u00a0como t\u00edtulo: \u201c[p]or la cual se \u00a0establecen \u00a0normas \u00a0tributarias, aduaneras, fiscales y de control para estimular \u00a0el \u00a0 \u00a0crecimiento \u00a0 \u00a0econ\u00f3mico \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0el \u00a0 \u00a0saneamiento \u00a0 \u00a0de \u00a0 las \u00a0 finanzas \u00a0p\u00fablicas\u201d, \u00a0y \u00a0de \u00a0que, \u00a0a \u00a0lo largo de los debates \u00a0legislativos, \u00a0se \u00a0hizo \u00a0\u00e9nfasis en el car\u00e1cter impositivo de las obligaciones \u00a0tributarias \u00a0que \u00a0conten\u00eda \u00a0el \u00a0proyecto, \u00a0pero \u00a0a \u00a0la \u00a0vez \u00a0en \u00a0el inter\u00e9s de \u00a0incentivar \u00a0la econom\u00eda. Por ese motivo, en otro momento del debate, uno de los \u00a0ponentes \u00a0puso de manifiesto: \u201c[a]unque los medios de \u00a0comunicaci\u00f3n \u00a0y la opini\u00f3n p\u00fablica, en aras de la brevedad, se han referido a \u00a0este \u00a0 \u00a0 proyecto \u00a0 \u00a0 como \u00a0 \u00a0 un \u00a0 \u00a0 nuevo \u00a0 \u00a0 proyecto \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0 \u2018reforma \u00a0 \u00a0 tributaria\u2019, \u00a0 la \u00a0verdad \u00a0es \u00a0que \u00a0el \u00a0proyecto \u00a0trasciende \u00a0el \u00a0contexto de lo puramente tributario, y, (tal y como su nombre lo \u00a0indica, \u00a0y \u00a0tal y como se explic\u00f3 claramente tanto en la exposici\u00f3n de motivos \u00a0como \u00a0en la ponencia para primer debate), procura lograr un saneamiento integral \u00a0de \u00a0las \u00a0finanzas \u00a0p\u00fablicas, \u00a0e \u00a0introducir en nuestro ordenamiento medidas que \u00a0estimulan \u00a0 \u00a0 el \u00a0 \u00a0 crecimiento \u00a0 \u00a0 econ\u00f3mico.48 \u00a0\u00a0<\/p>\n
5.4. \u00a0Por \u00a0su parte, la Secci\u00f3n Cuarta del \u00a0Consejo \u00a0de \u00a0Estado \u00a0en \u00a0reiterada jurisprudencia ha sostenido que la deducci\u00f3n \u00a0especial \u00a0consagrada \u00a0por \u00a0el legislador para los contribuyentes del impuesto de \u00a0renta \u00a0que \u00a0decidan invertir en activos fijos reales productivos busca estimular \u00a0la \u00a0inversi\u00f3n \u00a0y \u00a0el \u00a0aumento \u00a0de \u00a0la \u00a0capacidad \u00a0productiva \u00a0del pa\u00eds, con el \u00a0consecuente \u00a0incremento \u00a0de la rentabilidad del contribuyente, y ha precisado en \u00a0los \u00a0siguientes \u00a0t\u00e9rminos \u00a0el \u00a0alcance \u00a0de los t\u00e9rminos que, en la demanda, el \u00a0ciudadano \u00a0 \u00a0 \u00a0 estima \u00a0 \u00a0 \u00a0indeterminables \u00a0 \u00a0 \u00a0y, \u00a0 \u00a0 \u00a0por \u00a0 \u00a0 \u00a0lo \u00a0 \u00a0 \u00a0tanto, \u00a0inconstitucionales: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c[a] \u00a0juicio \u00a0de \u00a0la \u00a0Sala, \u00a0cuando \u00a0el \u00a0legislador \u00a0especific\u00f3 \u00a0que \u00a0la \u00a0deducci\u00f3n s\u00f3lo reca\u00eda en la adquisici\u00f3n de \u00a0\u201cactivos \u00a0 fijos \u00a0reales \u00a0productivos\u201d, \u00a0s\u00ed \u00a0hizo \u00a0una \u00a0distinci\u00f3n, \u00a0pues, \u00a0excluy\u00f3 \u00a0del \u00a0beneficio aquellos activos que no son fijos, o no son reales o no \u00a0son \u00a0 productivos. \u00a0De \u00a0manera, \u00a0que \u00a0no \u00a0es \u00a0cualquier \u00a0bien \u00a0que \u00a0adquiera \u00a0el \u00a0contribuyente, \u00a0 debe \u00a0 tratarse \u00a0de \u00a0aqu\u00e9l \u00a0que \u00a0por \u00a0definici\u00f3n \u00a0tenga \u00a0esas \u00a0condiciones. \u00a0Es \u00a0decir, \u00a0se \u00a0adquiera \u00a0para \u00a0formar \u00a0parte \u00a0del \u00a0patrimonio del \u00a0contribuyente y se incorpore a la actividad productora de renta. \u00a0\u00a0<\/p>\n
La \u00a0primera condici\u00f3n, es que se trate de \u00a0activos \u00a0fijos, \u00a0lo \u00a0que \u00a0excluye \u00a0a \u00a0los activos movibles. Los activos fijos se \u00a0definen \u00a0 \u00a0fiscalmente \u00a0 como \u00a0 aquellos \u00a0 \u201cbienes \u00a0corporales \u00a0muebles \u00a0o \u00a0inmuebles \u00a0y los incorporales \u00a0que \u00a0no se enajenan dentro \u00a0del \u00a0giro \u00a0ordinario \u00a0de \u00a0los \u00a0negocios del contribuyente\u201d (art\u00edculo\u00a0 60 \u00a0Estatuto Tributario). \u00a0\u00a0<\/p>\n
Como \u00a0se observa, los activos fijos pueden \u00a0ser \u00a0tanto \u00a0corporales \u00a0o \u00a0incorporales. \u00a0El \u00a0art\u00edculo \u00a0653 \u00a0del C\u00f3digo Civil, \u00a0se\u00f1ala \u00a0que \u00a0\u201cLos \u00a0bienes \u00a0consisten \u00a0en \u00a0cosas \u00a0corporales \u00a0o \u00a0incorporales. \u00a0Corporales \u00a0son \u00a0las \u00a0que \u00a0tienen \u00a0un \u00a0ser real y pueden ser percibidas por los sentidos, como una casa, un \u00a0libro. \u00a0Incorporales las que \u00a0consisten \u00a0 en \u00a0 meros \u00a0 derechos, \u00a0 como \u00a0 los \u00a0cr\u00e9ditos \u00a0y \u00a0las \u00a0servidumbres \u00a0activas\u201d. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Ahora bien, la segunda condici\u00f3n es que se \u00a0trate \u00a0de activos reales, lo \u00a0cual \u00a0 conforme \u00a0 a \u00a0 la \u00a0definici\u00f3n \u00a0que \u00a0se \u00a0acaba \u00a0de \u00a0transcribir, \u00a0es \u00a0una \u00a0caracter\u00edstica \u00a0 \u00a0que \u00a0 \u00a0solamente \u00a0 \u00a0se \u00a0 \u00a0predica \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0los \u00a0 \u201cbienes \u00a0 corporales\u201d, \u00a0\u00e9stos \u00a0son, \u00a0los \u00a0bienes \u00a0tangibles \u00a0y \u00a0quedan excluidos por tanto los bienes intangibles. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Finalmente, \u00a0debe \u00a0tenerse \u00a0la \u00a0cualidad o \u00a0condici\u00f3n \u00a0de \u00a0ser \u00a0\u201cproductivos\u201d. \u00a0La \u00a0Sala \u00a0en \u00a0la \u00a0sentencia \u00a0mencionada \u00a0precis\u00f3 \u00a0que \u00a0esa \u00a0condici\u00f3n \u00a0implicaba \u201cque entre lo producido y los bienes \u00a0empleados \u00a0para ello, debe existir una relaci\u00f3n directa y permanente, de suerte \u00a0que \u00a0sean \u00a0indispensables \u00a0para \u00a0su \u00a0ejecuci\u00f3n. Ello necesariamente excluye los \u00a0activos \u00a0fijos que participan de manera indirecta en el proceso productivo, como \u00a0son \u00a0 los \u00a0 muebles \u00a0 y \u00a0 equipos \u00a0 destinados \u00a0 a \u00a0la \u00a0parte \u00a0administrativa \u00a0y \u00a0gerencial.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
(\u2026) \u00a0<\/p>\n
En efecto, aunque, los bienes incorporales \u00a0o \u00a0 intangibles, \u00a0tales \u00a0como \u00a0ciertos \u00a0derechos, \u00a0propiedades \u00a0intelectuales \u00a0o \u00a0inform\u00e1ticas \u00a0o \u00a0sistemas \u00a0t\u00e9cnicos, \u00a0forman \u00a0parte \u00a0del patrimonio, tienen la \u00a0calidad \u00a0de \u00a0ser \u00a0activos fijos y de igual manera, participar en la realizaci\u00f3n \u00a0del \u00a0proceso productivo de la empresa, lo cierto, es que el legislador fue claro \u00a0al \u00a0especificar \u00a0concretamente \u00a0el \u00a0tipo \u00a0de \u00a0activos \u00a0sobre los cuales recae la \u00a0deducci\u00f3n, \u00a0al \u00a0se\u00f1alar \u00a0que \u00a0se \u00a0trataba \u00a0de \u00a0activos \u00a0reales.\u201d49 \u00a0\u00a0<\/p>\n
5.5. \u00a0En \u00a0suma, la norma demandada, si bien \u00a0contiene \u00a0enunciados \u00a0polis\u00e9micos \u00a0(\u201creales productivos\u201d), no por eso puede \u00a0ser \u00a0declarada \u00a0inconstitucional. \u00a0Puesto \u00a0el \u00a0enunciado que los contempla en el \u00a0contexto \u00a0de \u00a0su \u00a0creaci\u00f3n, \u00a0se \u00a0advierte \u00a0que \u00a0los \u00a0t\u00e9rminos \u00a0empleados \u00a0para \u00a0configurar \u00a0la \u00a0deducci\u00f3n \u00a0pueden \u00a0recibir una interpretaci\u00f3n razonable y, por \u00a0tanto, \u00a0no \u00a0deben ser declarados inexequibles. Una decisi\u00f3n distinta socavar\u00eda \u00a0irremediablemente \u00a0la \u00a0libertad \u00a0de \u00a0configuraci\u00f3n \u00a0de \u00a0la pol\u00edtica fiscal que \u00a0est\u00e1 \u00a0en \u00a0cabeza \u00a0del Congreso de la Rep\u00fablica y, de paso, su poder para fijar \u00a0las \u00a0directrices \u00a0que orientan la intervenci\u00f3n del Estado en la econom\u00eda (art. \u00a0334). \u00a0\u00a0<\/p>\n
5.6. \u00a0Por \u00a0lo dem\u00e1s, la facultad que se le \u00a0confiere \u00a0al \u00a0Gobierno Nacional de reglamentar la referida deducci\u00f3n, no es una \u00a0delegaci\u00f3n \u00a0que supere el \u00e1mbito de competencia que le depara el art\u00edculo 189 \u00a0numeral \u00a0 \u00a011 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0la \u00a0 Constituci\u00f3n, \u00a0 para \u00a0 expedir \u00a0 los \u00a0 \u201cdecretos, \u00a0resoluciones \u00a0y \u00a0\u00f3rdenes \u00a0necesarios para la cumplida \u00a0ejecuci\u00f3n \u00a0de \u00a0las \u00a0leyes\u201d. Las reglamentaciones que \u00a0de \u00a0una \u00a0determinada \u00a0ley \u00a0expida \u00a0el \u00a0Gobierno \u00a0no \u00a0tendr\u00edan, \u00a0por m\u00e1s que el \u00a0legislador \u00a0as\u00ed \u00a0lo \u00a0buscara \u00a0en \u00a0alguna \u00a0hip\u00f3tesis \u00a0irreal \u00a0e \u00a0imaginable, la \u00a0capacidad \u00a0de \u00a0alterar el contenido de una ley en el sentido de transformarla en \u00a0algo \u00a0sustancial \u00a0y \u00a0radicalmente \u00a0distinto \u00a0de \u00a0como \u00a0qued\u00f3 configurada por el \u00a0Congreso \u00a0de \u00a0la \u00a0Rep\u00fablica. \u00a0Mucho \u00a0menos \u00a0va a tener esa potencialidad si las \u00a0reglamentaciones \u00a0 \u00a0 a \u00a0 \u00a0 que \u00a0 \u00a0 se \u00a0 \u00a0 refiere \u00a0 \u00a0 una \u00a0 \u00a0ley \u00a0 \u00a0\u2013como \u00a0 en \u00a0 este \u00a0 caso- \u00a0 son \u00a0meras \u00a0redundancias \u00a0normativas de una facultad que ya de suyo le pertenece al Gobierno \u00a0Nacional \u00a0en \u00a0virtud \u00a0de \u00a0expresa \u00a0norma \u00a0constitucional. \u00a0Por lo dem\u00e1s, si por \u00a0hip\u00f3tesis \u00a0se pensara en una reglamentaci\u00f3n encaminada a transformar la ley en \u00a0un \u00a0sentido \u00a0radical \u00a0y evidente, ser\u00eda la reglamentaci\u00f3n, y no la ley, la que \u00a0estar\u00eda \u00a0contraviniendo \u00a0los \u00a0mandatos \u00a0superiores, \u00a0pues \u00a0no existe ni la m\u00e1s \u00a0m\u00ednima \u00a0o \u00a0remota \u00a0posibilidad de que una reglamentaci\u00f3n condicione la validez \u00a0de \u00a0una \u00a0ley \u00a0a \u00a0la \u00a0que \u00a0dice \u00a0estar desarrollando debidamente para su cumplida \u00a0ejecuci\u00f3n.\u00a0\u00a0 \u00a0En ese sentido, la reglamentaci\u00f3n a la que se refieren \u00a0las \u00a0normas \u00a0demandadas, debe estar orientada a determinar, por ejemplo, cu\u00e1les \u00a0condiciones \u00a0debe \u00a0reunir \u00a0el \u00a0inversor en activos fijos reales productivos para \u00a0beneficiarse \u00a0de la deducci\u00f3n, y tambi\u00e9n a establecer c\u00f3mo pueden acreditarse \u00a0esas \u00a0condiciones \u00a0ante \u00a0la \u00a0entidad \u00a0administrativa \u00a0encargada \u00a0de recaudar los \u00a0impuestos \u00a0sobre \u00a0la \u00a0renta \u00a0y \u00a0complementarios, \u00a0pero \u00a0no a expandir el \u00e1mbito \u00a0predeterminado \u00a0 con \u00a0la \u00a0suficiente \u00a0claridad \u00a0y \u00a0certeza \u00a0por \u00a0el \u00a0legislador. \u00a0\u00a0<\/p>\n
5.7. \u00a0En \u00a0consecuencia, la Corte declarar\u00e1 \u00a0exequibles \u00a0las expresiones demandadas, por los cargos que se analizaron en esta \u00a0providencia. \u00a0\u00a0<\/p>\n
VII. \u00a0DECISI\u00d3N \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0 m\u00e9rito \u00a0 de \u00a0lo \u00a0expuesto, \u00a0la \u00a0Corte \u00a0Constitucional \u00a0de \u00a0la \u00a0Rep\u00fablica de Colombia, administrando justicia en nombre \u00a0del pueblo y por mandato de la Constituci\u00f3n, \u00a0\u00a0<\/p>\n
RESUELVE \u00a0\u00a0<\/p>\n
Declarar EXEQUIBLES \u00a0las \u00a0 \u00a0 expresiones \u00a0\u201creales \u00a0productivos\u201d \u00a0y \u00a0\u201c[e]l \u00a0Gobierno Nacional reglamentar\u00e1 la deducci\u00f3n \u00a0contemplada \u00a0en \u00a0este \u00a0art\u00edculo\u201d, \u00a0contenidas en el \u00a0art\u00edculo \u00a068 \u00a0de \u00a0la \u00a0Ley \u00a0863 \u00a0de 2003, as\u00ed como las expresiones \u201creales \u00a0productivos\u201d \u00a0y \u00a0\u201cde \u00a0acuerdo \u00a0con \u00a0la \u00a0reglamentaci\u00f3n \u00a0expedida \u00a0 por \u00a0el \u00a0Gobierno \u00a0Nacional\u201d, \u00a0contenidas \u00a0en \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a08 de la Ley 1111 de 2006, por los \u00a0cargos analizados en la presente providencia. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Notif\u00edquese, \u00a0 comun\u00edquese, \u00a0publ\u00edquese, \u00a0ins\u00e9rtese \u00a0 en \u00a0 la \u00a0 Gaceta \u00a0 de \u00a0la \u00a0Corte \u00a0Constitucional \u00a0y \u00a0arch\u00edvese \u00a0el \u00a0expediente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
NILSON PINILLA PINILLA \u00a0<\/p>\n
Presidente \u00a0<\/p>\n
MARIA VICTORIA CALLE CORREA \u00a0<\/p>\n
Magistrada \u00a0<\/p>\n
MAURICIO GONZALEZ CUERVO \u00a0<\/p>\n
Magistrado \u00a0<\/p>\n
JUAN CARLOS HENAO PEREZ \u00a0<\/p>\n
Magistrado \u00a0<\/p>\n
GABRIEL EDUARDO MENDOZA MARTELO \u00a0<\/p>\n
JORGE IVAN PALACIO PALACIO \u00a0<\/p>\n
Magistrado \u00a0<\/p>\n
JORGE \u00a0 IGNACIO \u00a0 PRETELT \u00a0 CHALJUB \u00a0\u00a0<\/p>\n
Magistrado \u00a0<\/p>\n
Ausente con permiso. \u00a0<\/p>\n
HUMBERTO ANTONIO SIERRA PORTO \u00a0<\/p>\n
Magistrado \u00a0<\/p>\n
LUIS ERNESTO VARGAS SILVA \u00a0<\/p>\n
Magistrado \u00a0<\/p>\n
MARTHA VICTORIA SACHICA MENDEZ \u00a0<\/p>\n
Secretaria General \u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
1 Dice \u00a0la Ley 1111 de 2006: \u00a0 \u00a0\u201cART\u00cdCULO \u00a0 8o. \u00a0Modif\u00edcase \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0158-3 \u00a0del Estatuto Tributario, el cual \u00a0queda \u00a0 \u00a0as\u00ed: \u00a0 \/\/ \u00a0 Art\u00edculo \u00a0 158-3. \u00a0Deducci\u00f3n \u00a0por \u00a0inversi\u00f3n en activos \u00a0fijos. \u00a0 \u00a0A \u00a0partir \u00a0del \u00a01o \u00a0de \u00a0enero \u00a0de \u00a02007, \u00a0las \u00a0personas naturales y \u00a0jur\u00eddicas \u00a0contribuyentes \u00a0del \u00a0impuesto \u00a0sobre \u00a0la \u00a0renta, \u00a0podr\u00e1n deducir el \u00a0cuarenta \u00a0por \u00a0ciento \u00a0(40%) \u00a0del \u00a0valor de las inversiones efectivas realizadas \u00a0solo \u00a0en \u00a0activos \u00a0fijos reales productivos adquiridos, aun bajo la modalidad de \u00a0leasing \u00a0financiero \u00a0con \u00a0opci\u00f3n \u00a0irrevocable \u00a0de \u00a0compra, \u00a0de \u00a0acuerdo \u00a0con la \u00a0reglamentaci\u00f3n \u00a0expedida por el Gobierno Nacional. Los contribuyentes que hagan \u00a0uso \u00a0de \u00a0esta \u00a0deducci\u00f3n \u00a0no \u00a0podr\u00e1n \u00a0acogerse \u00a0al \u00a0beneficio \u00a0previsto \u00a0en el \u00a0art\u00edculo \u00a0689-1 \u00a0de \u00a0este \u00a0Estatuto. \u00a0\/\/ \u00a0La utilizaci\u00f3n de esta deducci\u00f3n no \u00a0genera \u00a0utilidad gravada en cabeza de los socios o accionistas. \/\/ La deducci\u00f3n \u00a0por \u00a0inversi\u00f3n en activos fijos s\u00f3lo podr\u00e1 aplicarse con ocasi\u00f3n de aquellos \u00a0activos \u00a0fijos \u00a0adquiridos que no hayan sido objeto de transacci\u00f3n alguna entre \u00a0las \u00a0dem\u00e1s \u00a0empresas \u00a0filiales \u00a0o \u00a0vinculadas \u00a0accionariamente \u00a0o \u00a0con la misma \u00a0composici\u00f3n \u00a0mayoritaria \u00a0de \u00a0accionistas, y la declarante, en el evento en que \u00a0las \u00a0hubiere. \u00a0\/\/ \u00a0PAR\u00c1GRAFO. \u00a0Los \u00a0contribuyentes \u00a0que adquieran activos fijos \u00a0depreciables \u00a0a \u00a0partir \u00a0del \u00a01o de enero de 2007 y utilicen la deducci\u00f3n aqu\u00ed \u00a0establecida, \u00a0s\u00f3lo \u00a0podr\u00e1n \u00a0depreciar \u00a0dichos activos por el sistema de l\u00ednea \u00a0recta de conformidad con lo establecido en este Estatuto.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
2 M.P. \u00a0Rodrigo Escobar Gil. \u00a0\u00a0<\/p>\n
3 \u00a0Textualmente \u00a0 dijo \u00a0 la \u00a0Corporaci\u00f3n, \u00a0en \u00a0aquella \u00a0oportunidad: \u00a0\u201c[e]l \u00a0actor considera que el apartado acusado viola el principio \u00a0de \u00a0legalidad \u00a0tributaria, \u00a0en \u00a0raz\u00f3n \u00a0a \u00a0que \u00a0las \u00a0expresiones \u00a0\u201cinversiones \u00a0efectivas\u201d, \u00a0\u201ca\u00f1o \u00a0gravable\u201d \u00a0y, \u00a0especialmente, \u00a0\u201cactivos fijos reales \u00a0productivos\u201d \u00a0 no \u00a0constituyen \u00a0claros \u00a0referentes \u00a0legales, \u00a0susceptibles \u00a0de \u00a0desarrollo \u00a0por \u00a0el Gobierno Nacional, sino tenues referentes legislativos.\u00a0 En \u00a0consecuencia, \u00a0la \u00a0potestad \u00a0prevista \u00a0por el Congreso, en el sentido de indicar \u00a0que \u00a0el Ejecutivo reglamentar\u00eda la deducci\u00f3n contemplada en el art\u00edculo 158-3 \u00a0del \u00a0Estatuto \u00a0Tributario, \u00a0desborda \u00a0los l\u00edmites de la facultad reglamentaria, \u00a0prevista \u00a0en \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0189-11 \u00a0Superior, \u00a0y, en consecuencia, configura el \u00a0traspaso \u00a0de la competencia, privativa del Congreso, para fijar los hechos y las \u00a0bases \u00a0gravables \u00a0de \u00a0los \u00a0tributos \u00a0del \u00a0orden \u00a0nacional, conforme lo ordena el \u00a0art\u00edculo 338 C.P.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
4 \u00a0\u201cLa \u00a0 claridad \u00a0de \u00a0la \u00a0demanda \u00a0es \u00a0un \u00a0requisito \u00a0indispensable \u00a0para \u00a0establecer \u00a0la \u00a0conducencia \u00a0del concepto de la violaci\u00f3n, \u00a0pues \u00a0aunque \u201cel car\u00e1cter popular de la acci\u00f3n de inconstitucionalidad, [por \u00a0regla \u00a0general], \u00a0releva \u00a0al \u00a0ciudadano \u00a0que \u00a0la ejerce de hacer una exposici\u00f3n \u00a0erudita \u00a0y \u00a0t\u00e9cnica \u00a0sobre las razones de oposici\u00f3n entre la norma que acusa y \u00a0el \u00a0Estatuto \u00a0Fundamental\u201d, no lo excusa del deber de seguir un hilo conductor \u00a0en \u00a0la \u00a0argumentaci\u00f3n \u00a0que \u00a0permita \u00a0al \u00a0lector \u00a0comprender \u00a0el contenido de su \u00a0demanda \u00a0y \u00a0las justificaciones en las que se basa.\u201d \u00a0Cfr, \u00a0Sentencia \u00a0C-1052 de \u00a02001, M.P. Manuel Jos\u00e9 Cepeda Espinosa. \u00a0\u00a0<\/p>\n
5 Que \u00a0\u201csean \u00a0ciertas \u00a0significa \u00a0que \u00a0la \u00a0demanda recaiga \u00a0sobre \u00a0una \u00a0proposici\u00f3n jur\u00eddica real y existente y no simplemente [sobre una] \u00a0deducida \u00a0por \u00a0el \u00a0actor, \u00a0o \u00a0impl\u00edcita\u201d \u00a0e incluso \u00a0sobre \u00a0otras \u00a0normas vigentes que, en todo caso, no son el objeto concreto de la \u00a0demanda. \u00a0As\u00ed, \u00a0el \u00a0ejercicio \u00a0de \u00a0la \u00a0acci\u00f3n p\u00fablica de inconstitucionalidad \u00a0supone \u00a0la confrontaci\u00f3n del texto constitucional con una norma legal que tiene \u00a0un \u00a0contenido \u00a0verificable \u00a0a \u00a0partir \u00a0de la interpretaci\u00f3n de su propio texto; \u00a0\u201cesa \u00a0t\u00e9cnica \u00a0de \u00a0control \u00a0difiere, \u00a0entonces, de \u00a0aquella \u00a0[otra] \u00a0encaminada \u00a0a establecer proposiciones inexistentes, que no han \u00a0sido \u00a0 \u00a0suministradas \u00a0 por \u00a0 el \u00a0 legislador, \u00a0 para \u00a0 pretender \u00a0 deducir \u00a0 la \u00a0inconstitucionalidad \u00a0 de \u00a0 las \u00a0 mismas \u00a0 cuando \u00a0del \u00a0texto \u00a0normativo \u00a0no \u00a0se \u00a0desprenden.\u201d \u00a0Sentencia C-1052 de 2001, M.P. Manuel \u00a0Jos\u00e9 \u00a0Cepeda Espinosa. Tambi\u00e9n la Sentencia C-587 de 1995, M.P. Jos\u00e9 Gregorio \u00a0Hern\u00e1ndez Galindo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
6 \u00a0\u201cLas \u00a0razones \u00a0son \u00a0espec\u00edficas \u00a0si \u00a0definen \u00a0con \u00a0claridad la manera como la \u00a0disposici\u00f3n \u00a0 \u00a0acusada \u00a0 \u00a0desconoce \u00a0 \u00a0o \u00a0 vulnera \u00a0 la \u00a0 Carta \u00a0 Pol\u00edtica \u00a0 a \u00a0trav\u00e9s \u00a0 \u00a0\u201cde \u00a0 \u00a0la \u00a0formulaci\u00f3n \u00a0de \u00a0por \u00a0lo menos un cargo constitucional concreto contra la norma \u00a0demandada\u201d6. El juicio de \u00a0constitucionalidad \u00a0se \u00a0fundamenta \u00a0en \u00a0la \u00a0necesidad de establecer si realmente \u00a0existe \u00a0una \u00a0oposici\u00f3n objetiva y verificable entre el contenido de la ley y el \u00a0texto \u00a0de \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n \u00a0Pol\u00edtica, \u00a0resultando \u00a0inadmisible \u00a0que \u00a0se \u00a0deba \u00a0resolver \u00a0 sobre \u00a0 su \u00a0 inexequibilidad \u00a0 a \u00a0 partir \u00a0de \u00a0argumentos \u00a0\u201cvagos, \u00a0indeterminados, indirectos, \u00a0abstractos \u00a0y \u00a0globales\u201d \u00a0que no se relacionan concreta y directamente con las \u00a0disposiciones \u00a0que se acusan. Sin duda, esta omisi\u00f3n de concretar la acusaci\u00f3n \u00a0impide \u00a0 \u00a0que \u00a0 \u00a0se \u00a0 \u00a0desarrolle \u00a0 la \u00a0 discusi\u00f3n \u00a0 propia \u00a0 del \u00a0 juicio \u00a0 de \u00a0constitucionalidad.\u201d \u00a0Sentencias \u00a0C-1052 \u00a0de \u00a02001, \u00a0M.P. \u00a0Manuel \u00a0Jos\u00e9 Cepeda Espinosa. Cfr., \u00a0adem\u00e1s \u00a0de \u00a0otras, \u00a0las Sentencias C-447 de 1997, M.P. Alejandro \u00a0Mart\u00ednez \u00a0 Caballero, \u00a0C-898 \u00a0de \u00a02001, \u00a0M.P. \u00a0Manuel \u00a0Jos\u00e9 \u00a0Cepeda \u00a0Espinosa. \u00a0\u00a0<\/p>\n
7 \u00a0\u201cLa pertinencia tambi\u00e9n es un elemento esencial de \u00a0las \u00a0razones \u00a0que \u00a0se \u00a0exponen en la demanda de inconstitucionalidad.\u00a0 Esto \u00a0quiere \u00a0decir \u00a0que \u00a0el \u00a0reproche \u00a0formulado \u00a0por \u00a0el \u00a0peticionario \u00a0debe \u00a0ser de \u00a0naturaleza \u00a0constitucional, \u00a0es \u00a0decir, fundado en la apreciaci\u00f3n del contenido \u00a0de \u00a0una \u00a0norma \u00a0Superior \u00a0que \u00a0se expone y se enfrenta al precepto demandado. En \u00a0este \u00a0orden \u00a0de \u00a0ideas, son inaceptables los argumentos que se formulan a partir \u00a0de \u00a0consideraciones \u00a0puramente \u00a0legales \u00a0y doctrinarias, o aquellos otros que se \u00a0limitan \u00a0a \u00a0expresar \u00a0puntos \u00a0de vista subjetivos en los que \u201cel demandante en \u00a0realidad \u00a0no \u00a0est\u00e1 \u00a0acusando \u00a0el \u00a0contenido \u00a0de \u00a0la \u00a0norma sino que \u00a0est\u00e1 \u00a0utilizando \u00a0la acci\u00f3n p\u00fablica \u00a0para \u00a0resolver \u00a0un problema particular, como podr\u00eda ser la indebida aplicaci\u00f3n \u00a0de \u00a0 la \u00a0disposici\u00f3n \u00a0en \u00a0un \u00a0caso \u00a0espec\u00edfico\u201d; \u00a0tampoco \u00a0prosperar\u00e1n \u00a0las \u00a0acusaciones \u00a0que \u00a0fundan \u00a0el reparo contra la norma demandada en un an\u00e1lisis de \u00a0conveniencia, \u00a0 \u00a0 \u00a0calific\u00e1ndola \u00a0 \u00a0 \u00a0\u201cde \u00a0 \u00a0 \u00a0inocua, \u00a0 \u00a0 innecesaria, \u00a0 \u00a0 o \u00a0reiterativa\u201d7 a partir de \u00a0una \u00a0valoraci\u00f3n \u00a0parcial de sus efectos.\u201d Sentencia \u00a0C-1052 \u00a0de \u00a02001, \u00a0M.P. \u00a0Manuel \u00a0Jos\u00e9 \u00a0Cepeda \u00a0Espinosa. \u00a0V\u00e9anse \u00a0tambi\u00e9n las \u00a0Sentencias \u00a0C-504 \u00a0de \u00a01995 \u00a0y \u00a0C-587 \u00a0de \u00a01995, \u00a0M.P. Jos\u00e9 Gregorio Hern\u00e1ndez \u00a0Galindo, \u00a0 C-447 \u00a0 de \u00a0 1997, \u00a0M.P. \u00a0Alejandro \u00a0Mart\u00ednez \u00a0Caballero, \u00a0C-100 \u00a0de \u00a02007,\u00a0 M.P. \u00c1lvaro Tafur Galvis. \u00a0\u00a0<\/p>\n
8 \u00a0\u201cLa suficiencia que se predica de las razones de la \u00a0demanda \u00a0de \u00a0inconstitucionalidad \u00a0guarda \u00a0relaci\u00f3n, \u00a0en \u00a0primer \u00a0lugar, con la \u00a0exposici\u00f3n \u00a0de \u00a0todos \u00a0los \u00a0elementos \u00a0de juicio (argumentativos y probatorios) \u00a0necesarios \u00a0para \u00a0iniciar el estudio de constitucionalidad respecto del precepto \u00a0objeto \u00a0de \u00a0reproche; \u00a0as\u00ed, \u00a0por \u00a0ejemplo, \u00a0cuando \u00a0se \u00a0estime \u00a0que el tr\u00e1mite \u00a0impuesto \u00a0por \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n \u00a0para la expedici\u00f3n del acto demandado ha sido \u00a0quebrantado, \u00a0se \u00a0tendr\u00e1 \u00a0que \u00a0referir de qu\u00e9 procedimiento se trata y en qu\u00e9 \u00a0consisti\u00f3 \u00a0su \u00a0vulneraci\u00f3n \u00a0(art\u00edculo \u00a02 numeral 4 del Decreto 2067 de 1991), \u00a0circunstancia \u00a0que \u00a0supone \u00a0una referencia m\u00ednima a los hechos que ilustre a la \u00a0Corte \u00a0sobre \u00a0la \u00a0fundamentaci\u00f3n de tales asertos, as\u00ed no se aporten todas las \u00a0pruebas \u00a0y \u00a0\u00e9stas \u00a0sean tan s\u00f3lo pedidas por el demandante. Por otra parte, la \u00a0suficiencia \u00a0del \u00a0razonamiento \u00a0apela \u00a0directamente \u00a0al alcance persuasivo de la \u00a0demanda, \u00a0esto \u00a0es, a la presentaci\u00f3n de argumentos que, aunque no logren prime \u00a0facie \u00a0convencer \u00a0al magistrado de que la norma es contraria a la Constituci\u00f3n, \u00a0si \u00a0despiertan \u00a0una \u00a0duda \u00a0m\u00ednima \u00a0sobre \u00a0la \u00a0constitucionalidad \u00a0de \u00a0la \u00a0norma \u00a0impugnada, \u00a0de \u00a0tal manera que inicia realmente un proceso dirigido a desvirtuar \u00a0la \u00a0presunci\u00f3n \u00a0de \u00a0constitucionalidad \u00a0que \u00a0ampara \u00a0a \u00a0toda norma legal y hace \u00a0necesario \u00a0 \u00a0 \u00a0un \u00a0 \u00a0 \u00a0pronunciamiento \u00a0 \u00a0 por \u00a0 \u00a0 parte \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0 la \u00a0 \u00a0 Corte \u00a0Constitucional.\u201d \u00a0Sentencia \u00a0C-1052 \u00a0de \u00a02001, M.P. \u00a0Manuel Jos\u00e9 Cepeda Espinosa. \u00a0\u00a0<\/p>\n
9 \u00a0Sentencia \u00a0C-1031 \u00a0de \u00a02002, \u00a0M.P. \u00a0Rodrigo Escobar Gil. En esta providencia, la \u00a0Corte \u00a0Constitucional se inhibi\u00f3 de emitir un pronunciamiento de fondo sobre un \u00a0cargo \u00a0por violaci\u00f3n del derecho a la igualdad, porque el demandante se limit\u00f3 \u00a0a \u00a0se\u00f1alar \u00a0un \u00a0tratamiento \u00a0diferenciado. \u00a0Este \u00a0criterio \u00a0fue \u00a0reiterado, por \u00a0ejemplo, \u00a0en \u00a0la \u00a0Sentencia C-401 de 2007, M.P. Manuel Jos\u00e9 Cepeda Espinosa, en \u00a0la \u00a0cual \u00a0la \u00a0Corte \u00a0se inhibi\u00f3 de pronunciarse sobre el m\u00e9rito de una demanda \u00a0que \u00a0acusaba \u00a0una \u00a0disposici\u00f3n \u00a0de \u00a0violar \u00a0el \u00a0principio \u00a0de \u00a0igualdad \u00a0porque \u00a0\u201clos \u00a0demandantes tampoco dieron cumplimiento a los \u00a0requisitos, \u00a0particularmente \u00a0exigentes, de las demandas de inconstitucionalidad \u00a0que \u00a0se \u00a0fundamentan \u00a0en cargos por violaci\u00f3n del derecho a la igualdad, seg\u00fan \u00a0fueron \u00a0 \u00a0se\u00f1alados \u00a0 \u00a0en \u00a0 \u00a0la \u00a0 sentencia \u00a0 C-1031 \u00a0 de \u00a0 2002\u201d.\u00a0 \u00a0Estas \u00a0razones \u00a0m\u00ednimas, \u00a0deben \u00a0ser \u00a0el resultado de una \u00a0respuesta \u00a0a \u00a0esas \u00a0tres \u00a0preguntas \u00a0b\u00e1sicas, \u00a0como lo se\u00f1al\u00f3 la Corte en las \u00a0Sentencias \u00a0C-022 \u00a0de \u00a01996, \u00a0M.P. \u00a0Carlos \u00a0Gaviria \u00a0D\u00edaz y C-673 de 2001, M.P. \u00a0Manuel Jos\u00e9 Cepeda Espinosa. \u00a0\u00a0<\/p>\n
10 Tres \u00a0preguntas \u00a0b\u00e1sicas \u00a0indispensables,\u00a0 \u00a0que deben ser resueltas por la Corte \u00a0Constitucional \u00a0para resolver un cargo por violaci\u00f3n del principio de igualdad. \u00a0V\u00e9anse \u00a0las Sentencias C-022 de 1996, M.P. Carlos Gaviria D\u00edaz y C-673 de 2001 \u00a0M.P. \u00a0Manuel \u00a0Jos\u00e9 \u00a0Cepeda \u00a0Espinosa. \u00a0Pero la Corte Constitucional s\u00f3lo puede \u00a0admitir \u00a0 y \u00a0 resolver \u00a0 de \u00a0 fondo \u00a0una \u00a0demanda, \u00a0si \u00a0el \u00a0demandante \u00a0delimita \u00a0adecuadamente \u00a0su \u00a0cargo, \u00a0por \u00a0la \u00a0v\u00eda \u00a0de \u00a0ofrecer \u00a0un principio de respuesta \u00a0m\u00ednimo a esos tres interrogantes. \u00a0\u00a0<\/p>\n
11 \u00a0Sentencia C-447 de 1997, M.P. Alejandro Mart\u00ednez Caballero. \u00a0\u00a0<\/p>\n
12 \u00a0Demanda \u00a0que \u00a0no fue decidida de fondo, sino que termin\u00f3 con un pronunciamiento \u00a0inhibitorio \u00a0 en \u00a0 la \u00a0 Sentencia \u00a0 C-1140 \u00a0 de \u00a0 2008, \u00a0 M.P. \u00a0 Jaime \u00a0C\u00f3rdoba \u00a0Trivi\u00f1o. \u00a0\u00a0<\/p>\n
13 \u00a0Cfr., \u00a0Sentencia \u00a0C-397 de \u00a01995, \u00a0 M.P. \u00a0 Jos\u00e9 \u00a0Gregorio \u00a0Hern\u00e1ndez \u00a0Galindo, \u00a0la \u00a0cual \u00a0estableci\u00f3 \u00a0que \u00a0\u201cla \u00a0 Corte \u00a0 no \u00a0 solamente \u00a0debe \u00a0velar \u00a0por \u00a0la \u00a0constitucionalidad \u00a0de \u00a0las \u00a0disposiciones \u00a0legales que est\u00e1n rigiendo sino que \u00a0igualmente \u00a0le \u00a0ata\u00f1e, \u00a0en virtud de su delicada responsabilidad como guardiana \u00a0de \u00a0la prevalencia del Estatuto Fundamental, evitar que normas pret\u00e9ritas ya no \u00a0vigentes, \u00a0pero inconstitucionales, proyecten sus consecuencias jur\u00eddicas hacia \u00a0el \u00a0futuro\u201d. Adem\u00e1s, v\u00e9ase la Sentencia C-1144 de \u00a02000, M.P. Vladimiro Naranjo Mesa. \u00a0\u00a0<\/p>\n
14 Por \u00a0una \u00a0 parte,\u00a0 \u00a0 el \u00a0art\u00edculo \u00a068 \u00a0de \u00a0la \u00a0Ley \u00a0863 \u00a0de \u00a02003 \u00a0estableci\u00f3: \u00a0\u201cEl \u00a0Gobierno \u00a0Nacional \u00a0reglamentar\u00e1 \u00a0 la \u00a0 deducci\u00f3n \u00a0contemplada \u00a0en \u00a0este \u00a0art\u00edculo\u201d \u00a0(Subrayas fuera del texto). Por la otra, el art\u00edculo 8 de la Ley \u00a01111 \u00a0de \u00a02006 \u00a0precept\u00faa\u00a0 \u00a0que \u201c[a] partir del 1o de enero de 2007, las \u00a0personas \u00a0naturales \u00a0y \u00a0jur\u00eddicas \u00a0contribuyentes \u00a0del impuesto sobre la renta, \u00a0podr\u00e1n \u00a0deducir \u00a0el \u00a0cuarenta \u00a0por \u00a0ciento \u00a0(40%) \u00a0del valor de las inversiones \u00a0efectivas \u00a0realizadas \u00a0solo \u00a0en activos fijos reales productivos adquiridos, aun \u00a0bajo \u00a0la \u00a0modalidad \u00a0de \u00a0leasing \u00a0financiero \u00a0con opci\u00f3n irrevocable de compra, \u00a0de \u00a0acuerdo \u00a0con \u00a0la \u00a0reglamentaci\u00f3n expedida por el \u00a0Gobierno \u00a0 \u00a0Nacional.\u201d \u00a0(Subrayas fuera del texto). \u00a0\u00a0<\/p>\n
15 \u00a0Sentencia \u00a0C-1140 de 2008, M.P. Jaime C\u00f3rdoba Trivi\u00f1o. En esta providencia, la \u00a0Corte \u00a0no \u00a0efectu\u00f3 \u00a0la \u00a0integraci\u00f3n \u00a0de la proposici\u00f3n jur\u00eddica completa por \u00a0entender \u00a0que \u00a0no \u00a0se ajustaba de modo estricto a ninguna de las causales que ha \u00a0establecido \u00a0la \u00a0jurisprudencia \u00a0para \u00a0hacerlo \u00a0y \u00a0porque, \u00a0de haberlo hecho, la \u00a0integraci\u00f3n \u00a0habr\u00eda \u00a0supuesto \u00a0un \u00a0desbordamiento \u00a0de \u00a0las facultas estricta y \u00a0precisamente \u00a0 concedidas \u00a0 por \u00a0 el \u00a0Constituyente \u00a0a \u00a0la \u00a0Corte: \u00a0\u201ccuando \u00a0el \u00a0cargo no est\u00e1 debidamente construido, la opci\u00f3n de \u00a0la \u00a0integraci\u00f3n \u00a0normativa \u00a0constituir\u00eda \u00a0un \u00a0desborde \u00a0en el ejercicio de las \u00a0competencias que la Constituci\u00f3n adscribe a esta Corporaci\u00f3n.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
16 \u00a0Sentencia \u00a0C-871 \u00a0de \u00a02003, \u00a0M.P. \u00a0Clara \u00a0In\u00e9s Vargas Hern\u00e1ndez, en la cual la \u00a0Corte \u00a0enunci\u00f3 \u00a0las \u00a0condiciones \u00a0que \u00a0hacen \u00a0procedente una integraci\u00f3n de la \u00a0proposici\u00f3n jur\u00eddica adecuadamente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
18 \u00a0Sala \u00a0 de \u00a0 lo \u00a0 Contencioso \u00a0 Administrativo, \u00a0 Secci\u00f3n \u00a0 Cuarta, \u00a0 Expediente \u00a011001-03-27-000-2005-00026-00(15400), \u00a0 \u00a0Consejera \u00a0 \u00a0Ponente \u00a0 \u00a0Ligia \u00a0 \u00a0L\u00f3pez \u00a0D\u00edaz. \u00a0\u00a0<\/p>\n
19 \u00a0Cfr., \u00a0sobre \u00a0el car\u00e1cter \u00a0pluralista \u00a0de \u00a0los \u00f3rganos de representaci\u00f3n que est\u00e1n llamados a regular la \u00a0esencia \u00a0de los tributos, las Sentencias C-084 de 1995, M.P. Alejandro Mart\u00ednez \u00a0Caballero \u00a0y \u00a0C-569 de 2000, M.P. Carlos Gaviria D\u00edaz. Acerca de la legitimidad \u00a0de \u00a0estos \u00a0\u00f3rganos \u00a0para \u00a0crear, modificar o suprimir tributos, en la Sentencia \u00a0C-246 \u00a0de 1995, M.P. Jos\u00e9 Gregorio Hern\u00e1ndez Galindo, la Corte interpret\u00f3 que \u00a0los \u00a0 \u00f3rganos \u00a0 de \u00a0representaci\u00f3n \u00a0popular \u00a0pluralistas \u00a0no \u00a0s\u00f3lo \u00a0eran \u00a0los \u00a0competentes \u00a0 para \u00a0 decretar \u00a0 tributos, \u00a0sino \u00a0tambi\u00e9n \u00a0para \u00a0modificarlos \u00a0o \u00a0suprimirlos. \u00a0 Dijo, \u00a0sobre \u00a0el \u00a0particular: \u00a0\u201c[e]s \u00a0evidente \u00a0que la Constituci\u00f3n de 1991 prohibi\u00f3 al Congreso conferir facultades \u00a0en \u00a0materia \u00a0tributaria, no solamente en cuanto a la creaci\u00f3n de impuestos sino \u00a0en \u00a0punto \u00a0de su modificaci\u00f3n, los aumentos y disminuciones, la supresi\u00f3n y la \u00a0sustituci\u00f3n \u00a0 de \u00a0los \u00a0mismos, \u00a0ya \u00a0que \u00a0reserv\u00f3 \u00a0a \u00a0la \u00a0Rama \u00a0Legislativa \u00a0la \u00a0atribuci\u00f3n \u00a0de \u00a0adoptar \u00a0decisiones \u00a0al \u00a0respecto.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
20 El \u00a0art\u00edculo \u00a0 \u00a0 \u00a0 150\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 numeral \u00a0 \u00a0 \u00a0 12 \u00a0 \u00a0 \u00a0dispone: \u00a0 \u00a0 \u00a0\u201c[c]orresponde \u00a0al \u00a0Congreso \u00a0hacer las leyes. Por medio de ellas \u00a0ejerce \u00a0las \u00a0siguientes \u00a0funciones: (\u2026) 12. Establecer contribuciones fiscales \u00a0y, \u00a0excepcionalmente, \u00a0contribuciones \u00a0parafiscales \u00a0en \u00a0los \u00a0casos \u00a0y \u00a0bajo las \u00a0condiciones \u00a0que \u00a0establezca \u00a0la \u00a0ley\u201d. \u00a0Por su parte, el art\u00edculo 338, en el \u00a0apartado \u00a0respectivo, dispone: \u201c[e]n tiempo de paz, solamente el Congreso, las \u00a0asambleas \u00a0departamentales \u00a0y \u00a0los \u00a0concejos \u00a0distritales \u00a0y municipales podr\u00e1n \u00a0imponer contribuciones fiscales o parafiscales.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
21 Al \u00a0respecto, \u00a0la \u00a0Sentencia \u00a0C-084 \u00a0de \u00a01995, \u00a0M.P. \u00a0Alejandro \u00a0Mart\u00ednez Caballero \u00a0se\u00f1al\u00f3 \u00a0 \u00a0 que \u00a0 \u00a0 el \u00a0 \u00a0 art\u00edculo \u00a0 \u00a0 338 \u00a0 \u00a0 constitucional \u00a0 \u00a0\u201cconsagra \u00a0el \u00a0principio de la predeterminaci\u00f3n de los tributos, \u00a0ya \u00a0que \u00a0fija \u00a0los \u00a0elementos \u00a0m\u00ednimos \u00a0que debe contener el acto jur\u00eddico que \u00a0impone \u00a0 \u00a0 la \u00a0 \u00a0contribuci\u00f3n \u00a0 \u00a0para \u00a0 \u00a0poder \u00a0 \u00a0ser \u00a0 \u00a0v\u00e1lido\u201d.\u00a0 \u00a0V\u00e9ase, \u00a0m\u00e1s \u00a0adelante, \u00a0la Sentencia C-114 de 2006, M.P. \u00a0Rodrigo Escobar Gil. \u00a0\u00a0<\/p>\n
22 \u00a0Cfr., \u00a0Sentencia \u00a0C-413 de \u00a01996, \u00a0M.P. \u00a0Jos\u00e9 Gregorio Hern\u00e1ndez Galindo, en la cual la Corte, al estudiar \u00a0las \u00a0competencias \u00a0de \u00a0las \u00a0Asambleas \u00a0y \u00a0de los Concejos en materia tributaria, \u00a0especific\u00f3 \u00a0que \u00a0las f\u00f3rmulas empleadas por los art\u00edculos 300 numeral 4 y 311 \u00a0numeral \u00a04 \u00a0de \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n, de acuerdo con las cuales a estas autoridades \u00a0les \u00a0correspond\u00eda \u00a0expedir \u00a0normas \u00a0tributarias \u00a0con \u00a0sujeci\u00f3n \u00a0a la ley, eran \u00a0manifestaci\u00f3n \u00a0del \u00a0principio \u00a0de \u00a0legalidad de los tributos y no una norma que \u00a0pudiera \u00a0dar \u00a0lugar \u00a0\u201ca la absorci\u00f3n de la facultad \u00a0por \u00a0parte \u00a0del \u00a0Congreso, \u00a0de tal manera que las asambleas y los concejos deban \u00a0ceder \u00a0 absolutamente \u00a0su \u00a0poder \u00a0de \u00a0imposici\u00f3n \u00a0al \u00a0legislador\u201d. \u00a0Por su parte, en la Sentencia C-1097 de 2001, M.P. Jaime Ara\u00fajo \u00a0Renter\u00eda, \u00a0la Corte advirti\u00f3 que el principio de legalidad significaba en este \u00a0\u00e1mbito, \u00a0que si una ley autorizaba a las asambleas o los concejos para crear un \u00a0tributo, \u00a0estas \u00a0estaban \u00a0en \u00a0libertad \u00a0de hacerlo, pero en cualquier caso si lo \u00a0hac\u00edan \u00a0deb\u00edan \u00a0sujetarse \u00a0a \u00a0lo \u00a0dispuesto \u00a0sobre \u00a0el mismo en la ley y en la \u00a0Constituci\u00f3n.\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
23 \u00a0M.P. \u00a0Alejandro \u00a0Mart\u00ednez \u00a0Caballero. \u00a0Reiterado \u00a0entre otras en las sentencias \u00a0C-227 \u00a0de \u00a02002, \u00a0M.P. \u00a0Jaime \u00a0C\u00f3rdoba \u00a0Trivi\u00f1o; \u00a0C-155 \u00a0de 2003, M.P. Eduardo \u00a0Montealegre \u00a0Lynett; \u00a0C-690 de 2003, M.P. Rodrigo Escobar Gil; y C-1043 de 2003, \u00a0M.P. Jaime C\u00f3rdoba Trivi\u00f1o. \u00a0\u00a0<\/p>\n
24 Al \u00a0respecto \u00a0ha \u00a0puesto \u00a0de \u00a0presente \u00a0la \u00a0Sala, en otro contexto normativo como el \u00a0sancionatorio, \u00a0que \u00a0requiere \u00a0sin embargo, al igual que el tributario, un nivel \u00a0preciso \u00a0de certeza y claridad en los elementos del tipo,\u00a0 la existencia en \u00a0el \u00a0sistema \u00a0jur\u00eddico \u00a0de \u00a0disposiciones \u00a0normativas \u00a0que \u00a0contemplan conceptos \u00a0jur\u00eddicos \u00a0indeterminados, incluso con un alto grado de vaguedad o ambig\u00fcedad. \u00a0Ver, \u00a0entre \u00a0otras, \u00a0las sentencias C-373 de 2002, M.P. Jaime C\u00f3rdoba Trivi\u00f1o, \u00a0C-098 \u00a0de \u00a02003, M.P. Jaime Ara\u00fajo Renter\u00eda, C-431 de 2004, M.P. Marco Gerardo \u00a0Monroy \u00a0Cabra, \u00a0C-570 \u00a0de \u00a02004, \u00a0M.P. \u00a0Manuel Jos\u00e9 Cepeda, C-537 de 2005, M.P. \u00a0Alfredo Beltr\u00e1n Sierra, C-393 de 2006, M.P. Rodrigo Escobar Gil. \u00a0\u00a0<\/p>\n
25 \u00a0Nino, \u00a0 Carlos \u00a0 Santiago. \u00a0 Fundamentos \u00a0de \u00a0derecho \u00a0constitucional. \u00a0 Buenos \u00a0Aires, \u00a0Astrea, \u00a01992, \u00a0p. \u00a089. \u00a0\u00a0<\/p>\n
26 \u00a0Cfr., \u00a0Sentencia \u00a0C-253 de \u00a01995, \u00a0M.P. \u00a0Eduardo \u00a0Cifuentes \u00a0Mu\u00f1oz, \u00a0en \u00a0la \u00a0cual \u00a0la \u00a0Corte \u00a0estudiaba \u00a0la \u00a0conformidad \u00a0con \u00a0el \u00a0principio \u00a0de predeterminaci\u00f3n tributaria una determinada \u00a0regulaci\u00f3n \u00a0legal \u00a0del \u00a0sujeto \u00a0pasivo \u00a0de \u00a0una \u00a0contribuci\u00f3n \u00a0parafiscal. Ver \u00a0tambi\u00e9n, \u00a0entre \u00a0otras, \u00a0las \u00a0sentencias \u00a0C-583 de 1996, M.P. Vladimiro Naranjo \u00a0Mesa; \u00a0C-488 \u00a0de \u00a02000, \u00a0M.P. \u00a0Carlos Gaviria D\u00edaz; C-597 de 2000, M.P. \u00c1lvaro \u00a0Tafur \u00a0Galvis; \u00a0C-155 \u00a0de \u00a02003, M.P. Eduardo Montealegre Lynett; C-474 de 2003, \u00a0M.P. \u00a0Eduardo \u00a0Montealegre \u00a0Lynett; \u00a0y \u00a0C-690 \u00a0de \u00a02003, \u00a0M.P. \u00a0Rodrigo \u00a0Escobar \u00a0Gil. \u00a0\u00a0<\/p>\n
27 Al \u00a0estudiar \u00a0el \u00a0nivel \u00a0de \u00a0precisi\u00f3n \u00a0de un hecho generador del impuesto al valor \u00a0agregado, \u00a0la \u00a0Corte \u00a0en \u00a0la Sentencia C-488 de 2000, M.P. Carlos Gaviria D\u00edaz, \u00a0asever\u00f3 \u00a0que \u00a0\u201c[l]a ambig\u00fcedad y confusi\u00f3n de las \u00a0expresiones \u00a0que \u00a0se \u00a0utilicen \u00a0en \u00a0la descripci\u00f3n de los elementos del tributo \u00a0puede \u00a0conducir \u00a0a \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0de \u00a0inconstitucionalidad \u00a0de los preceptos \u00a0respectivos, \u00a0\u00fanicamente en aquellos casos en que no es posible, de acuerdo con \u00a0las \u00a0 reglas \u00a0generales \u00a0de \u00a0interpretaci\u00f3n \u00a0de \u00a0las \u00a0leyes, \u00a0determinarlos.\u201d \u00a0Reiterada \u00a0en las sentencias C-690 de 2003 y C-114 de \u00a02006, \u00a0M.P. \u00a0Rodrigo \u00a0Escobar Gil, y en las sentencias C-121 de 2006 y C-1153 de \u00a02008, M.P. Marco Gerardo Monroy Cabra. \u00a0\u00a0<\/p>\n
28 \u00a0C-253 de 1995, M.P. Eduardo Cifuentes Mu\u00f1oz. \u00a0\u00a0<\/p>\n
29 \u00a0Ib\u00eddem. \u00a0\u00a0<\/p>\n
30 \u00a0Sentencia C-018 de 2007, M.P. Nilson Pinilla Pinilla. \u00a0\u00a0<\/p>\n
31 \u00a0M.P. Carlos Gaviria D\u00edaz. \u00a0\u00a0<\/p>\n
32 \u00a0M.P. Rodrigo Escobar Gil. \u00a0\u00a0<\/p>\n
33 \u00a0M.P. Carlos Gaviria D\u00edaz. \u00a0\u00a0<\/p>\n
34 \u00a0Sentencia C-220 de 1996, M.P. Carlos Gaviria D\u00edaz. \u00a0\u00a0<\/p>\n
35 \u00a0M.P. Rodrigo Escobar Gil. \u00a0\u00a0<\/p>\n
36 \u00a0Recu\u00e9rdese \u00a0que la base gravable del impuesto sobre la renta tambi\u00e9n puede ser \u00a0obtenida \u00a0con \u00a0fundamento \u00a0en \u00a0la \u00a0renta l\u00edquida presuntiva, como lo dispone el \u00a0art\u00edculo \u00a0 \u00a0188 \u00a0 del \u00a0 Estatuto, \u00a0 que \u00a0 a \u00a0 la \u00a0 letra \u00a0 dice: \u00a0 \u201cBase \u00a0 \u00a0y \u00a0 porcentaje \u00a0 de \u00a0 renta \u00a0presuntiva. \u00a0Para efectos del impuesto sobre la renta, \u00a0se \u00a0presume \u00a0que \u00a0la renta l\u00edquida del contribuyente no es inferior al tres por \u00a0ciento \u00a0(3%) \u00a0de \u00a0su \u00a0patrimonio \u00a0l\u00edquido, \u00a0en \u00a0el \u00a0\u00faltimo \u00a0d\u00eda del ejercicio \u00a0gravable \u00a0 inmediatamente \u00a0 anterior\u201d. \u00a0Sobre \u00a0los \u00a0sistemas \u00a0de \u00a0determinaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0renta \u00a0l\u00edquida, y los casos en los cuales \u00a0procede \u00a0determinarla con uno u otro sistema, v\u00e9ase la Sentencia C-583 de 1996, \u00a0M.P. \u00a0Vladimiro \u00a0Naranjo \u00a0Mesa). \u00a0Por \u00a0su \u00a0parte, \u00a0el \u00a0art\u00edculo 26 del Estatuto \u00a0Tributario \u00a0 dice: \u00a0\u201cLos \u00a0ingresos \u00a0son \u00a0base \u00a0de \u00a0la \u00a0renta \u00a0l\u00edquida. La renta \u00a0l\u00edquida \u00a0gravable \u00a0se \u00a0determina \u00a0as\u00ed: \u00a0de \u00a0la \u00a0suma \u00a0de \u00a0todos \u00a0los \u00a0ingresos \u00a0ordinarios \u00a0y \u00a0extraordinarios \u00a0realizados \u00a0en \u00a0el a\u00f1o o per\u00edodo gravable, que \u00a0sean \u00a0susceptibles \u00a0de \u00a0producir un incremento neto del patrimonio en el momento \u00a0de \u00a0su \u00a0percepci\u00f3n, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan las \u00a0devoluciones, \u00a0rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. \u00a0De \u00a0los \u00a0ingresos \u00a0netos \u00a0se \u00a0restan, \u00a0cuando sea el caso, los costos realizados \u00a0imputables \u00a0a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta \u00a0bruta \u00a0se \u00a0restan \u00a0las \u00a0deducciones \u00a0realizadas, con lo cual se obtiene la renta \u00a0l\u00edquida. \u00a0Salvo \u00a0las excepciones legales, la renta l\u00edquida es renta gravable y \u00a0a \u00a0 ella \u00a0 se \u00a0 aplican \u00a0las \u00a0tarifas \u00a0se\u00f1aladas \u00a0en \u00a0la \u00a0ley.\u201d \u00a0Asimismo, \u00a0sobre \u00a0las \u00a0deducciones \u00a0al \u00a0impuesto \u00a0sobre \u00a0la renta y \u00a0complementarios, \u00a0puede \u00a0verse \u00a0la Sentencia C-1003 de 2004, M.P. Jaime C\u00f3rdoba \u00a0Trivi\u00f1o. \u00a0\u00a0<\/p>\n
37 \u00a0Sobre \u00a0la reserva legal de las deducciones tributarias, la Corte Constitucional, \u00a0en \u00a0la \u00a0Sentencia \u00a0C-1003 de 2004, M.P. Jaime C\u00f3rdoba Trivi\u00f1o, estableci\u00f3 que \u00a0las \u00a0deducciones \u00a0estaban \u00a0reservadas \u00a0institucionalmente \u00a0al Congreso, y que el \u00a0legislador, \u00a0con \u00a0el \u00e1nimo de incentivar determinadas actividades y sectores de \u00a0la \u00a0econom\u00eda, \u00a0estaba \u00a0facultado \u00a0por \u00a0la \u00a0Carta \u00a0para \u00a0establecer deducciones: \u00a0\u201c[e]n \u00a0 trat\u00e1ndose \u00a0de \u00a0las \u00a0deducciones, \u00a0ha \u00a0de \u00a0reiterarse \u00a0que \u00a0su \u00a0establecimiento \u00a0y \u00a0derogaci\u00f3n \u00a0son \u00a0un \u00a0desarrollo de las \u00a0atribuciones \u00a0propias \u00a0del \u00a0legislador \u00a0en materia tributaria, por manera que su \u00a0limitaci\u00f3n \u00a0no implica per se la configuraci\u00f3n de un impuesto confiscatorio ni \u00a0una \u00a0violaci\u00f3n \u00a0del principio de equidad. Tales limitaciones, ha manifestado la \u00a0Corte, \u00a0\u201cpueden \u00a0tener \u00a0tambi\u00e9n \u00a0otras \u00a0finalidades \u00a0de \u00a0pol\u00edtica econ\u00f3mica \u00a0general, \u00a0como \u00a0estimular \u00a0ciertas \u00a0actividades \u00a0o \u00a0desestimular \u00a0otras, pues la \u00a0pol\u00edtica \u00a0tributaria \u00a0no \u00a0tiene \u00a0como \u00a0\u00fanica \u00a0meta financiar los gastos de las \u00a0autoridades \u00a0p\u00fablicas \u00a0sino \u00a0que \u00a0es tambi\u00e9n una de las maneras como el Estado \u00a0interviene \u00a0 \u00a0 \u00a0en \u00a0 \u00a0 \u00a0la \u00a0 \u00a0 \u00a0econom\u00eda \u00a0 \u00a0 \u00a0(CP \u00a0 \u00a0 art. \u00a0 \u00a0 334)37.|| \u00a0 Conviene \u00a0 recordar \u00a0 que \u00a0 las \u00a0deducciones \u00a0son \u00a0un \u00a0concepto \u00a0de \u00a0creaci\u00f3n \u00a0legal \u00a0y \u00a0se \u00a0refieren \u00a0a ciertos \u00a0beneficios \u00a0que puede conceder el legislador, es decir, aquellas partidas que la \u00a0ley \u00a0permite \u00a0restar \u00a0de \u00a0la \u00a0renta \u00a0bruta \u00a0para obtener la renta l\u00edquida. Esas \u00a0deducciones \u00a0si \u00a0bien se encuentran dentro de la \u00f3rbita propia del legislador y \u00a0constituyen \u00a0un \u00a0beneficio \u00a0otorgado \u00a0a \u00a0favor de los contribuyentes, pueden ser \u00a0derogadas, \u00a0disminuidas \u00a0o \u00a0ampliadas \u00a0por \u00a0el legislador, sin que por ese s\u00f3lo \u00a0motivo \u00a0 \u00a0 resulten \u00a0 \u00a0 contrarias \u00a0 \u00a0 a \u00a0 \u00a0 la \u00a0 \u00a0 Constituci\u00f3n\u201d. \u00a0\u00a0<\/p>\n
38 El \u00a0C\u00f3digo \u00a0Civil \u00a0enuncia \u00a0esta \u00a0forma \u00a0de \u00a0interpretaci\u00f3n \u00a0en \u00a0el \u00a0art\u00edculo 28: \u00a0\u201c[l]as \u00a0palabras \u00a0de \u00a0la \u00a0ley \u00a0se entender\u00e1n en su \u00a0sentido \u00a0 natural \u00a0 y \u00a0 obvio, \u00a0 seg\u00fan \u00a0 el \u00a0 uso \u00a0 general \u00a0 de \u00a0 las \u00a0 mismas \u00a0palabras.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
40 De \u00a0acuerdo \u00a0con \u00a0el \u00a0C\u00f3digo \u00a0Civil, \u00a0por \u00a0ejemplo, \u00a0las \u00a0palabras \u00a0usadas \u00a0por \u00a0el \u00a0legislador, \u00a0cuando \u00a0se \u00a0inserten \u00a0en \u00a0la regulaci\u00f3n de una materia tratada por \u00a0determinada \u00a0ciencia o arte, pueden interpretarse tambi\u00e9n de acuerdo con el uso \u00a0t\u00e9cnico \u00a0que \u00a0se \u00a0le \u00a0d\u00e9 \u00a0a \u00a0las mismas. Dice el art\u00edculo 29 que \u201c[l]as \u00a0palabras \u00a0t\u00e9cnicas de toda ciencia o arte se tomar\u00e1n en \u00a0el sentido que les den los que profesan la misma ciencia o arte.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
41 \u00a0Cfr., por ejemplo: Tamanes, \u00a0Ram\u00f3n \u00a0 y \u00a0 Santiago \u00a0 Gallego. \u00a0 Voz \u00a0\u201cActivos \u00a0reales\u201d, \u00a0en \u00a0Diccionario \u00a0de \u00a0Econom\u00eda \u00a0y \u00a0Finanzas, \u00a0Madrid, Alianza, Sexta Edici\u00f3n, 1993, p. 12. \u00a0\u00a0<\/p>\n
42 \u00a0V\u00e9anse \u00a0las \u00a0Sentencias \u00a0del cinco (05) de julio y el ocho (08) de noviembre de \u00a0dos \u00a0 mil \u00a0 siete \u00a0(2007), \u00a0expedientes \u00a011001-03-27-000-2005-00026-00(15400) \u00a0y \u00a011001-03-27-000-2005-00005-00(15212) \u00a0 respectivamente, \u00a0 Consejo \u00a0 de \u00a0 Estado. \u00a0Secci\u00f3n \u00a0Cuarta. \u00a0CP. \u00a0Ligia \u00a0L\u00f3pez \u00a0D\u00edaz. En un pie de p\u00e1gina de la primera \u00a0sentencia \u00a0 \u00a0 citada, \u00a0 \u00a0 el \u00a0 \u00a0Consejo \u00a0 \u00a0dice \u00a0 \u00a0expresamente: \u00a0 \u00a0\u201c[l]os \u00a0bienes \u00a0\u201creales\u201d \u00a0son los \u201ccorporales\u201d, definidos \u00a0en \u00a0el art\u00edculo 653 del C\u00f3digo Civil, como las cosas \u201cque tienen un ser real \u00a0y pueden ser percibidas por los sentidos.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
43 \u00a0Dice \u00a0el \u00a0C\u00f3digo Civil, en el art\u00edculo 664: \u201c[l]as \u00a0cosas incorporales son derechos reales o personales.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
44 \u00a0Sobre \u00a0la \u00a0posibilidad \u00a0de \u00a0precisar \u00a0el \u00a0significado \u00a0de \u00a0los \u00a0vocablos \u00a0con la \u00a0inserci\u00f3n \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0los \u00a0 mismos \u00a0 en \u00a0 una \u00a0 situaci\u00f3n \u00a0 real, \u00a0 cfr., el siguiente ejemplo, planteado por \u00a0Alf \u00a0 Ross: \u00a0 si \u00a0 se \u00a0 lee \u00a0 un \u00a0 letrero \u00a0en \u00a0el \u00a0que \u00a0se \u00a0diga: \u00a0\u201cPor \u00a0 \u00a0 aqu\u00ed \u00a0 \u00a0 s\u00f3lo \u00a0 \u00a0pueden \u00a0 \u00a0entrar \u00a0 \u00a0cuidadores \u00a0 \u00a0con \u00a0animales\u201d, \u00a0quiz\u00e1 \u00a0se \u00a0despierte \u00a0una reacci\u00f3n de \u00a0perplejidad, \u00a0 \u00a0sobre \u00a0 \u00a0el \u00a0 \u00a0significado \u00a0 de \u00a0 los \u00a0 t\u00e9rminos \u00a0 \u2018cuidadores\u2019 \u00a0 o \u00a0 del \u00a0 t\u00e9rmino \u00a0 \u2018animales\u2019. Pero si ese aviso est\u00e1 dispuesto a \u00a0la \u00a0entrada \u00a0de una exhibici\u00f3n ganadera, dif\u00edcilmente puede haber dudas de que \u00a0por \u00a0esa \u00a0entrada \u00a0no \u00a0pueden \u00a0pasar \u00a0cuidadores \u00a0de \u00a0canarios.\u00a0 \u00a0Alf Ross. \u00a0Sobre \u00a0 el \u00a0 Derecho \u00a0 y \u00a0 la \u00a0 justicia. \u00a0Trad. \u00a0Genaro Carri\u00f3, Buenos Aires, Eudeba, 2005, pp. 146 y ss. \u00a0\u00a0<\/p>\n
45 \u00a0Gaceta \u00a0 del \u00a0 Congreso. \u00a0 No. \u00a0 634, \u00a0del \u00a0jueves \u00a027 \u00a0de \u00a0noviembre \u00a0de \u00a02003, \u00a0p.5. \u00a0\u00a0<\/p>\n
46 \u00a0Ib\u00eddem, p.10. \u00a0\u00a0<\/p>\n
47 \u00a0Gacetas \u00a0del \u00a0Congreso. Nos. 634 de 2003, 667 de 2003, 690 de 2003, 691 de 2003, \u00a0699 de 2003, 27 de 2004, 28 de 2004, 036 de 2005. \u00a0\u00a0<\/p>\n
48 \u00a0Gaceta \u00a0del \u00a0Congreso. \u00a0No. \u00a0692, \u00a0del \u00a0jueves \u00a018 \u00a0de \u00a0diciembre \u00a0de \u00a02003, \u00a0p. \u00a01. \u00a0\u00a0<\/p>\n
49 \u00a0Consejo \u00a0de \u00a0Estado. Sala de lo Contencioso Administrativo. Secci\u00f3n Cuarta. CP. \u00a0Juan \u00a0 \u00a0\u00c1ngel \u00a0 Palacio \u00a0 Hincapi\u00e9. \u00a0 24 \u00a0 de \u00a0 mayo \u00a0 de \u00a0 2007. \u00a0 Rad. \u00a0 No. \u00a011001-03-27-000-2004-00078-00(14898). \u00a0 \u00a0 Actor. \u00a0 \u00a0 \u00c1lvaro \u00a0 \u00a0Andr\u00e9s \u00a0 \u00a0D\u00edaz \u00a0Palacios. \u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
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\u00a0 \u00a0 Sentencia C-714-09 \u00a0 IMPUESTO \u00a0 SOBRE \u00a0 LA \u00a0 RENTA-Deducci\u00f3n \u00a0 \u00a0por \u00a0 \u00a0inversiones \u00a0 \u00a0en \u00a0 \u00a0activos \u00a0 \u00a0fijos \u00a0 \u00a0reales \u00a0productivos \u00a0\u00a0 INHIBICION \u00a0 \u00a0 \u00a0DE \u00a0 \u00a0 \u00a0LA \u00a0 \u00a0 \u00a0CORTE \u00a0CONSTITUCIONAL-Improcedencia por configurarse un cargo \u00a0de inconstitucionalidad \u00a0\u00a0 Si \u00a0bien mediante Sentencia C-1140 de 2008 la \u00a0Corte \u00a0se \u00a0inhibi\u00f3 […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[77],"tags":[],"class_list":["post-16435","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-sentencias-2009"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/16435","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=16435"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/16435\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=16435"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=16435"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=16435"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}