\u00a0 \u00a0 Sentencia C-815-09 \u00a0<\/p>\n
PRINCIPIO \u00a0DE \u00a0LEGALIDAD \u00a0EN \u00a0SANCIONES \u00a0POR \u00a0INCUMPLIMIENTO \u00a0 EN \u00a0 PRESENTACION \u00a0 DE \u00a0 DECLARACION \u00a0 INFORMATIVA-Cumplimiento \u00a0\u00a0<\/p>\n
Si \u00a0bien el Legislador tiene competencia para \u00a0establecer \u00a0las \u00a0sanciones, \u00e9stas tienen dos connotaciones, que consisten en la \u00a0existencia \u00a0previa de una ley que se\u00f1ale de manera clara y completa la conducta \u00a0objeto \u00a0de la sanci\u00f3n, y el establecimiento en la misma norma de criterios para \u00a0su \u00a0determinaci\u00f3n y procedimientos para su imposici\u00f3n, con el fin de cerrar la \u00a0discrecionalidad de la administraci\u00f3n tributaria. \u00a0\u00a0<\/p>\n
PRINCIPIOS \u00a0DE \u00a0JUSTICIA, \u00a0IGUALDAD Y EQUIDAD \u00a0TRIBUTARIA-No \u00a0se \u00a0vulneran por sanciones relacionadas \u00a0con \u00a0 \u00a0la \u00a0 \u00a0presentaci\u00f3n \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0la \u00a0 declaraci\u00f3n \u00a0 informativa\/JUSTICIA \u00a0 \u00a0 TRIBUTARIA-Generalidad \u00a0 \u00a0y \u00a0progresividad de la sanci\u00f3n \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0art\u00edculo 260-10 del Estatuto Tributario, \u00a0en \u00a0su \u00a0literal \u00a0b), \u00a0prev\u00e9 unas sanciones aplicables a aquellos contribuyentes \u00a0del \u00a0impuesto \u00a0sobre la renta que estando sometidos al deber formal de presentar \u00a0anualmente \u00a0una \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa \u00a0de \u00a0las \u00a0operaciones \u00a0realizadas con \u00a0vinculados \u00a0econ\u00f3micos \u00a0no \u00a0residentes \u00a0fiscalmente \u00a0en Colombia, presentan con \u00a0retardo \u00a0esa \u00a0declaraci\u00f3n, o lo hacen con posterioridad al emplazamiento que le \u00a0realice \u00a0la \u00a0autoridad \u00a0respectiva, \u00a0o \u00a0corrigen \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0inicialmente \u00a0presentada, \u00a0o \u00a0no \u00a0la \u00a0presentan \u00a0en \u00a0el \u00a0mes \u00a0siguiente \u00a0al \u00a0emplazamiento que \u00a0oficialmente \u00a0se \u00a0le hace, con lo que se garantiza el cumplimiento del principio \u00a0de \u00a0legalidad, \u00a0adem\u00e1s \u00a0de \u00a0que \u00a0tiene \u00a0en \u00a0cuenta \u00a0la \u00a0generalidad, como regla \u00a0tributaria, \u00a0 ya \u00a0 que \u00a0todos \u00a0los \u00a0contribuyentes \u00a0que \u00a0incurran \u00a0en \u00a0conductas \u00a0sancionables \u00a0resultan \u00a0afectados, \u00a0con \u00a0las \u00a0consecuencias \u00a0econ\u00f3micas \u00a0que se \u00a0deriven \u00a0de \u00a0sus \u00a0actos u omisiones, al estar regidos por el mismo procedimiento \u00a0sancionador. \u00a0Adicionalmente, \u00a0tampoco \u00a0se vulnera el criterio de progresividad, \u00a0puesto \u00a0que aunque los porcentajes a aplicar sobre las bases sean los mismos, se \u00a0encuentran \u00a0acordes \u00a0con la capacidad contributiva de quienes tienen el deber de \u00a0presentar \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa, \u00a0al estar relacionadas con el valor de \u00a0las operaciones realizadas y el patrimonio de cada contribuyente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
PRECIOS \u00a0 DE \u00a0 TRANSFERENCIA-Concepto\/PRECIOS \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 DE \u00a0TRANSFERENCIA-Finalidad \u00a0\u00a0<\/p>\n
Los \u00a0reg\u00edmenes \u00a0de \u00a0precios de transferencia \u00a0constituyen \u00a0un \u00a0mecanismo \u00a0de control del comportamiento tributario relacionado \u00a0con \u00a0el \u00a0impuesto \u00a0de \u00a0renta, \u00a0mediante el cual se busca que las operaciones que \u00a0realicen \u00a0los \u00a0contribuyentes \u00a0con \u00a0vinculados econ\u00f3micos o partes relacionadas \u00a0establecidas \u00a0en \u00a0el \u00a0exterior \u00a0se \u00a0ajusten y sean declaradas de acuerdo con los \u00a0precios \u00a0del \u00a0mercado y no mediante los asignados arbitrariamente. La esencia de \u00a0un \u00a0 r\u00e9gimen \u00a0 de \u00a0 precios \u00a0 de \u00a0 transferencias \u00a0 de \u00a0vinculados \u00a0econ\u00f3micos \u00a0internacionales, \u00a0se \u00a0cimienta \u00a0en el comportamiento de los precios del mercado, \u00a0al \u00a0cual \u00a0deben someterse las operaciones que efect\u00faen las partes relacionadas, \u00a0y \u00a0 es \u00a0 lo \u00a0 que \u00a0 debe \u00a0 estar \u00a0observando \u00a0y \u00a0controlando \u00a0constantemente \u00a0la \u00a0administraci\u00f3n tributaria. \u00a0\u00a0<\/p>\n
SISTEMA \u00a0 \u00a0 \u00a0TRIBUTARIO-Principios \u00a0que lo rigen\/PRINCIPIOS BASICOS \u00a0DE LOS TRIBUTOS \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0 el \u00a0r\u00e9gimen \u00a0tributario \u00a0nacional \u00a0se \u00a0consagran \u00a0varios \u00a0principios, \u00a0que \u00a0gu\u00edan \u00a0la \u00a0creaci\u00f3n \u00a0y aplicaci\u00f3n de los \u00a0tributos, \u00a0algunos \u00a0de \u00a0ellos consignados expresamente en la Constituci\u00f3n, como \u00a0los \u00a0de equidad, eficiencia, progresividad, irretroactividad y justicia, y otros \u00a0en \u00a0tanto \u00a0se \u00a0deducen de su consagraci\u00f3n impl\u00edcita en diferentes textos, como \u00a0ocurre con los principios de generalidad y legalidad \u00a0\u00a0<\/p>\n
PRINCIPIO \u00a0DE \u00a0PROPORCIONALIDAD EN EL SISTEMA \u00a0TRIBUTARIO-Concepto \u00a0\u00a0<\/p>\n
PARAISO \u00a0 \u00a0 \u00a0 FISCAL-Criterios que lo constituye \u00a0\u00a0<\/p>\n
DECLARACION \u00a0 INFORMATIVA \u00a0 E \u00a0IMPUESTO \u00a0DE \u00a0RENTA-Relaci\u00f3n\/DECLARACION \u00a0INFORMATIVA-Concepto\/DECLARACION \u00a0 \u00a0 \u00a0 INFORMATIVA-Sujetos \u00a0obligados\/DECLARACION \u00a0 \u00a0 INFORMATIVA-Objeto \u00a0\u00a0<\/p>\n
La \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa \u00a0individual \u00a0de \u00a0precios \u00a0de \u00a0transferencia, \u00a0es \u00a0aquella por medio de la cual los contribuyentes \u00a0del \u00a0impuesto \u00a0de \u00a0renta \u00a0y \u00a0complementarios \u00a0obligados \u00a0a la aplicaci\u00f3n de las \u00a0normas \u00a0que \u00a0regulan \u00a0tales \u00a0precios \u00a0y que cumplan con las condiciones para ser \u00a0declarantes, \u00a0informan \u00a0a la administraci\u00f3n tributaria los tipos de operaciones \u00a0que \u00a0en \u00a0el \u00a0respectivo \u00a0a\u00f1o \u00a0gravable \u00a0realizaron con vinculados econ\u00f3micos o \u00a0partes \u00a0 relacionadas \u00a0domiciliadas \u00a0o \u00a0residentes \u00a0en \u00a0el \u00a0exterior, \u00a0incluidos \u00a0para\u00edsos \u00a0fiscales. \u00a0Dichas \u00a0transacciones \u00a0pueden ser de cualquier naturaleza, \u00a0como \u00a0compras, \u00a0ventas, \u00a0leasing y dem\u00e1s, de bienes (tangibles e intangibles) y \u00a0servicios, \u00a0cr\u00e9ditos, \u00a0etc., \u00a0y \u00a0su \u00a0fin \u00a0es \u00a0evitar que se hagan\u00a0 compras \u00a0ficticias \u00a0o \u00a0a \u00a0precios \u00a0muy \u00a0por debajo de los comercialmente aceptados,\u00a0 \u00a0para \u00a0disminuir \u00a0las \u00a0ganancias \u00a0y, \u00a0por tanto, la base del impuesto de renta; o \u00a0endeudarse \u00a0 ficticiamente \u00a0 con \u00a0 los \u00a0 mismos \u00a0 fines.\u00a0 \u00a0La \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa \u00a0anual tiene un car\u00e1cter esencial en la determinaci\u00f3n del impuesto \u00a0de \u00a0renta, \u00a0al \u00a0estar \u00a0destinada a prevenir las elusiones y evasiones en el pago \u00a0del mismo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
DEBER \u00a0 \u00a0DE \u00a0 \u00a0SUMINISTRAR \u00a0 \u00a0INFORMACION \u00a0TRIBUTARIA \u00a0\u00a0<\/p>\n
Referencia: expediente D-7734 \u00a0<\/p>\n
Demanda \u00a0de \u00a0inconstitucionalidad \u00a0contra el \u00a0art\u00edculo \u00a0260-10 \u00a0literal \u00a0b) del Decreto 624 de 1989 (parcial), modificado por \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a046 \u00a0de la Ley 863 de 2003 y los art\u00edculos 50 y 51 de la Ley 1111 \u00a0de 2006. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Demandante: \u00a0 \u00a0Ignacio \u00a0 Rafael \u00a0 V\u00e9lez \u00a0Vergara. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Magistrado Ponente: \u00a0<\/p>\n
Dr. NILSON PINILLA PINILLA. \u00a0<\/p>\n
Bogot\u00e1, \u00a0D. C., dieciocho (18) de noviembre \u00a0de dos mil nueve (2009). \u00a0\u00a0<\/p>\n
La Sala Plena de la Corte Constitucional, en \u00a0cumplimiento \u00a0de \u00a0sus \u00a0atribuciones \u00a0constitucionales \u00a0y \u00a0de \u00a0los \u00a0requisitos \u00a0y \u00a0tr\u00e1mite \u00a0 establecidos \u00a0 en \u00a0 el \u00a0 Decreto \u00a0 2067 \u00a0de \u00a01991, \u00a0ha \u00a0proferido \u00a0la \u00a0siguiente \u00a0\u00a0<\/p>\n
SENTENCIA \u00a0<\/p>\n
I. \u00a0 \u00a0 \u00a0 ANTECEDENTES. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0ejercicio \u00a0de \u00a0la \u00a0acci\u00f3n \u00a0p\u00fablica \u00a0de \u00a0inconstitucionalidad \u00a0consagrada \u00a0y \u00a0regulada \u00a0en los art\u00edculos 241 y 242 de la \u00a0Constituci\u00f3n \u00a0Pol\u00edtica, el ciudadano Ignacio Rafael V\u00e9lez Vergara demand\u00f3 el \u00a0art\u00edculo \u00a0260-10 \u00a0literal \u00a0b) del Decreto 624 de 1989 (parcial), modificado por \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a046 \u00a0de \u00a0la Ley 863 de 2003 y por los art\u00edculos 50 y 51 de la Ley \u00a01111 de 2006. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por \u00a0auto \u00a0de mayo 15 de 2009, el Magistrado \u00a0sustanciador \u00a0admiti\u00f3 \u00a0la \u00a0demanda \u00a0de \u00a0la referencia y orden\u00f3 su fijaci\u00f3n en \u00a0lista. \u00a0As\u00ed \u00a0mismo, \u00a0dispuso \u00a0dar \u00a0traslado al Procurador General de la Naci\u00f3n \u00a0para \u00a0que \u00a0rindiera \u00a0su \u00a0concepto \u00a0y \u00a0comunic\u00f3 \u00a0la iniciaci\u00f3n del asunto a los \u00a0se\u00f1ores \u00a0Presidentes \u00a0de \u00a0la \u00a0Rep\u00fablica \u00a0y \u00a0del \u00a0Congreso, \u00a0al igual que a los \u00a0Ministros \u00a0del \u00a0Interior \u00a0y \u00a0de \u00a0Justicia \u00a0y \u00a0de Hacienda y Cr\u00e9dito P\u00fablico, e \u00a0invit\u00f3 \u00a0al \u00a0Instituto \u00a0Colombiano \u00a0de \u00a0Derecho Tributario y a las facultades de \u00a0derecho \u00a0de \u00a0las Universidades Nacional de Colombia, Javeriana, Andes, Externado \u00a0de \u00a0Colombia, \u00a0del \u00a0Rosario, Industrial de Santander y de Antioquia para que, si \u00a0lo \u00a0estimaban \u00a0pertinente, \u00a0conceptuaran \u00a0sobre \u00a0la \u00a0constitucionalidad \u00a0de \u00a0los \u00a0apartes acusados. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Cumplidos \u00a0los \u00a0tr\u00e1mites constitucionales y \u00a0legales \u00a0propios de esta clase de actuaciones, la Corte procede a decidir acerca \u00a0de la demanda en referencia. \u00a0\u00a0<\/p>\n
II. NORMA DEMANDADA. \u00a0<\/p>\n
A \u00a0continuaci\u00f3n \u00a0se \u00a0transcribe \u00a0el \u00a0texto \u00a0atinente, resaltando lo demandado: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201cDECRETO 624 DE 1989 \u00a0<\/p>\n
(Marzo 30) \u00a0<\/p>\n
Modificado por el Decreto Nacional 3258 \u00a0de \u00a0 \u00a02002 \u00a0 y \u00a0 las \u00a0 Leyes \u00a0 383 de \u00a01997, \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 488 de \u00a01998 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 y \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0863 \u00a0de 2003 \u00a0\u00a0<\/p>\n
Reglamentado \u00a0parcialmente \u00a0por los Decretos \u00a0Nacionales: \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0422 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a01991; \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0847, \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 1333 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 1960 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a01996; \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a03050 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0, \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 700 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 124 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a01997; \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0841, \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 1514 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 2201 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a01998; \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0558 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0, \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 1345 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0, \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 1737 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 2577 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a01999; \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0531 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a02000; \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0333 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 y \u00a0406 \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a02001; \u00a0 \u00a0 4400 de 2004 \u00a0\u00a0<\/p>\n
por el cual se expide el Estatuto Tributario \u00a0de \u00a0 los \u00a0 impuestos \u00a0 administrados \u00a0por \u00a0la \u00a0Direcci\u00f3n \u00a0General \u00a0de \u00a0Impuesto \u00a0Nacionales. \u00a0\u00a0<\/p>\n
EL \u00a0PRESIDENTE DE LA REP\u00daBLICA DE COLOMBIA, \u00a0\u00a0<\/p>\n
en \u00a0 \u00a0ejercicio \u00a0 \u00a0de \u00a0 las \u00a0 facultades \u00a0extraordinarias \u00a0que \u00a0le \u00a0confieren los Art\u00edculos 90, numeral 5\u00b0, de la Ley 75 \u00a0de \u00a01986 \u00a0y \u00a041 de la Ley 43 de 1987, y o\u00edda la Comisi\u00f3n Asesora de la Sala de \u00a0Consulta y Servicio Civil del Consejo de Estado, \u00a0\u00a0<\/p>\n
Decreta: \u00a0<\/p>\n
Art\u00edculo \u00a0 260-10. \u00a0 (Modificado \u00a0por \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a046 \u00a0de \u00a0la Ley 863 de 2003 y los art\u00edculos 50 y 51 de la Ley 1111 de \u00a02006) \u00a0Sanciones relativas a la documentaci\u00f3n comprobatoria y a la declaraci\u00f3n \u00a0informativa. \u00a0Respecto \u00a0a \u00a0la \u00a0documentaci\u00f3n \u00a0comprobatoria y a la declaraci\u00f3n \u00a0informativa, se aplicar\u00e1n las siguientes sanciones: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u2026\u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0\u2026\u00a0\u00a0 \u00a0\u2026 \u00a0\u00a0<\/p>\n
B. Declaraci\u00f3n informativa \u00a0<\/p>\n
1. \u00a0El \u00a0uno \u00a0por \u00a0ciento \u00a0(1%) \u00a0del \u00a0valor \u00a0total \u00a0de \u00a0las \u00a0operaciones \u00a0realizadas con vinculados \u00a0econ\u00f3micos \u00a0o \u00a0partes \u00a0relacionadas durante la vigencia fiscal correspondiente, \u00a0por \u00a0cada mes o fracci\u00f3n de mes calendario de retardo en la presentaci\u00f3n de la \u00a0declaraci\u00f3n, \u00a0sin que exceda de 39.000 Unidades de Valor Tributario. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Cuando no sea posible establecer la base, la \u00a0sanci\u00f3n \u00a0por \u00a0cada mes o fracci\u00f3n de mes calendario de retardo ser\u00e1 del medio \u00a0por \u00a0ciento \u00a0(0.5%) de los ingresos netos reportados en la declaraci\u00f3n de renta \u00a0de \u00a0la \u00a0misma \u00a0vigencia \u00a0fiscal \u00a0o \u00a0en la \u00faltima declaraci\u00f3n presentada. Si no \u00a0existieren \u00a0ingresos, \u00a0la sanci\u00f3n por cada mes o fracci\u00f3n de mes calendario de \u00a0retardo \u00a0 ser\u00e1 \u00a0 del \u00a0 medio \u00a0 por \u00a0ciento \u00a0(0.5%) \u00a0del \u00a0patrimonio \u00a0bruto \u00a0del \u00a0contribuyente \u00a0reportado en la declaraci\u00f3n de renta de la misma vigencia fiscal \u00a0o \u00a0en \u00a0la \u00a0\u00faltima declaraci\u00f3n presentada, sin que exceda de 39.000 Unidades de \u00a0Valor Tributario. \u00a0\u00a0<\/p>\n
2. \u00a0Cuando \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n informativa se \u00a0presente \u00a0con \u00a0posterioridad \u00a0al emplazamiento la sanci\u00f3n ser\u00e1 del doble de la \u00a0establecida en el par\u00e1grafo anterior. \u00a0\u00a0<\/p>\n
3. \u00a0Cuando \u00a0los \u00a0contribuyentes corrijan la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa \u00a0a \u00a0que \u00a0se refiere este art\u00edculo deber\u00e1n liquidar y \u00a0pagar, \u00a0una \u00a0sanci\u00f3n \u00a0equivalente al uno por ciento (1%) del valor total de las \u00a0operaciones \u00a0realizadas con vinculados econ\u00f3micos o partes relacionadas durante \u00a0la \u00a0vigencia \u00a0fiscal correspondiente, sin que exceda de 39.000 Unidades de Valor \u00a0Tributario. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Se \u00a0 presentan \u00a0 inconsistencias \u00a0 en \u00a0 la \u00a0declaraci\u00f3n informativa, en los siguientes casos: \u00a0\u00a0<\/p>\n
a) Los se\u00f1alados en los art\u00edculos 580, \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 650-1 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 650-2 del Estatuto Tributario; \u00a0\u00a0<\/p>\n
b) \u00a0Cuando \u00a0a \u00a0pesar \u00a0de \u00a0haberse \u00a0declarado \u00a0correctamente \u00a0los \u00a0valores \u00a0correspondientes \u00a0a \u00a0las operaciones con vinculados \u00a0econ\u00f3micos \u00a0 o \u00a0 partes \u00a0 relacionadas, \u00a0 se \u00a0anota \u00a0como \u00a0resultante \u00a0un \u00a0dato \u00a0equivocado; \u00a0\u00a0<\/p>\n
c) \u00a0Cuando \u00a0no \u00a0haya \u00a0consistencia entre los \u00a0datos \u00a0y \u00a0cifras \u00a0consignados en la declaraci\u00f3n informativa y los reportados en \u00a0sus anexos; \u00a0\u00a0<\/p>\n
d) \u00a0Cuando \u00a0no \u00a0haya \u00a0consistencia entre los \u00a0datos \u00a0y \u00a0cifras \u00a0consignados \u00a0en la declaraci\u00f3n informativa y\/o en sus anexos, \u00a0con \u00a0la \u00a0documentaci\u00f3n \u00a0comprobatoria \u00a0de \u00a0que \u00a0trata \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0260-4 del Estatuto Tributario. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Las \u00a0 anteriores \u00a0inconsistencias \u00a0podr\u00e1n \u00a0corregirse, \u00a0dentro \u00a0de \u00a0los \u00a0dos \u00a0(2) a\u00f1os siguientes al vencimiento del plazo \u00a0para \u00a0declarar \u00a0y \u00a0antes de que se les haya notificado requerimiento especial en \u00a0relaci\u00f3n \u00a0con \u00a0la \u00a0respectiva \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0del \u00a0impuesto \u00a0sobre \u00a0la \u00a0renta \u00a0y \u00a0complementarios, \u00a0liquidando \u00a0una \u00a0sanci\u00f3n equivalente al 2% de la sanci\u00f3n por \u00a0extemporaneidad, \u00a0 sin \u00a0 que \u00a0 exceda \u00a0 de \u00a0 setecientos \u00a0 millones \u00a0 de \u00a0 pesos \u00a0($700.000.000). (Valor a\u00f1o base 2004). \u00a0\u00a0<\/p>\n
Cuando \u00a0el \u00a0contribuyente \u00a0no \u00a0liquide \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n \u00a0por correcci\u00f3n o la liquide por un menor valor al que corresponda, la \u00a0Administraci\u00f3n \u00a0Tributaria \u00a0la \u00a0aplicar\u00e1 incrementada en un treinta por ciento \u00a0(30%), de conformidad con lo establecido en el art\u00edculo 701. \u00a0\u00a0<\/p>\n
4. \u00a0Cuando \u00a0no \u00a0se presente la declaraci\u00f3n \u00a0informativa \u00a0dentro del t\u00e9rmino establecido para dar respuesta al emplazamiento \u00a0para \u00a0declarar, se aplicar\u00e1 una sanci\u00f3n equivalente al veinte por ciento (20%) \u00a0del \u00a0valor \u00a0total \u00a0de \u00a0las \u00a0operaciones \u00a0realizadas con vinculados econ\u00f3micos o \u00a0partes \u00a0relacionadas \u00a0durante la vigencia fiscal correspondiente, sin que exceda \u00a0de 39.000 Unidades de Valor Tributario. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Quienes incumplan la obligaci\u00f3n de presentar \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n informativa, estando obligados a ello, ser\u00e1n emplazados por la \u00a0Administraci\u00f3n \u00a0Tributaria, previa comprobaci\u00f3n de su obligaci\u00f3n, para que lo \u00a0hagan en el t\u00e9rmino perentorio de un (1) mes. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0 contribuyente \u00a0 que \u00a0no \u00a0presente \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa, \u00a0no podr\u00e1 invocarla posteriormente como prueba en su \u00a0favor y tal hecho se tendr\u00e1 como indicio en su contra. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Cuando no sea posible establecer la base, la \u00a0sanci\u00f3n \u00a0ser\u00e1 del diez por ciento (10%) de los ingresos netos reportados en la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0de \u00a0renta de la misma vigencia fiscal o en la \u00faltima declaraci\u00f3n \u00a0presentada. \u00a0Si \u00a0no \u00a0existieren \u00a0ingresos, se aplicar\u00e1 el diez por ciento (10%) \u00a0del \u00a0patrimonio bruto del contribuyente reportado en la declaraci\u00f3n de renta de \u00a0la \u00a0misma \u00a0vigencia \u00a0fiscal \u00a0o \u00a0en \u00a0la \u00a0\u00faltima declaraci\u00f3n presentada, sin que \u00a0exceda \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0 39.000 \u00a0 \u00a0 Unidades \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0 Valor \u00a0 \u00a0Tributario. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0procedimiento para la aplicaci\u00f3n de las \u00a0sanciones \u00a0aqu\u00ed \u00a0previstas \u00a0ser\u00e1 \u00a0el \u00a0contemplado \u00a0en los art\u00edculos 637 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 638 de este Estatuto. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Cuando \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n \u00a0se \u00a0imponga \u00a0mediante \u00a0resoluci\u00f3n \u00a0independiente, previamente se dar\u00e1 traslado de cargos a la persona \u00a0o \u00a0 entidad \u00a0 sancionada, \u00a0 quien \u00a0 tendr\u00e1 \u00a0 un \u00a0 t\u00e9rmino \u00a0 de \u00a0 un \u00a0mes \u00a0para \u00a0responder. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Si \u00a0dentro \u00a0del \u00a0t\u00e9rmino para interponer el \u00a0recurso \u00a0contra \u00a0la \u00a0resoluci\u00f3n \u00a0que \u00a0impone \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n \u00a0por no declarar, el \u00a0contribuyente \u00a0presenta \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n, \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n \u00a0por \u00a0no \u00a0presentar \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa, \u00a0se \u00a0reducir\u00e1 al setenta y cinco por ciento (75%) de \u00a0la \u00a0suma \u00a0determinada \u00a0por \u00a0la \u00a0Administraci\u00f3n \u00a0Tributaria, \u00a0en \u00a0cuyo \u00a0caso, el \u00a0contribuyente \u00a0 deber\u00e1 \u00a0liquidarla \u00a0y \u00a0pagarla \u00a0al \u00a0presentar \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa. \u00a0 Para \u00a0tal \u00a0efecto, \u00a0se \u00a0deber\u00e1 \u00a0presentar \u00a0ante \u00a0la \u00a0dependencia \u00a0competente \u00a0 para \u00a0 conocer \u00a0 de \u00a0los \u00a0recursos \u00a0tributarios \u00a0de \u00a0la \u00a0respectiva \u00a0Administraci\u00f3n, \u00a0un memorial de aceptaci\u00f3n de la sanci\u00f3n reducida con el cual \u00a0se \u00a0acredite \u00a0que la omisi\u00f3n fue subsanada, as\u00ed como el pago o acuerdo de pago \u00a0de la misma. \u00a0\u00a0<\/p>\n
La \u00a0sanci\u00f3n reducida no podr\u00e1 ser inferior \u00a0al \u00a0valor \u00a0de \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n por extemporaneidad, liquidada de conformidad con lo \u00a0previsto en el presente art\u00edculo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Cuando \u00a0el \u00a0contribuyente \u00a0no \u00a0liquide en su \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0 informativa \u00a0las \u00a0sanciones \u00a0aqu\u00ed \u00a0previstas, \u00a0a \u00a0que \u00a0estuviere \u00a0obligado \u00a0o \u00a0las \u00a0liquide \u00a0incorrectamente, \u00a0la \u00a0Administraci\u00f3n \u00a0Tributaria las \u00a0liquidar\u00e1 \u00a0incrementadas \u00a0en un treinta por ciento (30%), de conformidad con lo \u00a0establecido \u00a0 \u00a0 \u00a0 en \u00a0 \u00a0 \u00a0 el \u00a0 \u00a0 \u00a0 art\u00edculo \u00a0 \u00a0 \u00a0 701 de este Estatuto. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Cuando \u00a0 el \u00a0 contribuyente \u00a0 no \u00a0hubiere \u00a0presentado \u00a0 la \u00a0 declaraci\u00f3n \u00a0 informativa, \u00a0 o \u00a0 la \u00a0hubiere \u00a0presentado \u00a0con \u00a0inconsistencias, \u00a0 no \u00a0 habr\u00e1 \u00a0 lugar \u00a0 a \u00a0 practicar \u00a0liquidaci\u00f3n \u00a0de \u00a0aforo, \u00a0liquidaci\u00f3n \u00a0de \u00a0revisi\u00f3n o liquidaci\u00f3n de correcci\u00f3n aritm\u00e9tica respecto a \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa, pero la Administraci\u00f3n Tributaria efectuar\u00e1 las \u00a0modificaciones \u00a0a \u00a0que \u00a0haya \u00a0lugar derivadas de la aplicaci\u00f3n de las normas de \u00a0precios \u00a0 de \u00a0transferencia, \u00a0o \u00a0de \u00a0la \u00a0no \u00a0presentaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa \u00a0o \u00a0de \u00a0la \u00a0documentaci\u00f3n \u00a0comprobatoria, \u00a0en \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n del \u00a0impuesto \u00a0sobre \u00a0la \u00a0renta \u00a0del \u00a0respectivo \u00a0a\u00f1o \u00a0gravable, \u00a0de \u00a0acuerdo con el \u00a0procedimiento previsto en el Libro V del Estatuto Tributario. \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0<\/p>\n
PAR\u00c1GRAFO. \u00a0En \u00a0relaci\u00f3n \u00a0con \u00a0el \u00a0r\u00e9gimen de precios de transferencia, constituye inexactitud \u00a0sancionable \u00a0la \u00a0utilizaci\u00f3n en la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta, en \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa, \u00a0en \u00a0la \u00a0documentaci\u00f3n \u00a0comprobatoria \u00a0o \u00a0en los \u00a0informes \u00a0suministrados a las oficinas de impuestos, de datos o factores falsos, \u00a0equivocados, \u00a0incompletos \u00a0o desfigurados y\/o la determinaci\u00f3n de los ingresos, \u00a0costos, \u00a0 deducciones, \u00a0 activos \u00a0 y \u00a0 pasivos \u00a0en \u00a0operaciones \u00a0con \u00a0vinculados \u00a0econ\u00f3micos \u00a0o \u00a0partes \u00a0relacionadas, con precios o m\u00e1rgenes de utilidad que no \u00a0est\u00e9n \u00a0 acordes \u00a0con \u00a0los \u00a0que \u00a0hubieran \u00a0utilizado \u00a0partes \u00a0independientes \u00a0en \u00a0operaciones \u00a0comparables, \u00a0de \u00a0los \u00a0cuales se derive un menor impuesto o saldo a \u00a0pagar, \u00a0o \u00a0un \u00a0mayor \u00a0saldo \u00a0a \u00a0favor \u00a0para el contribuyente. Para el efecto, se \u00a0aplicar\u00e1 \u00a0 la \u00a0 sanci\u00f3n \u00a0 prevista \u00a0en \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0647 de este Estatuto. \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0<\/p>\n
PAR\u00c1GRAFO \u00a02o. \u00a0TRANSITORIO. \u00a0La sanci\u00f3n por inconsistencias de la documentaci\u00f3n comprobatoria \u00a0de \u00a0que \u00a0trata \u00a0el \u00a0numeral \u00a01 del literal a); la sanci\u00f3n por correcci\u00f3n de la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa \u00a0contenida \u00a0en \u00a0el \u00a0numeral \u00a03 \u00a0del literal b) de este \u00a0art\u00edculo; \u00a0as\u00ed \u00a0como \u00a0las \u00a0sanciones \u00a0por \u00a0correcci\u00f3n y por inexactitud de la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0de \u00a0renta, \u00a0cuando \u00a0estas \u00a0se \u00a0originen \u00a0en \u00a0la \u00a0no \u00a0aplicaci\u00f3n o \u00a0aplicaci\u00f3n \u00a0 incorrecta \u00a0del \u00a0r\u00e9gimen \u00a0de \u00a0Precios \u00a0de \u00a0Transferencia, \u00a0ser\u00e1n \u00a0aplicables a partir del a\u00f1o gravable 2005. \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0<\/p>\n
Sin \u00a0 perjuicio \u00a0 de \u00a0 lo \u00a0 anterior, \u00a0la \u00a0Administraci\u00f3n \u00a0Tributaria \u00a0en \u00a0ejercicio \u00a0de las facultades de fiscalizaci\u00f3n, \u00a0podr\u00e1 \u00a0modificar mediante Liquidaci\u00f3n Oficial de Revisi\u00f3n la declaraci\u00f3n del \u00a0impuesto \u00a0sobre \u00a0la \u00a0renta \u00a0y \u00a0complementarios, \u00a0para determinar mayor impuesto, \u00a0mayor \u00a0 renta \u00a0 l\u00edquida \u00a0o \u00a0menor \u00a0p\u00e9rdida \u00a0l\u00edquida, \u00a0por \u00a0no \u00a0aplicaci\u00f3n \u00a0o \u00a0aplicaci\u00f3n incorrecta del r\u00e9gimen de Precios de Transferencia. \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u2026\u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u2026\u00a0\u00a0 \u00a0\u2026\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
III. LA DEMANDA. \u00a0<\/p>\n
El actor considera que los apartes acusados \u00a0vulneran \u00a0los art\u00edculos 13, 34, 95-9 y 363 de la Constituci\u00f3n, por razones que \u00a0pueden ser resumidas as\u00ed: \u00a0\u00a0<\/p>\n
Luego \u00a0de \u00a0anotar \u00a0que \u00a0la \u00a0ley \u00a0tributaria \u00a0colombiana \u00a0contempla \u00a0dos \u00a0obligaciones \u00a0para \u00a0los \u00a0contribuyentes que realicen \u00a0operaciones \u00a0con \u00a0sus \u00a0partes \u00a0vinculadas \u00a0o relacionadas en el exterior: (i) la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa \u00a0y (ii) la documentaci\u00f3n comprobatoria, el demandante \u00a0asevera \u00a0que \u00a0a \u00a0trav\u00e9s \u00a0de \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa \u00a0se \u00a0le reporta a la \u00a0Direcci\u00f3n \u00a0de \u00a0Impuestos \u00a0y Aduanas Nacionales la existencia de operaciones con \u00a0partes \u00a0vinculadas \u00a0en el exterior, incluyendo detalles de \u00e9stas, tales como su \u00a0monto, \u00a0el \u00a0tipo \u00a0de \u00a0transacci\u00f3n y la metodolog\u00eda de precios de transferencia \u00a0empleada \u00a0para \u00a0verificar \u00a0el \u00a0cumplimiento \u00a0del principio de plena competencia. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Mientras \u00a0que \u00a0mediante \u00a0la \u00a0documentaci\u00f3n \u00a0comprobatoria, \u00a0 el \u00a0 contribuyente \u00a0 soporta \u00a0 en \u00a0un \u00a0estudio \u00a0de \u00a0precios \u00a0de \u00a0transferencia, \u00a0que los valores pactados con sus partes relacionadas cumplan con \u00a0el \u00a0principio de plena competencia, por estar dentro de los rangos, que terceros \u00a0independientes \u00a0hubieran pactado en dichas transacciones, seg\u00fan la metodolog\u00eda \u00a0de \u00a0 \u00a0 precios \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0 transferencia \u00a0 \u00a0 aplicable \u00a0 \u00a0 a \u00a0 \u00a0 la \u00a0 \u00a0operaci\u00f3n \u00a0correspondiente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0actor \u00a0afirma \u00a0que \u00a0dada la importancia \u00a0derivada \u00a0del \u00a0cumplimiento \u00a0de \u00a0las \u00a0normas \u00a0de \u00a0precios de transferencia y los \u00a0deberes \u00a0que \u00a0estas \u00a0normas imponen, su inobservancia conlleva la aplicaci\u00f3n de \u00a0sanciones \u00a0tributarias; \u00a0pero \u00a0lo \u00a0que \u00a0no \u00a0puede \u00a0perderse \u00a0de vista es que los \u00a0deberes \u00a0que \u00a0surgen de las normas de precios de transferencia no corresponden a \u00a0la \u00a0 liquidaci\u00f3n \u00a0 de \u00a0 un \u00a0tributo, \u00a0sino \u00a0que \u00a0son \u00a0deberes \u00a0de \u00a0informaci\u00f3n \u00a0\u00fanicamente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Estima \u00a0que las sanciones que se establecen \u00a0en \u00a0 los \u00a0 apartes \u00a0 demandados \u00a0 del \u00a0art\u00edculo \u00a0260-10 \u00a0del \u00a0E. \u00a0T., \u00a0con \u00a0sus \u00a0modificaciones, \u00a0no respetan el principio de lesividad ni el de proporcionalidad \u00a0de \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n, \u00a0ni \u00a0valoran \u00a0las \u00a0consecuencias \u00a0que \u00a0para la administraci\u00f3n \u00a0tributaria \u00a0se \u00a0generan \u00a0o \u00a0pudieran \u00a0generarse \u00a0por \u00a0el \u00a0desconocimiento \u00a0o \u00a0la \u00a0atenci\u00f3n \u00a0indebida de los deberes de informaci\u00f3n que contempla la normatividad \u00a0de precios de transferencia. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0 su \u00a0opini\u00f3n, \u00a0las \u00a0sanciones \u00a0deben \u00a0aplicarse \u00a0analizando cada caso en concreto, teniendo presente la afectaci\u00f3n al \u00a0bien \u00a0jur\u00eddicamente \u00a0tutelado, \u00a0debido a que el da\u00f1o causado corresponder\u00eda a \u00a0una \u00a0eventual \u00a0obstaculizaci\u00f3n \u00a0o \u00a0dilaci\u00f3n \u00a0de la facultad fiscalizadora y la \u00a0sanci\u00f3n tributaria. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Se \u00a0alega \u00a0en \u00a0la \u00a0demanda \u00a0que \u00a0hay \u00a0bases \u00a0sancionatorias \u00a0excesivas, \u00a0totalmente \u00a0aisladas \u00a0del \u00a0deber de informar y de la \u00a0finalidad \u00a0que \u00a0las \u00a0normas \u00a0de \u00a0precios \u00a0de \u00a0transferencia \u00a0persiguen, \u00a0o de la \u00a0correcta \u00a0tasaci\u00f3n \u00a0del \u00a0impuesto \u00a0sobre \u00a0la \u00a0renta, sanciones que al aplicarse \u00a0conllevan, \u00a0 en \u00a0 la \u00a0 mayor\u00eda \u00a0de \u00a0los \u00a0casos, \u00a0resultados \u00a0desproporcionados, \u00a0irrazonables, \u00a0 en \u00a0 muchas \u00a0 ocasiones \u00a0 confiscatorios \u00a0 y, \u00a0 por \u00a0 lo \u00a0mismo, \u00a0inconstitucionales. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Se\u00f1ala \u00a0que \u00a0no \u00a0causa \u00a0un \u00a0da\u00f1o igual el \u00a0contribuyente \u00a0que \u00a0present\u00f3 \u00a0extempor\u00e1neamente su declaraci\u00f3n informativa de \u00a0precios \u00a0de transferencia, habiendo realizado operaciones de distinta naturaleza \u00a0(v. \u00a0gr. \u00a0pr\u00e9stamos, \u00a0prestaci\u00f3n \u00a0de \u00a0servicios, \u00a0venta de inventarios) por un \u00a0valor \u00a0fuera \u00a0del previsto en el art\u00edculo 260-8 E. T. (quienes est\u00e1n obligados \u00a0a \u00a0presentar \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa), \u00a0que \u00a0otro contribuyente que tiene una \u00a0sola \u00a0operaci\u00f3n, cuyo valor lo obliga a cumplir con el deber formal mencionado. \u00a0No \u00a0obstante, la sanci\u00f3n aplicable es, en esencia, la misma, pues el porcentaje \u00a0fijo \u00a0del \u00a01% \u00a0se \u00a0aplicar\u00eda sobre el valor total de las operaciones realizadas \u00a0con vinculados econ\u00f3micos o partes relacionadas en ambos casos. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Estima que en la preceptiva ahora demandada, \u00a0el \u00a0legislador utiliz\u00f3 en forma arbitraria la potestad de punici\u00f3n del Estado, \u00a0desconociendo \u00a0los \u00a0principios \u00a0constitucionales \u00a0que delimitan tal facultad, al \u00a0configurar \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n por el incumplimiento total o parcial de los deberes de \u00a0precios \u00a0de \u00a0transferencia, \u00a0en particular el deber de presentar la declaraci\u00f3n \u00a0informativa. \u00a0\u00a0<\/p>\n
La sanci\u00f3n m\u00e1xima prevista en el art\u00edculo \u00a0260-10 \u00a0no \u00a0responde \u00a0a \u00a0una \u00a0situaci\u00f3n \u00a0particular \u00a0y \u00a0concreta, \u00a0sino \u00a0que es \u00a0resultado \u00a0de \u00a0aplicar \u00a0un \u00a0porcentaje \u00fanico sobre una base exorbitante, con el \u00a0solo \u00a0l\u00edmite \u00a0de \u00a0una \u00a0cuant\u00eda m\u00e1xima que resulta desmesurada, acarreando una \u00a0sanci\u00f3n \u00a0que \u00a0en \u00a0nada \u00a0consulta la forma en que se cometi\u00f3 la infracci\u00f3n, el \u00a0da\u00f1o \u00a0causado \u00a0o \u00a0la \u00a0afectaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0determinaci\u00f3n del impuesto sobre la \u00a0renta. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Teniendo \u00a0en \u00a0cuenta \u00a0lo \u00a0anterior \u00a0y \u00a0en \u00a0observancia \u00a0de la gradualidad y la razonabilidad del sistema tributario, seg\u00fan \u00a0deviene \u00a0del \u00a0art\u00edculo \u00a0363 \u00a0superior, \u00a0estima \u00a0que \u00a0debe \u00a0reconocerse \u00a0que \u00a0la \u00a0fijaci\u00f3n \u00a0 de \u00a0porcentajes \u00a0para \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n \u00a0por \u00a0el \u00a0incumplimiento \u00a0en \u00a0la \u00a0presentaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la declaraci\u00f3n informativa de precios de transferencia, cuya \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0 es \u00a0suministrar \u00a0informaci\u00f3n \u00a0para \u00a0verificar \u00a0la \u00a0existencia \u00a0de \u00a0operaciones \u00a0de \u00a0cara \u00a0a \u00a0la \u00a0correcta \u00a0determinaci\u00f3n \u00a0del \u00a0impuesto \u00a0de renta, \u00a0desconoce \u00a0los \u00a0preceptos \u00a0superiores \u00a0plasmados \u00a0en la Constituci\u00f3n, ya que la \u00a0aplicaci\u00f3n \u00a0del \u00a0porcentaje \u00a0no \u00a0se \u00a0ata a la existencia del da\u00f1o, por lo cual \u00a0se\u00f1ala que ese precepto debe ser declarado inexequible. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Advierte \u00a0que \u00a0si \u00a0el financiamiento de los \u00a0gastos \u00a0e inversiones del Estado se obtiene, en parte, con los impuestos a cargo \u00a0de \u00a0los \u00a0contribuyentes, \u00a0entre \u00a0los cuales se encuentra el de renta, lo l\u00f3gico \u00a0ser\u00eda \u00a0que \u00a0el incumplimiento de los deberes contributivos ocasionara sanciones \u00a0mayores \u00a0y \u00a0el incumplimiento de deberes accesorios, como lo es la presentaci\u00f3n \u00a0de la declaraci\u00f3n informativa, sanciones menos gravosas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Esto \u00a0no \u00a0ocurre \u00a0en \u00a0el \u00a0caso \u00a0de la norma \u00a0acusada \u00a0y \u00a0lo \u00a0que \u00a0hizo \u00a0el legislador fue, seg\u00fan el actor, imponer excesivas \u00a0sanciones \u00a0por \u00a0omitir informar a la administraci\u00f3n tributaria la ejecuci\u00f3n de \u00a0determinadas \u00a0operaciones entre vinculados econ\u00f3micos, cuando el incumplimiento \u00a0deriva, \u00a0s\u00f3lo en parte, de la incorrecta determinaci\u00f3n del impuesto de renta a \u00a0cargo, \u00a0que \u00a0en \u00a0todo caso cuenta con diversos medios para su adecuada fijaci\u00f3n \u00a0oficial, \u00a0como \u00a0cruces de terceros, requerimientos ordinarios, reportes en medio \u00a0magn\u00e9tico, etc. \u00a0\u00a0<\/p>\n
De \u00a0tal manera, el censor solicita declarar \u00a0la \u00a0inexequibilidad \u00a0de \u00a0la \u00a0preceptiva demandada, d\u00e1ndole efectos ex \u00a0tunc \u00a0al \u00a0fallo, \u00a0para \u00a0reparar lo que \u00a0llama \u00a0 desequilibrio \u00a0 de \u00a0 los \u00a0 afectados \u00a0 por \u00a0 la \u00a0 norma \u00a0 que \u00a0tacha \u00a0de \u00a0inconstitucional. \u00a0\u00a0<\/p>\n
IV. INTERVENCIONES. \u00a0<\/p>\n
1. \u00a0 Facultad \u00a0de \u00a0Jurisprudencia \u00a0de \u00a0la \u00a0Universidad del Rosario. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El Decano remiti\u00f3 un escrito elaborado por \u00a0un \u00a0\u201cjoven \u00a0investigador\u201d \u00a0de \u00a0 dicha\u00a0 \u00a0Facultad, \u00a0quien \u00a0aboga \u00a0por \u00a0la \u00a0exequibilidad \u00a0de \u00a0la \u00a0norma \u00a0acusada. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Frente a la demanda, aclara que el fin de la \u00a0disposici\u00f3n \u00a0atacada \u00a0no \u00a0es \u00a0otro \u00a0diferente que el de establecer una sanci\u00f3n \u00a0como \u00a0consecuencia \u00a0del \u00a0incumplimiento \u00a0de \u00a0la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0de declaraci\u00f3n de \u00a0informaci\u00f3n, \u00a0la \u00a0cual \u00a0resulta plenamente constitucional, comoquiera que es la \u00a0expresi\u00f3n \u00a0del \u00a0poder \u00a0coercitivo \u00a0que \u00a0tiene \u00a0la \u00a0administraci\u00f3n \u00a0por \u00a0el \u00a0no \u00a0cumplimiento \u00a0por parte del particular de un deber que adem\u00e1s de estar reglado, \u00a0busca \u00a0salvaguardar \u00a0el \u00a0orden \u00a0econ\u00f3mico, \u00a0al regular una determinada conducta \u00a0tributaria. \u00a0\u00a0<\/p>\n
As\u00ed, afirma que el objetivo que persigue la \u00a0norma \u00a0en cuesti\u00f3n resulta exequible, porque el administrado como miembro de la \u00a0sociedad \u00a0tiene \u00a0unos \u00a0deberes \u00a0que \u00a0cumplir, \u00a0siendo \u00a0uno de ellos declarar una \u00a0informaci\u00f3n \u00a0respecto \u00a0a \u00a0los \u00a0precios de transferencia, en el entendido que de \u00a0esta \u00a0manera \u00a0se \u00a0permite \u00a0realizar \u00a0una \u00a0conducta \u00a0tributaria consistente en la \u00a0aplicaci\u00f3n \u00a0del \u00a0impuesto a la renta, que en s\u00ed misma permite el mantenimiento \u00a0de \u00a0un \u00a0orden \u00a0econ\u00f3mico, \u00a0al ser una fuente de ingresos para el financiamiento \u00a0del Estado. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Se\u00f1ala que el incumplimiento de los deberes \u00a0faculta \u00a0a \u00a0la \u00a0administraci\u00f3n \u00a0a reprimir los comportamientos que realicen los \u00a0particulares, \u00a0validando \u00a0de esta manera el fin de la norma demandada, que no es \u00a0m\u00e1s \u00a0que \u00a0sancionar \u00a0al \u00a0particular \u00a0por \u00a0no \u00a0cumplir una obligaci\u00f3n. En otras \u00a0palabras, \u00a0resulta \u00a0un \u00a0mecanismo apto, pues de esta manera se logra imponer una \u00a0pena que enmiende el comportamiento del administrado. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Finaliza afirmando que en el caso concreto, \u00a0\u201cdicha desproporci\u00f3n pareciera no a lugar en cuanto \u00a0el \u00a0legislador \u00a0si \u00a0bien estableci\u00f3 una misma pena, la multa, y un tope m\u00e1ximo \u00a0de \u00a0 castigo, \u00a0 las \u00a0 conductas \u00a0 de \u00a0 acaecimiento \u00a0son \u00a0de \u00a0distinta \u00a0\u00edndole, \u00a0correspondiente \u00a0a \u00a0cada \u00a0una \u00a0tasaci\u00f3n \u00a0diferente, generando con ello que para \u00a0cada \u00a0caso \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n \u00a0deba \u00a0graduarse \u00a0de \u00a0distinta \u00a0manera\u201d \u00a0(f. 93 cd. inicial). \u00a0\u00a0<\/p>\n
2. \u00a0 \u00a0 Universidad \u00a0 \u00a0 Nacional \u00a0 \u00a0de \u00a0Colombia. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Un \u00a0profesor \u00a0titular \u00a0de \u00a0la \u00a0Facultad \u00a0de \u00a0Derecho, \u00a0Ciencias Pol\u00edticas y Sociales de dicha Universidad, concept\u00faa que la \u00a0normativa acusada es exequible.\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
Se\u00f1ala \u00a0que \u00a0la \u00a0norma impugnada establece \u00a0unos \u00a0porcentajes \u00a0fijos, \u00a0a t\u00edtulo de sanciones pecuniarias; coloca unos topes \u00a0que \u00a0no \u00a0pueden \u00a0ser \u00a0excedidos por la sanci\u00f3n, en t\u00e9rminos de Unidad de Valor \u00a0Tributaro. \u00a0Por \u00a0tanto, \u00a0el \u00a0car\u00e1cter \u00a0fijo \u00a0de \u00a0los porcentajes sancionatorios \u00a0\u201cimpide que el tribunal constitucional pueda graduar \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n\u201d. \u00a0Esa \u00a0gradualidad \u00a0opera \u00a0cuando \u00a0hay \u00a0rangos \u00a0m\u00ednimos \u00a0y \u00a0m\u00e1ximos, \u00a0como en materia criminal donde las penas admiten \u00a0dosificaci\u00f3n \u00a0considerando atenuantes y agravantes, adem\u00e1s de los antecedentes \u00a0del imputado. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Estima \u00a0 que \u00a0 en \u00a0el \u00a0presente \u00a0caso \u00a0el \u00a0legislador, \u00a0en \u00a0su \u00a0libertad \u00a0de \u00a0configuraci\u00f3n, \u00a0impuso \u00a0una tarifa fija como \u00a0sanci\u00f3n, \u00a0 aplicable \u00a0al \u00a0correspondiente \u00a0hecho \u00a0generador, \u00a0de \u00a0modo \u00a0que \u00a0si \u00a0triunfara \u00a0la \u00a0petici\u00f3n \u00a0del demandante ello comportar\u00eda un grave desest\u00edmulo \u00a0para \u00a0quienes s\u00ed cumplieron su deber de presentar la declaraci\u00f3n informativa y \u00a0la \u00a0documentaci\u00f3n \u00a0comprobatoria, \u00a0que el Estado impuso. Adem\u00e1s, constituir\u00eda \u00a0una \u00a0 \u00a0agresi\u00f3n \u00a0 al \u00a0 principio \u00a0 de \u00a0 igualdad, \u00a0 por \u00a0 cuanto \u00a0 \u201c-al \u00a0menos \u00a0por \u00a0una \u00a0franja de tiempo tras lo cual el legislador \u00a0tendr\u00eda \u00a0 \u00a0que \u00a0 expedir \u00a0 una \u00a0 nueva \u00a0 ley \u00a0 con \u00a0 la \u00a0 tarifa \u00a0 \u2018eficiente \u00a0 y \u00a0equitativa\u2019 \u00a0 \u00a0con \u00a0 \u00a0la \u00a0 \u00a0que \u00a0 \u00a0sue\u00f1a \u00a0 \u00a0el \u00a0actor-\u201d \u00a0 cumplir \u00a0 e \u00a0 incumplir \u00a0 se \u00a0 volver\u00edan \u00a0sin\u00f3nimos, \u00a0 al \u00a0 no \u00a0 haber \u00a0 consecuencias \u00a0 sancionatorias \u00a0 en \u00a0el \u00a0segundo \u00a0caso. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Afirma que ser\u00eda peor si la Corte accede a \u00a0la \u00a0petici\u00f3n \u00a0de \u00a0declarar \u00a0que \u00a0la \u00a0hipot\u00e9tica \u00a0inexequibilidad \u00a0tenga efecto \u00a0ex \u00a0 \u00a0 \u00a0tunc, \u00a0porque en tal caso la desigualdad se \u00a0proyectar\u00eda \u00a0 \u00a0al \u00a0 pasado \u00a0 equiparando \u00a0 a \u00a0 cumplidos \u00a0 y \u00a0 a \u00a0 \u201cdesafiantes\u201d, \u00a0sobre \u00a0todo cuando los \u00a0\u00faltimos \u00a0tuvieron \u00a0todas \u00a0las garant\u00edas que ofrece el procedimiento tributario \u00a0para \u00a0 \u00a0impugnar \u00a0 \u00a0los \u00a0 \u00a0actos \u00a0 particulares \u00a0 sancionatorios \u00a0 (recurso \u00a0 de \u00a0reconsideraci\u00f3n y revocatoria directa). \u00a0\u00a0<\/p>\n
Considerar \u00a0que \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n depende de la \u00a0lesi\u00f3n \u00a0que \u00a0sufra \u00a0la \u00a0administraci\u00f3n \u00a0(postura \u00a0del \u00a0demandante), \u00a0ser\u00eda un \u00a0imposible \u00a0jur\u00eddico, \u00a0por \u00a0cuanto \u00a0se violar\u00eda el principio de legalidad de la \u00a0sanci\u00f3n \u00a0dado que la administraci\u00f3n tributaria no tendr\u00eda base normativa para \u00a0decidir \u00a0y la Corte no podr\u00eda fijar un porcentaje distinto al determinado en la \u00a0ley \u00a0porque \u00a0ello \u00a0ser\u00eda \u00a0desbordar \u00a0sus \u201cfacultades \u00a0competenciales\u201d. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por \u00a0tanto \u00a0precisa \u00a0que \u00a0no \u00a0se \u00a0viola \u00a0el \u00a0principio \u00a0de igualdad, ya que es inescindible el hecho generador de la sanci\u00f3n \u00a0(no \u00a0presentar la declaraci\u00f3n informativa y\/o la documentaci\u00f3n comprobatoria o \u00a0hacerlo \u00a0de \u00a0manera \u00a0extempor\u00e1nea). En tal caso, \u201cla \u00a0tarifa \u00a0porcentual \u00a0se \u00a0aplica \u00a0por \u00a0igual a todos los contribuyentes que est\u00e9n \u00a0inmersos \u00a0en \u00a0el \u00a0supuesto de hecho de la norma y las diferencias en el monto de \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n \u00a0depender\u00edan \u00a0del \u00a0volumen \u00a0de \u00a0las operaciones en cada caso (base \u00a0gravable)\u201d. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Tampoco \u00a0se \u00a0vulnera \u00a0el art\u00edculo 34 de la \u00a0carta, \u00a0porque \u00a0la \u00a0confiscaci\u00f3n \u00a0est\u00e1 \u00a0referida \u00a0a materia penal, propiamente \u00a0dicha. \u00a0La \u00a0multa, en este caso, tiene una connotaci\u00f3n puramente administrativa \u00a0y \u00a0se \u00a0aplica \u00a0el \u00a0principio general de que los bienes de una persona son prenda \u00a0general de los acreedores. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Adem\u00e1s, \u00a0los porcentajes para la fijaci\u00f3n \u00a0de \u00a0las \u00a0multas \u00a0tienen \u00a0efecto \u00a0disuasivo \u00a0de la infracci\u00f3n y est\u00e1n dentro de \u00a0m\u00e1rgenes \u00a0 de \u00a0 razonabilidad \u00a0 y \u00a0 est\u00e1ndares \u00a0internacionales, \u00a0\u201cam\u00e9n \u00a0de \u00a0que \u00a0es \u00a0imposible \u00a0establecer \u00a0de antemano si una vez \u00a0aplicada \u00a0la multa el contribuyente queda despojado de sus bienes\u201d. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Menos a\u00fan se viola el principio de equidad \u00a0consagrado \u00a0en \u00a0los \u00a0art\u00edculos \u00a095-9 \u00a0y \u00a0363 \u00a0de la Constituci\u00f3n, porque si se \u00a0colocan \u00a0en \u00a0una \u00a0balanza \u00a0de \u00a0un lado la infracci\u00f3n y del otro la sanci\u00f3n, el \u00a0resultado es un equilibrio fiscal razonable. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Plantea \u00a0adem\u00e1s \u00a0que \u00a0no hay que perder de \u00a0vista \u00a0 que \u00a0la \u00a0administraci\u00f3n \u00a0tributaria \u00a0tiene \u00a0la \u00a0facultad \u00a0de \u00a0revisi\u00f3n \u00a0oficiosa, \u00a0que \u00a0le \u00a0permite \u00a0auditar \u00a0las \u00a0declaraciones, \u00a0la \u00a0contabilidad, los \u00a0soportes \u00a0internos y externos, los cuales deben estar a disposici\u00f3n cuando sean \u00a0requeridos. \u00a0\u00a0<\/p>\n
La \u00a0infracci\u00f3n \u00a0de que trata la demanda se \u00a0opone \u00a0al \u00a0ejercicio \u00a0de \u00a0esas \u00a0facultades \u00a0e \u00a0impide \u00a0tasar \u00a0equitativamente el \u00a0impuesto \u00a0de renta del contribuyente y a\u00fan de terceros, lo que milita en contra \u00a0del \u00a0 cumplimiento \u00a0 de \u00a0 los \u00a0 fines \u00a0 del \u00a0 Estado, \u00a0 en \u00a0 procura \u00a0 del \u00a0bien \u00a0com\u00fan. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Mediante \u00a0 apoderado, \u00a0 dicho \u00a0Ministerio \u00a0solicita a la Corte declarar exequibles los apartes demandados. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Sin embargo, en su primer an\u00e1lisis, explica \u00a0que \u00a0para \u00a0el accionante la ley tributaria establece la declaraci\u00f3n informativa \u00a0y \u00a0la \u00a0documentaci\u00f3n \u00a0comprobatoria, \u00a0como \u00a0dos \u00a0obligaciones formales para los \u00a0contribuyentes \u00a0 que \u00a0 realicen \u00a0 operaciones \u00a0 con \u00a0 sus \u00a0partes \u00a0vinculadas \u00a0o \u00a0relacionadas \u00a0en el exterior para que, mediante la primera las reporte y, con la \u00a0segunda, \u00a0las \u00a0soporte. \u00a0El \u00a0incumplimiento \u00a0de cualquiera de estas obligaciones \u00a0puede \u00a0menoscabar u obstaculizar la facultad fiscalizadora de la administraci\u00f3n \u00a0tributaria por lo que se tipifica como una infracci\u00f3n sancionable. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0consecuencia, \u00a0considera que la demanda \u00a0constituye \u00a0 una \u00a0 apreciaci\u00f3n \u00a0 personal, \u00a0 o \u00a0una \u00a0hip\u00f3tesis \u00a0subjetiva \u00a0del \u00a0accionante, que vicia de ineptitud sustancial dicha demanda. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Se\u00f1ala \u00a0que \u00a0las \u00a0sanciones \u00a0pecuniarias \u00a0previstas \u00a0por \u00a0la \u00a0ley \u00a0tienen una connotaci\u00f3n indemnizatoria y no castigadora \u00a0para \u00a0el \u00a0infractor, \u00a0en \u00a0raz\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0cual llegar\u00eda a cancelar una suma que \u00a0supera la reparaci\u00f3n del perjuicio. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Explica \u00a0que \u00a0el \u00a0demandante minimiza a tal \u00a0extremo \u00a0 la \u00a0 naturaleza \u00a0 de \u00a0 la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0de \u00a0declarar \u00a0los \u00a0precios \u00a0de \u00a0transferencia \u00a0y \u00a0el \u00a0da\u00f1o \u00a0que \u00a0de ese incumplimiento se deriva, que cualquier \u00a0sanci\u00f3n, \u00a0 \u00a0por \u00a0 \u00a0m\u00ednima \u00a0 \u00a0que \u00a0 \u00a0sea, \u00a0 \u00a0puede \u00a0 resultar \u00a0 irrazonable \u00a0 y \u00a0desproporcionada. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Argumenta \u00a0entonces que ni el esp\u00edritu del \u00a0legislador \u00a0fue \u00a0ese, ni el da\u00f1o que se causa por el incumplimiento se reduce a \u00a0dificultar \u00a0las \u00a0labores \u00a0de \u00a0fiscalizaci\u00f3n de la DIAN, como se argumenta, bajo \u00a0una \u00a0hip\u00f3tesis \u00a0subjetiva; \u00a0tal \u00a0da\u00f1o \u00a0est\u00e1 representado en los ingresos que, \u00a0como \u00a0consecuencia \u00a0de \u00a0los \u00a0incumplimientos \u00a0de una obligaci\u00f3n de declarar una \u00a0informaci\u00f3n, \u00a0se \u00a0dejar\u00edan \u00a0de percibir por concepto del impuesto de renta del \u00a0contribuyente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Afirma \u00a0que \u00a0el \u00a0perjuicio \u00a0real se traduce \u00a0entonces \u00a0en \u00a0la \u00a0evasi\u00f3n \u00a0o \u00a0elusi\u00f3n \u00a0que \u00a0como \u00a0consecuencia \u00faltima podr\u00eda \u00a0generarse; \u00a0as\u00ed, \u00a0ni \u00a0la \u00a0conducta \u00a0es \u00a0de \u00a0\u00ednfima lesividad ni la sanci\u00f3n es \u00a0desproporcionada \u00a0o \u00a0irrazonable, ni inconstitucional aunque la falta ocurra por \u00a0el \u00a0incumplimiento \u00a0de \u00a0un \u00a0deber \u00a0formal \u00a0que, \u00a0no por serlo, deja de entra\u00f1ar \u00a0importantes \u00a0 consecuencias \u00a0 derivadas \u00a0de \u00a0su \u00a0indisoluble \u00a0relaci\u00f3n \u00a0con \u00a0la \u00a0obligaci\u00f3n sustancial. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Considera que hay una err\u00f3nea explicaci\u00f3n \u00a0en \u00a0la \u00a0demanda, se\u00f1alando que en el cap\u00edtulo III de la misma se invocan, como \u00a0normas \u00a0constitucionales \u00a0infringidas, \u00a0los \u00a0art\u00edculos 13, 34, 95-9 y 363 de la \u00a0Constituci\u00f3n. \u00a0Sin embargo en el cap\u00edtulo IV, destinado a explicar el concepto \u00a0de \u00a0la \u00a0violaci\u00f3n, \u00a0no se desarrolla argumento alguno con tal prop\u00f3sito; s\u00f3lo \u00a0se\u00f1ala \u00a0en \u00a0algunos \u00a0apartes \u00a0que \u00a0las sanciones impuestas por la norma acusada \u00a0pueden \u00a0llegar \u00a0a ser confiscatorias, con lo que no se encuentra estructurado el \u00a0cargo para dar origen al an\u00e1lisis constitucional. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0cuanto a la confiscaci\u00f3n, opina que al \u00a0parecer \u00a0el \u00a0actor \u00a0no \u00a0tiene claro que \u00e9sta implica el despojo absoluto de los \u00a0bienes \u00a0patrimoniales \u00a0de \u00a0una \u00a0persona, \u00a0pero \u00a0a \u00a0t\u00edtulo de sanci\u00f3n penal, no \u00a0resultando \u00a0 \u00a0v\u00e1lido \u00a0 el \u00a0 argumento \u00a0 en \u00a0 que \u00a0 estructura \u00a0 el \u00a0 cargo \u00a0 el \u00a0accionante. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Advierte \u00a0que \u00a0si la informaci\u00f3n sobre los \u00a0precios \u00a0de \u00a0transferencia \u00a0tiene \u00a0efecto \u00a0en el impuesto sobre la renta y si el \u00a0bien \u00a0jur\u00eddico \u00a0tutelado a trav\u00e9s del r\u00e9gimen sancionatorio tributario, es el \u00a0deber \u00a0general \u00a0de \u00a0contribuir \u00a0ante \u00a0las \u00a0cargas \u00a0p\u00fablicas, \u00a0bajo criterios de \u00a0justicia, \u00a0 equidad \u00a0y \u00a0proporcionalidad, \u00a0a \u00a0fin \u00a0de \u00a0financiar \u00a0los \u00a0gastos \u00a0e \u00a0inversiones \u00a0del \u00a0Estado. \u00a0Encuentra \u00a0evidente \u00a0que \u00a0la finalidad de la norma en \u00a0materia \u00a0de \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0de precios de transferencia, no puede ser s\u00f3lo la de \u00a0resarcir \u00a0el da\u00f1o causado, como se afirma en la demanda, pues tambi\u00e9n comporta \u00a0una \u00a0forma \u00a0eficaz \u00a0para \u00a0que esas conductas no se realicen o no se reiteren, es \u00a0decir, tiene una clara finalidad correctiva. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0esta \u00a0materia, \u00a0encuentra \u00a0de \u00a0capital \u00a0importancia \u00a0el \u00a0prop\u00f3sito \u00a0de disuadir al contribuyente para que no incurra en \u00a0la \u00a0conducta \u00a0lesiva, \u00a0conociendo \u00a0el \u00a0riesgo \u00a0que asume si lo hace. Adem\u00e1s, la \u00a0potestad \u00a0sancionatoria \u00a0debe tener unos l\u00edmites, que se\u00f1ala el legislador con \u00a0fundamento \u00a0en la naturaleza de la falta administrativa y su gravedad, lo que no \u00a0se \u00a0puede \u00a0desligar \u00a0de \u00a0lo \u00a0m\u00e1s \u00a0relevante, \u00a0que \u00a0es \u00a0el bien jur\u00eddico que se \u00a0pretende proteger. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Concluye afirmando que la norma parcialmente \u00a0acusada \u00a0\u201cen modo alguno infringe los art\u00edculos 13, \u00a034, \u00a095 \u00a0numeral \u00a09 \u00a0y \u00a0363 \u00a0de \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n \u00a0Pol\u00edtica como quiera que el \u00a0Congreso, \u00a0en \u00a0raz\u00f3n \u00a0de las competencias otorgadas por la propia Constituci\u00f3n \u00a0(art\u00edculo \u00a0150), \u00a0puede \u00a0expedir \u00a0normas \u00a0como la demandada que establezcan las \u00a0infracciones \u00a0y \u00a0las \u00a0sanciones \u00a0por \u00a0su \u00a0incumplimiento, \u00a0en \u00a0relaci\u00f3n \u00a0con el \u00a0r\u00e9gimen \u00a0de \u00a0precios de transferencia que por la probada importancia dentro del \u00a0marco \u00a0de \u00a0una \u00a0econom\u00eda globalizada, para un pa\u00eds en v\u00eda de desarrollo y por \u00a0las \u00a0consecuencias \u00a0directas \u00a0y \u00a0concretas \u00a0que tiene sobre el impuesto de renta \u00a0busca \u00a0la protecci\u00f3n del inter\u00e9s general, o bien com\u00fan que debe ser protegido \u00a0mediante un r\u00e9gimen sancionatorio\u201d. \u00a0\u00a0<\/p>\n
4. \u00a0 Instituto \u00a0 Colombiano \u00a0 de \u00a0Derecho \u00a0Tributario. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0Presidente de este Instituto afirma que \u00a0los \u00a0apartes \u00a0acusados \u00a0son \u00a0contrarios \u00a0a \u00a0los \u00a0conceptos de justicia y equidad \u00a0consagrados \u00a0en \u00a0el art\u00edculo 363 de la Constituci\u00f3n y, por tanto, \u201cse deber\u00edan retirar del ordenamiento\u201d. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Se\u00f1ala que en materia sancionatoria la ley \u00a0debe \u00a0no \u00a0s\u00f3lo \u00a0describir \u00a0o tipificar las conductas que dan lugar a sanciones, \u00a0sino \u00a0tambi\u00e9n \u00a0graduarlas de acuerdo con la magnitud del da\u00f1o que causen o del \u00a0riesgo \u00a0 que \u00a0 lo \u00a0 genere, \u00a0 para \u00a0 que \u00a0 est\u00e9n \u00a0enmarcadas \u00a0en \u00a0criterios \u00a0de \u00a0proporcionalidad \u00a0y \u00a0razonabilidad que legitimen su poder sancionador, criterios \u00a0que \u00a0tienen \u00a0un \u00a0claro \u00a0fundamento \u00a0en el principio de equidad, consagrado en el \u00a0art\u00edculo \u00a0363 \u00a0de \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n, \u00a0seg\u00fan \u00a0lo \u00a0advirti\u00f3 \u00a0esta \u00a0Corte en su \u00a0sentencia \u00a0 \u00a0C-\u00ad160 \u00a0 de \u00a01998. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Considera \u00a0que \u00a0las \u00a0normas \u00a0acusadas no se \u00a0enmarcan \u00a0en \u00a0los \u00a0criterios \u00a0mencionados, \u00a0pues \u00a0se\u00f1alan \u00a0bases que no guardan \u00a0relaci\u00f3n \u00a0con \u00a0la \u00a0falta \u00a0cometida y, como lo observ\u00f3 ese Instituto de Derecho \u00a0Tributario \u00a0en \u00a0el \u00a0concepto \u00a0de \u00a0junio \u00a024 \u00a0de 2008 (D-7283), fijan porcentajes \u00a0inamovibles, \u00a0sin \u00a0ninguna \u00a0progresividad, \u00a0que \u00a0se \u00a0deben \u00a0aplicar en todos los \u00a0casos, \u00a0sin \u00a0consideraci\u00f3n alguna sobre los m\u00f3viles y alcances ni, en general, \u00a0sobre el entorno en que se hayan configurado las infracciones. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por \u00a0tanto, \u00a0anota \u00a0que por el principio de \u00a0legalidad \u00a0no \u00a0es \u00a0admisible \u00a0que, \u00a0sin \u00a0ninguna \u00a0pauta se\u00f1alada en la ley, sea \u00a0autoridad \u00a0diferente \u00a0del legislador la que grad\u00fae esas sanciones para hacerlas \u00a0razonables y proporcionadas a la transgresi\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Sin \u00a0embargo, \u00a0expresa \u00a0que \u00a0la \u00a0normativa \u00a0demandada \u00a0no \u00a0es \u00a0desproporcionada \u00a0y por tanto inconstitucional, por la simple \u00a0consideraci\u00f3n \u00a0subjetiva \u00a0de \u00a0que \u00a0su \u00a0valor \u00a0sea muy alto. El legislador posee \u00a0amplia \u00a0facultad \u00a0de \u00a0configuraci\u00f3n, que le permite sancionar en los montos que \u00a0considere adecuados. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Las \u00a0 sanciones \u00a0 bajo \u00a0 an\u00e1lisis \u00a0 son \u00a0susceptibles \u00a0de \u00a0importante \u00a0disminuci\u00f3n \u00a0(hasta \u00a0del \u00a050%), \u00a0al adoptarse las \u00a0medidas \u00a0para \u00a0subsanar \u00a0el \u00a0hecho \u00a0sancionado \u00a0y \u00a0pagar el valor de la sanci\u00f3n \u00a0reducida, \u00a0dentro del t\u00e9rmino se\u00f1alado por la ley al efecto. Para poder alegar \u00a0que \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n \u00a0es \u00a0desproporcionada \u00a0por \u00a0su \u00a0monto, \u00a0habr\u00eda \u00a0que \u00a0tener un \u00a0par\u00e1metro \u00a0objetivo \u00a0de \u00a0comparaci\u00f3n, \u00a0que evidenciara su inconstitucionalidad \u00a0por \u00a0ser \u00a0confiscatoria, \u00a0discriminatoria, o claramente inequitativa, situaci\u00f3n \u00a0que \u00a0no \u00a0se \u00a0da \u00a0en el presente caso, entre otras razones por lo indeterminado y \u00a0subjetivo \u00a0del \u00a0concepto \u00a0de \u00a0proporcionalidad \u00a0cuando \u00a0est\u00e1 relacionado con el \u00a0simple monto de la sanci\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Retorna \u00a0a \u00a0que la inconstitucionalidad del \u00a0precepto \u00a0demandado \u00a0parcialmente \u00a0se \u00a0fundamenta, por tanto, en que al tener un \u00a0monto \u00a0fijo \u00a0aplicable \u00a0por \u00a0igual \u00a0a \u00a0todos \u00a0los \u00a0casos \u00a0en \u00a0que se de el hecho \u00a0sancionable, \u00a0se \u00a0violan \u00a0los \u00a0principios \u00a0de \u00a0justicia y equidad, pues se est\u00e1 \u00a0desconociendo \u00a0que \u00a0cada \u00a0situaci\u00f3n tiene unas especiales circunstancias que la \u00a0hacen \u00a0diferente de otras que pueden estar sujetas a la misma sanci\u00f3n. As\u00ed, no \u00a0es \u00a0lo \u00a0mismo \u00a0la omisi\u00f3n sancionable que se remedia dentro del mes siguiente a \u00a0su \u00a0ocurrencia, \u00a0que \u00a0aquella \u00a0que \u00a0se \u00a0subsana \u00a0a \u00a0los \u00a0tres \u00a0o \u00a0cuatro \u00a0a\u00f1os. \u00a0\u00a0<\/p>\n
La norma debe reconocer la diversidad de las \u00a0situaciones \u00a0sancionables \u00a0y \u00a0prever medidas que tenga un monto m\u00e1ximo y que se \u00a0grad\u00fae \u00a0dentro \u00a0de un rango, seg\u00fan las circunstancias propias de cada caso. Al \u00a0aplicar \u00a0por \u00a0igual \u00a0la sanci\u00f3n a todos los casos, se incurre indudablemente en \u00a0una \u00a0 violaci\u00f3n \u00a0 al \u00a0principio \u00a0de \u00a0justicia \u00a0y \u00a0equidad, \u00a0d\u00e1ndole \u00a0el \u00a0mismo \u00a0tratamiento \u00a0 \u00a0a \u00a0 \u00a0casos \u00a0 \u00a0que \u00a0 \u00a0por \u00a0 sus \u00a0 propias \u00a0 caracter\u00edsticas \u00a0 son \u00a0diferentes. \u00a0\u00a0<\/p>\n
5. \u00a0 \u00a0 Universidad \u00a0 \u00a0Externado \u00a0 \u00a0de \u00a0Colombia. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0director \u00a0del \u00a0departamento \u00a0de derecho \u00a0fiscal \u00a0de \u00a0la \u00a0Facultad \u00a0de \u00a0Derecho \u00a0de \u00a0dicha \u00a0Universidad, \u00a0interviene en el \u00a0presente \u00a0asunto \u00a0en \u00a0defensa \u00a0de \u00a0la \u00a0norma parcialmente acusada. Estima que el \u00a0deber \u00a0 de \u00a0 informaci\u00f3n \u00a0 con \u00a0 el \u00a0 cual \u00a0 se \u00a0 asocian \u00a0las \u00a0sanciones \u00a0cuya \u00a0constitucionalidad \u00a0se \u00a0eval\u00faa \u00a0en el presente caso, busca proteger la correcta \u00a0realizaci\u00f3n \u00a0del \u00a0deber \u00a0constitucional \u00a0de \u00a0contribuir al sostenimiento de los \u00a0gastos \u00a0p\u00fablicos \u00a0que \u00a0fija \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a095.9 de la Constituci\u00f3n, que es un \u00a0deber \u00a0razonable \u00a0en \u00a0la \u00a0medida \u00a0en \u00a0que \u00a0la \u00a0informaci\u00f3n \u00a0que debe declararse \u00a0corresponde \u00a0 a \u00a0datos \u00a0objetivos, \u00a0de \u00a0los \u00a0que \u00a0tiene \u00a0pleno \u00a0conocimiento \u00a0el \u00a0contribuyente, \u00a0porque \u00a0se \u00a0generan \u00a0como \u00a0consecuencia \u00a0del \u00a0giro normal de sus \u00a0actividades \u00a0en \u00a0operaciones \u00a0que \u00a0realiza con sujetos que pertenecen a su mismo \u00a0grupo \u00a0econ\u00f3mico, \u00a0bajo \u00a0los \u00a0diferentes esquemas de casa matriz y filiales que \u00a0pueden \u00a0presentarse \u00a0entre \u00a0los \u00a0vinculados \u00a0econ\u00f3micos \u00a0o partes relacionadas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por \u00a0el contrario, el incumplimiento de ese \u00a0deber \u00a0de \u00a0informar \u00a0puede \u00a0afectar \u00a0gravemente a la DIAN, al impedirle llevar a \u00a0cabo \u00a0las \u00a0gestiones \u00a0de \u00a0comprobaci\u00f3n, \u00a0necesarias \u00a0para constatar el correcto \u00a0cumplimiento \u00a0de \u00a0las \u00a0obligaciones \u00a0tributarias \u00a0de \u00a0car\u00e1cter \u00a0sustancial, \u00a0en \u00a0desarrollo \u00a0de \u00a0la \u00a0funci\u00f3n constitucionalmente fijada en cabeza del Presidente \u00a0de \u00a0la Rep\u00fablica de velar por la estricta recaudaci\u00f3n y administraci\u00f3n de las \u00a0rentas y caudales p\u00fablicos (art\u00edculo 189-20). \u00a0\u00a0<\/p>\n
Seg\u00fan \u00a0esta \u00a0intervenci\u00f3n, \u00a0no \u00a0se \u00a0puede \u00a0desconocer \u00a0el \u00a0hecho \u00a0de \u00a0que \u00a0debido \u00a0al \u00a0alto \u00a0riesgo \u00a0que \u00a0existe \u00a0de que se \u00a0implementen \u00a0esquemas \u00a0de \u00a0evasi\u00f3n \u00a0y de elusi\u00f3n en operaciones con vinculados \u00a0econ\u00f3micos, \u00a0para \u00a0la \u00a0administraci\u00f3n es particularmente importante contar con \u00a0informaci\u00f3n \u00a0particularizada, \u00a0veraz \u00a0y \u00a0oportuna \u00a0en \u00a0materia \u00a0de \u00a0precios \u00a0de \u00a0transferencia, \u00a0pues \u00a0requieren \u00a0de \u00a0una \u00a0especial \u00a0atenci\u00f3n \u00a0por \u00a0parte de las \u00a0autoridades \u00a0de \u00a0impuestos \u00a0a \u00a0la \u00a0cual coadyuva la presentaci\u00f3n en tiempo y de \u00a0manera correcta de la declaraci\u00f3n informativa. \u00a0\u00a0<\/p>\n
La sensibilidad del deber en cuesti\u00f3n y la \u00a0relevancia \u00a0de \u00a0los mandatos constitucionales que busca realizar, hacen que a la \u00a0luz \u00a0de \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n \u00a0sea \u00a0viable exigir la mayor diligencia y cuidado por \u00a0parte \u00a0 de \u00a0 quien \u00a0est\u00e1 \u00a0llamado \u00a0a \u00a0satisfacerlo, \u00a0porque \u00a0el \u00a0retraso \u00a0o \u00a0la \u00a0consignaci\u00f3n \u00a0 de \u00a0 datos \u00a0 inexactos \u00a0 que \u00a0 posteriormente \u00a0 sean \u00a0corregidos \u00a0voluntariamente \u00a0por \u00a0el \u00a0declarante, puede afectar el desarrollo de la funci\u00f3n \u00a0que \u00a0debe \u00a0realizar \u00a0la \u00a0administraci\u00f3n \u00a0tributaria, impidi\u00e9ndole actuar en la \u00a0forma eficaz y c\u00e9lere que exige el art\u00edculo 209 superior. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0 consecuencia, \u00a0considera \u00a0ciertas \u00a0y \u00a0plausibles \u00a0las \u00a0apreciaciones del demandante en relaci\u00f3n con las exigencias de \u00a0lesividad \u00a0y \u00a0proporcionalidad \u00a0para \u00a0que \u00a0proceda la sanci\u00f3n, pero el reproche \u00a0constitucional \u00a0que \u00a0se \u00a0eleva \u00a0respecto \u00a0de \u00a0la norma atacada pasa por alto que \u00a0tales \u00a0exigencias \u00a0se \u00a0encuentren \u00a0perfectamente \u00a0incorporadas a nuestra cultura \u00a0jur\u00eddica, \u00a0de \u00a0acuerdo \u00a0con \u00a0la \u00a0cual \u00a0es \u00a0necesario \u00a0interpretar y aplicar con \u00a0especial \u00a0cuidado \u00a0todas las disposiciones sancionadoras tributarias, las cuales \u00a0no \u00a0por precarias en su texto pueden tacharse de inconstitucionales, sino que es \u00a0un \u00a0deber \u00a0del \u00a0int\u00e9rprete \u00a0darles \u00a0una lectura acorde con los postulados de un \u00a0Estado Social de Derecho. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Precisa \u00a0que las sanciones tienen que estar \u00a0enmarcadas \u00a0en todos los casos en criterios de proporcionalidad y razonabilidad, \u00a0tal \u00a0como \u00a0se \u00a0explic\u00f3 \u00a0en \u00a0la \u00a0sentencia \u00a0C-160 \u00a0de 1998 y como lo han exigido \u00a0reiteradamente \u00a0los \u00a0pronunciamientos \u00a0del Consejo de Estado, que se encargan de \u00a0controlar \u00a0la legalidad de las concretas actuaciones sancionadoras que adelantan \u00a0las autoridades tributar\u00edas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
As\u00ed, \u00a0manifiesta que si bien el legislador \u00a0es \u00a0el \u00a0primer \u00a0llamado \u00a0a dar prevalencia a estos principios, fijando sanciones \u00a0razonables \u00a0y proporcionadas al hecho que se sanciona, tambi\u00e9n es cierto que en \u00a0el \u00a0caso \u00a0de \u00a0que \u00a0\u00e9ste \u00a0omitiera \u00a0hacer \u00a0consideraciones \u00a0de \u00a0ese \u00a0tipo \u00a0en la \u00a0redacci\u00f3n \u00a0 del \u00a0precepto, \u00a0ser\u00e1 \u00a0quien \u00a0tenga \u00a0la \u00a0potestad \u00a0sancionadora \u00a0el \u00a0encargado \u00a0de \u00a0darle aplicaci\u00f3n directa y concreta a los se\u00f1alados mandatos de \u00a0proporcionalidad \u00a0y \u00a0razonabilidad \u00a0en \u00a0la \u00a0imposici\u00f3n \u00a0de \u00a0sanciones. \u00a0A \u00a0este \u00a0prop\u00f3sito, \u00a0las \u00a0autoridades \u00a0de \u00a0impuestos no pueden olvidar que las sanciones \u00a0tributarias \u00a0guardan \u00a0una \u00a0importante \u00a0relaci\u00f3n con el hecho de que la conducta \u00a0infractora \u00a0genere \u00a0un menor impuesto a pagar por parte del contribuyente, o que \u00a0altere la situaci\u00f3n tributaria de un tercero. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por \u00a0 tanto, \u00a0 considera \u00a0desacertada \u00a0la \u00a0afirmaci\u00f3n \u00a0del \u00a0demandante, \u00a0seg\u00fan \u00a0la \u00a0cual, \u00a0por petici\u00f3n de principio, la \u00a0norma \u00a0establece \u00a0sanciones \u00a0desproporcionadas. \u00a0Tampoco \u00a0estima \u00a0cierto que las \u00a0preceptivas \u00a0 acusadas \u00a0 violen \u00a0los \u00a0principios \u00a0de \u00a0justicia \u00a0material \u00a0en \u00a0la \u00a0imposici\u00f3n \u00a0 (equidad, \u00a0 eficiencia, \u00a0 progresividad), \u00a0 toda \u00a0 vez \u00a0 que \u00a0 las \u00a0instituciones \u00a0 pertenecientes \u00a0 al \u00a0 derecho \u00a0 administrativo \u00a0 sancionador \u00a0se \u00a0encuentran \u00a0sometidas a los principios rectores del derecho punitivo, fijados en \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a029 \u00a0de \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n \u00a0y \u00a0no \u00a0a los principios rectores de la \u00a0tributaci\u00f3n, \u00a0como \u00a0equivocadamente \u00a0se \u00a0cree. \u00a0Se trata de parcelas jur\u00eddicas \u00a0diferenciadas, \u00a0 que \u00a0 se \u00a0someten \u00a0a \u00a0sus \u00a0propios \u00a0y \u00a0particulares \u00a0principios \u00a0constitucionales. \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
V. \u00a0CONCEPTO \u00a0DEL \u00a0PROCURADOR GENERAL DE LA \u00a0NACI\u00d3N. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En concepto N\u00b0 4806 de julio 10 de 2009, el \u00a0Procurador \u00a0General de la Naci\u00f3n pidi\u00f3 a la Corte declarar la exequibilidad de \u00a0las \u00a0expresiones \u00a0acusadas \u00a0del \u00a0literal \u00a0b) \u00a0del \u00a0art\u00edculo 260-10 del Estatuto \u00a0Tributario, \u00a0 advirtiendo \u00a0 que \u00a0el \u00a0bien \u00a0jur\u00eddico \u00a0tutelado \u00a0con \u00a0las \u00a0normas \u00a0demandadas \u00a0es \u00a0la \u00a0contribuci\u00f3n, \u00a0como base econ\u00f3mica para que la sociedad se \u00a0mantenga \u00a0cohesionada pol\u00edtica y socialmente, obligaci\u00f3n de inter\u00e9s general a \u00a0cargo \u00a0de \u00a0cada \u00a0uno \u00a0de \u00a0los \u00a0miembros \u00a0de \u00a0la \u00a0misma, especialmente de quienes \u00a0participan de las actividades de mercado desde la oferta. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Precisa que la tributaci\u00f3n es el precio que \u00a0se \u00a0paga \u00a0para \u00a0que \u00a0se \u00a0mantengan \u00a0las condiciones necesarias, a fin de que los \u00a0mercados \u00a0funcionen \u00a0en \u00a0cuanto \u00a0que, \u00a0a \u00a0partir de ellos, se genera riqueza, al \u00a0tiempo \u00a0que \u00a0se \u00a0promueve la debida atenci\u00f3n y satisfacci\u00f3n de las necesidades \u00a0de las personas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Espec\u00edficamente \u00a0sobre \u00a0los \u00a0cargos \u00a0de la \u00a0demanda, \u00a0se\u00f1ala \u00a0que las sanciones contempladas en el literal b) del art\u00edculo \u00a0260-10 \u00a0del \u00a0E. \u00a0T. \u00a0se ajustan a la Constituci\u00f3n, por cuanto desde el punto de \u00a0vista \u00a0de \u00a0la \u00a0eficiencia \u00a0tributaria, \u00a0para \u00a0que \u00a0el \u00a0r\u00e9gimen \u00a0de \u00a0precios \u00a0de \u00a0transferencia \u00a0cumpla \u00a0su \u00a0cometido, \u00a0se \u00a0requiere \u00a0que \u00a0los \u00a0sometidos al mismo \u00a0presenten \u00a0anualmente una declaraci\u00f3n informativa de las operaciones realizadas \u00a0con \u00a0vinculados \u00a0econ\u00f3micos \u00a0o partes relacionadas domiciliadas o residentes en \u00a0el exterior. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Tambi\u00e9n \u00a0deben \u00a0preparar \u00a0y \u00a0enviar \u00a0a \u00a0la \u00a0administraci\u00f3n \u00a0tributaria \u00a0la \u00a0documentaci\u00f3n \u00a0comprobatoria \u00a0relativa \u00a0a cada \u00a0operaci\u00f3n \u00a0internacional \u00a0realizada \u00a0con \u00a0los \u00a0vinculados, \u00a0con \u00a0la \u00a0cual deben \u00a0demostrar \u00a0la \u00a0correcta \u00a0aplicaci\u00f3n \u00a0del \u00a0r\u00e9gimen \u00a0de precios de transferencia \u00a0(arts. 260-1, 260-8 ib.). \u00a0\u00a0<\/p>\n
Ese \u00a0deber \u00a0de \u00a0informaci\u00f3n \u00a0contributiva \u00a0debidamente \u00a0soportada, \u00a0tiene \u00a0consagraci\u00f3n \u00a0expresa \u00a0constitucional \u00a0como una \u00a0excepci\u00f3n \u00a0al derecho a la intimidad en materia documental ya que, para efectos \u00a0tributarios \u00a0y \u00a0de intervenci\u00f3n y control (vigilancia e inspecci\u00f3n), el Estado \u00a0puede \u00a0exigir \u00a0la \u00a0presentaci\u00f3n \u00a0de \u00a0libros de contabilidad y dem\u00e1s documentos \u00a0privados, \u00a0 \u00a0en \u00a0 \u00a0los \u00a0 \u00a0t\u00e9rminos \u00a0 que \u00a0 se\u00f1ale \u00a0 la \u00a0 ley \u00a0 (art\u00edculo \u00a0 15 \u00a0Const.). \u00a0\u00a0<\/p>\n
Afirma que se trata de dos instrumentos que \u00a0tienen \u00a0car\u00e1cter \u00a0sustancial \u00a0y esencial, en la medida que a trav\u00e9s del empleo \u00a0de \u00a0los \u00a0mismos \u00a0el Estado controla el recaudo tributario en materia de impuesto \u00a0de \u00a0renta, \u00a0en \u00a0relaci\u00f3n \u00a0con \u00a0las \u00a0operaciones \u00a0econ\u00f3micas \u00a0y financieras que \u00a0realizan \u00a0los contribuyentes en Colombia con vinculados econ\u00f3micos domiciliados \u00a0o \u00a0residentes en el exterior, en lo que tiene que ver con el tipo de operaci\u00f3n, \u00a0su \u00a0 monto, \u00a0 pa\u00eds \u00a0de \u00a0origen \u00a0o \u00a0destino \u00a0y \u00a0tiempo \u00a0de \u00a0realizaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0transferencia, \u00a0a \u00a0partir \u00a0de \u00a0la \u00a0premisa legal de que el contribuyente realice \u00a0cada \u00a0operaci\u00f3n demostrando que en ella se consideraron los precios y m\u00e1rgenes \u00a0de \u00a0utilidad \u00a0propios del mercado, lo cual es expresi\u00f3n de la libre competencia \u00a0econ\u00f3mica, \u00a0como \u00a0derecho \u00a0de todos que supone responsabilidades, incluidas las \u00a0contributivas.\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por \u00a0tanto, el Ministerio P\u00fablico advierte \u00a0que \u00a0las \u00a0sanciones que se han establecido por el incumplimiento de presentar en \u00a0debida \u00a0forma \u00a0las declaraciones informativas exigidas en el r\u00e9gimen de precios \u00a0de \u00a0transferencia, \u00a0responden \u00a0a \u00a0ese \u00a0car\u00e1cter \u00a0esencial \u00a0del \u00a0bien \u00a0jur\u00eddico \u00a0protegido \u00a0a \u00a0trav\u00e9s \u00a0de \u00a0la \u00a0cabal contribuci\u00f3n del impuesto de renta, siendo \u00a0estatuidas \u00a0por el legislador como incentivos negativos, destinados a inducir el \u00a0correcto comportamiento que se espera de los contribuyentes. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En ese sentido, comenta que tales sanciones \u00a0no \u00a0tienen \u00a0car\u00e1cter \u00a0indemnizatorio \u00a0sino \u00a0que \u00a0son \u00a0propias \u00a0de \u00a0la \u00a0funci\u00f3n \u00a0administrativa \u00a0policiva del Estado para controlar el orden p\u00fablico econ\u00f3mico, \u00a0la \u00a0equidad y la justicia, en proporci\u00f3n de su establecimiento, lo cual obedece \u00a0a \u00a0la debida intervenci\u00f3n del Estado en la econom\u00eda dentro de un Estado Social \u00a0de Derecho y no a fines reparativos de da\u00f1os civiles. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Desde \u00a0 \u00a0ese \u00a0 punto \u00a0 de \u00a0 vista, \u00a0 la \u00a0proporcionalidad \u00a0en \u00a0el cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluidas \u00a0las \u00a0sanciones \u00a0que se establezcan por no acatar las mismas, se pondera a partir \u00a0de \u00a0 la \u00a0 capacidad \u00a0 de \u00a0 los \u00a0sujetos \u00a0pasivos \u00a0para \u00a0asumir \u00a0los \u00a0compromisos \u00a0correspondientes, \u00a0no \u00a0s\u00f3lo \u00a0en \u00a0los \u00a0aspectos econ\u00f3micos sino tambi\u00e9n en los \u00a0t\u00e9cnicos y jur\u00eddicos. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0el \u00a0presente \u00a0caso, los sujetos pasivos \u00a0sometidos \u00a0al r\u00e9gimen de precios de transferencia tienen una capacidad muy alta \u00a0y \u00a0especializada \u00a0para cumplir sus obligaciones, incluida la presentaci\u00f3n anual \u00a0de \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa, debidamente soportada documentalmente, de sus \u00a0operaciones \u00a0realizadas \u00a0durante \u00a0la vigencia fiscal respectiva con relacionados \u00a0econ\u00f3micos \u00a0 de \u00a0 otros \u00a0 pa\u00edses, \u00a0 puesto \u00a0 que \u00a0 se \u00a0 trata \u00a0 de \u00a0vinculados \u00a0multinacionalmente \u00a0bajo \u00a0esquemas \u00a0de \u00a0subordinaci\u00f3n, \u00a0con \u00a0patrimonios brutos \u00a0m\u00ednimos \u00a0al \u00a0\u00faltimo \u00a0d\u00eda del a\u00f1o gravable de 5.000 salarios m\u00ednimos legales \u00a0mensuales, \u00a0o \u00a0ingresos \u00a0brutos \u00a0m\u00ednimos \u00a0de \u00a03.000 \u00a0salarios \u00a0m\u00ednimos legales \u00a0mensuales, durante el respectivo ejercicio. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0este aspecto de la capacidad del sujeto \u00a0pasivo, \u00a0el \u00a0monto \u00a0del \u00a0patrimonio \u00a0bruto o de los ingresos se marca un l\u00edmite \u00a0proporcional \u00a0 ajustado \u00a0a \u00a0la \u00a0justicia \u00a0y \u00a0equidad \u00a0en \u00a0materia \u00a0de \u00a0capacidad \u00a0econ\u00f3mica \u00a0para \u00a0poder \u00a0cumplir sus obligaciones, ya que el l\u00edmite m\u00ednimo del \u00a0primero \u00a0y \u00a0del \u00a0segundo \u00a0es, \u00a0respectivamente, \u00a05.000 y 3.000 salarios m\u00ednimos \u00a0legales mensuales. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0ese \u00a0contexto \u00a0tributario, considera el \u00a0Ministerio \u00a0P\u00fablico, \u00a0teniendo \u00a0en \u00a0cuenta \u00a0la \u00a0calidad \u00a0y capacidad del sujeto \u00a0pasivo \u00a0para \u00a0cumplir sus obligaciones, que las sanciones contempladas por la no \u00a0presentaci\u00f3n \u00a0 de \u00a0 la \u00a0 declaraci\u00f3n \u00a0informativa \u00a0anual \u00a0de \u00a0operaciones \u00a0con \u00a0vinculados \u00a0internacionales \u00a0son \u00a0proporcionales, \u00a0en \u00a0cuanto \u00a0tienen un l\u00edmite \u00a0m\u00e1ximo \u00a0de \u00a039.000 \u00a0Unidades de Valor Tributario, que es razonable en relaci\u00f3n \u00a0con \u00a0 el \u00a0 comportamiento \u00a0 econ\u00f3mico \u00a0 del \u00a0 sujeto \u00a0pasivo \u00a0del \u00a0impuesto \u00a0de \u00a0renta. \u00a0\u00a0<\/p>\n
La libertad de configuraci\u00f3n del legislador \u00a0en \u00a0lo \u00a0contributivo \u00a0resulta \u00a0razonable \u00a0en \u00a0materia \u00a0de justicia y equidad, en \u00a0particular \u00a0al \u00a0observar \u00a0la \u00a0calidad \u00a0del \u00a0sujeto \u00a0pasivo, \u00a0el \u00a0bien \u00a0jur\u00eddico \u00a0tutelado, \u00a0 \u201cel \u00a0 techo \u00a0 pecuniario\u201d \u00a0que \u00a0limita \u00a0el \u00a0monto \u00a0de \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n, \u00a0y \u00a0los \u00a0montos m\u00ednimos \u00a0patrimoniales \u00a0o \u00a0de \u00a0ingresos brutos a partir de los cuales se debe cumplir con \u00a0la obligaci\u00f3n informativa soportada documentalmente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Agrega \u00a0que \u00a0la \u00a0imposici\u00f3n \u00a0de \u00a0sanciones \u00a0mediante \u00a0porcentajes fijos por las conductas omisivas en la presentaci\u00f3n de la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa, no resulta contraria a la justicia tributaria porque, \u00a0opuesto \u00a0a \u00a0lo \u00a0que \u00a0plantea \u00a0el \u00a0actor, \u00a0el porcentaje en s\u00ed mismo considerado \u00a0constituye \u00a0el \u00a0margen \u00a0de \u00a0graduaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0sanci\u00f3n a imponer, teniendo en \u00a0cuenta \u00a0el \u00a0valor \u00a0para cada porcentaje en concreto y las razones por las cuales \u00a0se \u00a0 aplican \u00a0 los \u00a0 mismos, \u00a0 adem\u00e1s \u00a0 del \u00a0\u201ctecho \u00a0pecuniario\u201d \u00a0fijado \u00a0como \u00a0posibilidad \u00a0m\u00e1xima \u00a0de \u00a0sanci\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0cuanto \u00a0a \u00a0la \u00a0imposici\u00f3n de una misma \u00a0sanci\u00f3n, \u00a0 tanto \u00a0por \u00a0el \u00a0retardo \u00a0en \u00a0la \u00a0presentaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa \u00a0 como \u00a0 por \u00a0 infracciones \u00a0 a \u00a0la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0de \u00a0suministro \u00a0de \u00a0informaci\u00f3n \u00a0comprobatoria de las operaciones realizadas por contribuyentes del \u00a0impuesto \u00a0de \u00a0renta \u00a0con \u00a0vinculados \u00a0econ\u00f3micos \u00a0en \u00a0el \u00a0exterior, \u00a0no resulta \u00a0contrario \u00a0a \u00a0la \u00a0equidad tributaria, tomando en cuenta que no es exacto que tal \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0s\u00f3lo \u00a0tenga \u00a0un \u00a0car\u00e1cter \u00a0formal \u00a0de \u00a0reporte, \u00a0mientras que la \u00a0documentaci\u00f3n comprobatoria s\u00ed tiene car\u00e1cter sustancial. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por \u00a0 el \u00a0 contrario, \u00a0 aduce \u00a0que \u00a0ambas \u00a0obligaciones \u00a0 son \u00a0esenciales \u00a0y \u00a0est\u00e1n \u00a0intr\u00ednsecamente \u00a0relacionadas, \u00a0para \u00a0efectos \u00a0de \u00a0que \u00a0el \u00a0r\u00e9gimen \u00a0de \u00a0precios \u00a0de \u00a0transferencia \u00a0pueda cumplir su \u00a0cometido, \u00a0desde \u00a0el \u00a0punto \u00a0de vista de la eficiencia tributaria. Por tanto, la \u00a0libertad \u00a0de \u00a0configuraci\u00f3n \u00a0del \u00a0legislador \u00a0en \u00a0este \u00a0aspecto fue empleada de \u00a0manera \u00a0razonable \u00a0y \u00a0encuadrada \u00a0dentro de los principios de justicia y equidad \u00a0que les asiste a los contribuyentes. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0t\u00e9rminos \u00a0generales, \u00a0la Procuradur\u00eda \u00a0General \u00a0de \u00a0la \u00a0Naci\u00f3n \u00a0encuentra \u00a0que \u00a0las \u00a0declaraciones \u00a0informativas \u00a0y la \u00a0documentaci\u00f3n \u00a0 comprobatoria \u00a0 que \u00a0deben \u00a0presentar \u00a0los \u00a0contribuyentes \u00a0del \u00a0impuesto \u00a0de \u00a0renta \u00a0en \u00a0relaci\u00f3n con sus operaciones efectuadas con vinculados \u00a0econ\u00f3micos \u00a0internacionales, \u00a0son \u00a0los \u00a0instrumentos \u00a0esenciales \u00a0mediante \u00a0los \u00a0cuales \u00a0se busca controlar su comportamiento tributario, para evitar elusiones y \u00a0evasiones \u00a0que \u00a0disminuyan \u00a0los \u00a0ingresos \u00a0al \u00a0erario p\u00fablico, en procura de la \u00a0subsistencia institucional. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por tal raz\u00f3n, las sanciones que establece \u00a0el \u00a0 legislador \u00a0 por \u00a0el \u00a0incumplimiento \u00a0de \u00a0dichas \u00a0obligaciones \u00a0de \u00a0reporte \u00a0contributivo \u00a0soportado, \u00a0responden proporcionalmente al principio de eficiencia \u00a0tributaria \u00a0y \u00a0se \u00a0ajustan \u00a0plenamente \u00a0a \u00a0la equidad y la justicia, teniendo en \u00a0cuenta \u00a0el \u00a0bien \u00a0jur\u00eddico \u00a0tutelado y la capacidad de los sujetos pasivos para \u00a0responder por sus deberes. \u00a0\u00a0<\/p>\n
VI. \u00a0 CONSIDERACIONES \u00a0 DE \u00a0 LA \u00a0 CORTE \u00a0CONSTITUCIONAL.\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
Primera. Competencia. \u00a0<\/p>\n
En \u00a0virtud de lo dispuesto por el art\u00edculo \u00a0241, \u00a0numeral \u00a05\u00b0, \u00a0de \u00a0la Constituci\u00f3n, la Corte Constitucional es competente \u00a0para \u00a0conocer esta demanda, pues se trata de la acusaci\u00f3n parcial contra normas \u00a0con fuerza de ley y sus respectivas modificaciones. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Segunda. Lo que se debate. \u00a0<\/p>\n
Para \u00a0el \u00a0actor \u00a0los apartes demandados del \u00a0art\u00edculo \u00a0260-10 literal b) del Estatuto Tributario, resultan desproporcionados \u00a0en \u00a0 relaci\u00f3n \u00a0con \u00a0el \u00a0da\u00f1o \u00a0que \u00a0eventualmente \u00a0se \u00a0le \u00a0pueda \u00a0causar \u00a0a \u00a0la \u00a0administraci\u00f3n, \u00a0por \u00a0cuanto \u00a0establecen \u00a0un \u00a0cuadro \u00a0de sanciones aplicables a \u00a0aquellos \u00a0contribuyentes del impuesto a la renta que, estando sometidos al deber \u00a0formal \u00a0de \u00a0presentar \u00a0una \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa \u00a0anual \u00a0de las operaciones \u00a0realizadas \u00a0con vinculados econ\u00f3micos no residentes fiscalmente en Colombia, lo \u00a0hacen \u00a0con \u00a0retardo, \u00a0o \u00a0con \u00a0posterioridad \u00a0al \u00a0emplazamiento que le realice la \u00a0autoridad, \u00a0corrigen \u00a0la declaraci\u00f3n inicialmente presentada, o no la presentan \u00a0en \u00a0 el \u00a0 mes \u00a0 siguiente \u00a0 al \u00a0emplazamiento \u00a0que \u00a0realice \u00a0la \u00a0autoridad\u00a0 \u00a0tributaria1. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Tercera. \u00a0Generalidades \u00a0sobre \u00a0precios \u00a0de \u00a0transferencia y declaraci\u00f3n informativa. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0la \u00a0actualidad, gran parte del comercio \u00a0internacional \u00a0es \u00a0desarrollado \u00a0entre \u00a0empresas \u00a0vinculadas, \u00a0generalmente \u00a0que \u00a0realizan \u00a0sus actividades en distintos pa\u00edses. Estas empresas pueden planificar \u00a0sus \u00a0operaciones \u00a0a \u00a0efectos \u00a0de \u00a0ubicar \u00a0su fuente de utilidades o ganancias en \u00a0jurisdicciones \u00a0de \u00a0menor \u00a0presi\u00f3n \u00a0tributaria, intentando evitar de esta forma \u00a0que \u00a0las \u00a0utilidades \u00a0se \u00a0generen \u00a0en \u00a0aquellas jurisdicciones fiscales en donde \u00a0exista una mayor tasa impositiva. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Es all\u00ed donde la administraci\u00f3n tributaria \u00a0manifiesta \u00a0su \u00a0inter\u00e9s \u00a0fiscal, \u00a0pretendiendo \u00a0entonces el control de aquellas \u00a0operaciones \u00a0entre \u00a0vinculados \u00a0econ\u00f3micos, que convierten tales operaciones en \u00a0un \u00a0 \u00a0 instrumento \u00a0 \u00a0 o \u00a0 \u00a0 medio \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0 reducci\u00f3n \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0sus \u00a0 \u00a0cargas \u00a0tributarias.\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
As\u00ed, \u00a0 el \u00a0estudio \u00a0de \u00a0los \u00a0precios \u00a0de \u00a0transferencia \u00a0tiene \u00a0que ver con la valoraci\u00f3n de car\u00e1cter econ\u00f3mico llevada \u00a0a \u00a0cabo sobre las transacciones comerciales sucedidas entre empresas vinculadas, \u00a0lo \u00a0que \u00a0pone \u00a0en \u00a0juego \u00a0las utilidades obtenidas por las diferentes empresas y \u00a0genera \u00a0la posibilidad de trasladar beneficios de una a otra, a fin de maximizar \u00a0el rendimiento de la inversi\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0la \u00a0ley \u00a0colombiana, \u00a0la regulaci\u00f3n en \u00a0materia \u00a0de \u00a0precios \u00a0de \u00a0transferencia \u00a0es \u00a0relativamente \u00a0reciente, ya que fue \u00a0adoptada \u00a0por \u00a0la Ley 788 de 2002 y su marco jur\u00eddico se encuentra detallado en \u00a0el Estatuto Tributario, as\u00ed: \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0 art\u00edculo \u00a0 260-1 \u00a0 establece \u00a0 los \u00a0lineamientos \u00a0b\u00e1sicos \u00a0de \u00a0ese \u00a0r\u00e9gimen, \u00a0indicando \u00a0que s\u00f3lo produce efectos \u00a0sobre \u00a0el impuesto de renta y complementarios y \u00fanicamente para las operaciones \u00a0que \u00a0 realicen \u00a0 los \u00a0 sujetos \u00a0pasivos \u00a0con \u00a0vinculados \u00a0econ\u00f3micos \u00a0o \u00a0partes \u00a0relacionadas \u00a0 del \u00a0 exterior, \u00a0 para \u00a0lo \u00a0que \u00a0debe \u00a0determinarse \u00a0tambi\u00e9n \u00a0lo \u00a0correspondiente \u00a0a sus ingresos ordinarios y extraordinarios, activos y pasivos, \u00a0con \u00a0tales \u00a0vinculados \u00a0o \u00a0relacionados, \u00a0considerando para esas operaciones los \u00a0precios \u00a0y \u00a0m\u00e1rgenes \u00a0de \u00a0utilidad \u00a0que \u00a0se \u00a0hubieran \u00a0utilizado en operaciones \u00a0comparables, \u00a0 con \u00a0 o \u00a0 entre \u00a0 partes \u00a0 independientes \u00a0 (principio \u00a0de \u00a0plena \u00a0competencia). \u00a0\u00a0<\/p>\n
Dicha \u00a0disposici\u00f3n \u00a0se\u00f1ala, \u00a0adem\u00e1s, los \u00a0par\u00e1metros \u00a0legales \u00a0que operan para determinar qu\u00e9 se considera, para efectos \u00a0jur\u00eddicos, \u00a0vinculado econ\u00f3mico o parte relacionada, en cuanto a la operaci\u00f3n \u00a0que \u00a0efect\u00fae el sujeto pasivo con las mismas, lo que involucra una vinculaci\u00f3n \u00a0societaria \u00a0o \u00a0cualquier tipo de control que se ejerza con alguno de los sujetos \u00a0de la operaci\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por \u00a0su \u00a0parte, \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0260-2 \u00a0del \u00a0Estatuto \u00a0 Tributario \u00a0 se\u00f1ala \u00a0los \u00a0m\u00e9todos \u00a0para \u00a0determinar \u00a0el \u00a0precio \u00a0de \u00a0transferencia \u00a0 o \u00a0 margen \u00a0 de \u00a0utilidad \u00a0en \u00a0las \u00a0operaciones \u00a0con \u00a0vinculados \u00a0econ\u00f3micos \u00a0 o \u00a0 partes \u00a0 relacionadas, \u00a0estos \u00a0son \u00a0el \u00a0precio \u00a0comparable \u00a0no \u00a0controlado, \u00a0precio \u00a0de \u00a0reventa, \u00a0costo \u00a0adicionado, \u00a0partici\u00f3n de utilidades, \u00a0partici\u00f3n \u00a0residual \u00a0de \u00a0utilidades \u00a0y m\u00e1rgenes transaccionales de utilidad de \u00a0operaci\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0este \u00a0sentido, \u00a0la \u00a0DIAN puede celebrar \u00a0acuerdos \u00a0con \u00a0los \u00a0contribuyentes para la determinaci\u00f3n del precio o margen de \u00a0utilidad \u00a0de \u00a0las \u00a0transacciones, \u00a0a \u00a0partir \u00a0de \u00a0los m\u00e9todos ya indicados, sin \u00a0perjuicio de su competencia fiscalizadora. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Posteriormente, \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0260-3 E. T. \u00a0establece \u00a0 los \u00a0criterios \u00a0de \u00a0comparaci\u00f3n \u00a0para \u00a0demostrar \u00a0que \u00a0los \u00a0precios \u00a0utilizados \u00a0entre vinculados econ\u00f3micos se ajustan al r\u00e9gimen legal de precios \u00a0de \u00a0transferencia. \u00a0Estos \u00a0criterios \u00a0se \u00a0refieren a las caracter\u00edsticas de las \u00a0operaciones \u00a0que \u00a0realicen \u00a0los \u00a0vinculados \u00a0econ\u00f3micos, incluyendo los activos \u00a0utilizados y los riesgos asumidos. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El art\u00edculo 260-4 instituye la obligaci\u00f3n \u00a0de \u00a0preparar \u00a0y \u00a0conservar \u00a0la \u00a0documentaci\u00f3n \u00a0comprobatoria \u00a0que \u00a0sustente \u00a0la \u00a0aplicaci\u00f3n \u00a0del \u00a0r\u00e9gimen \u00a0de precios de transferencia y que se debe mantener a \u00a0disposici\u00f3n de la DIAN por parte de los sometidos al r\u00e9gimen. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Ahora \u00a0bien, \u00a0el numeral sexto de ese mismo \u00a0art\u00edculo \u00a0define \u00a0los criterios a los cuales debe ce\u00f1irse el Gobierno Nacional \u00a0para \u00a0determinar \u00a0los Estados que tienen reg\u00edmenes tributarios y de aduanas que \u00a0los \u00a0constituyen \u00a0en \u00a0para\u00edsos \u00a0fiscales \u00a0(inexistencia \u00a0de tipos impositivos o \u00a0existencia \u00a0de \u00a0tipos nominales sobre la renta bajos en relaci\u00f3n con los que se \u00a0aplicar\u00edan \u00a0en \u00a0Colombia \u00a0ante operaciones similares; carencia o limitaci\u00f3n de \u00a0intercambio \u00a0 de \u00a0 informaci\u00f3n; \u00a0 falta \u00a0 de \u00a0transparencia \u00a0institucional; \u00a0no \u00a0requerimiento del ejercicio de una actividad econ\u00f3mica real). \u00a0\u00a0<\/p>\n
De \u00a0esta \u00a0manera, sin importar el monto del \u00a0patrimonio \u00a0 bruto \u00a0 o \u00a0 de \u00a0 sus \u00a0 ingresos, \u00a0se \u00a0presume \u00a0legalmente \u00a0que \u00a0los \u00a0contribuyentes \u00a0 del \u00a0 impuesto \u00a0 de \u00a0renta \u00a0y \u00a0complementarios \u00a0domiciliados \u00a0o \u00a0residentes \u00a0en \u00a0Colombia \u00a0que realicen operaciones con domiciliados o residentes \u00a0en \u00a0 para\u00edsos \u00a0 fiscales, \u00a0lo \u00a0hacen \u00a0entre \u00a0vinculados \u00a0econ\u00f3micos \u00a0o \u00a0partes \u00a0relacionadas \u00a0donde \u00a0los \u00a0precios \u00a0y \u00a0los montos de las contraprestaciones no se \u00a0pactan en condiciones de partes independientes. \u00a0\u00a0<\/p>\n
No es una declaraci\u00f3n que conlleve el pago \u00a0de \u00a0tributo \u00a0alguno; \u00a0no \u00a0obstante, \u00a0su presentaci\u00f3n tard\u00eda, inexacta, o su no \u00a0presentaci\u00f3n, \u00a0pueden \u00a0ocasionar \u00a0el \u00a0pago \u00a0de \u00a0las sanciones asociadas a tales \u00a0hechos. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Como \u00a0 una \u00a0 clase \u00a0 de \u00a0 declaraciones \u00a0informativas, \u00a0est\u00e1 \u00a0la \u00a0relacionada con precios de transferencia, la cual debe \u00a0presentarse en forma individual. \u00a0\u00a0<\/p>\n
La \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa individual de \u00a0precios \u00a0de \u00a0transferencia, \u00a0es \u00a0aquella por medio de la cual los contribuyentes \u00a0del \u00a0impuesto \u00a0de \u00a0renta \u00a0y \u00a0complementarios \u00a0obligados \u00a0a la aplicaci\u00f3n de las \u00a0normas \u00a0que \u00a0regulan \u00a0tales \u00a0precios \u00a0y que cumplan con las condiciones para ser \u00a0declarantes, \u00a0informan \u00a0a la administraci\u00f3n tributaria los tipos de operaciones \u00a0que \u00a0en \u00a0el \u00a0respectivo \u00a0a\u00f1o \u00a0gravable \u00a0realizaron con vinculados econ\u00f3micos o \u00a0partes \u00a0 relacionadas \u00a0domiciliadas \u00a0o \u00a0residentes \u00a0en \u00a0el \u00a0exterior, \u00a0incluidos \u00a0para\u00edsos \u00a0fiscales. \u00a0Esta es una expresi\u00f3n tributaria del control estatal, que \u00a0debe \u00a0 \u00a0 recaer \u00a0 \u00a0 sobre \u00a0 \u00a0 las \u00a0 \u00a0 citadas \u00a0 \u00a0operaciones \u00a0 \u00a0comerciales \u00a0 \u00a0y \u00a0financieras. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Las \u00a0conductas \u00a0que \u00a0buscan \u00a0aumentar \u00a0las \u00a0ganancias \u00a0a \u00a0costa \u00a0de \u00a0incumplir \u00a0las \u00a0obligaciones \u00a0tributarias, acentuadas a \u00a0medida \u00a0que \u00a0el \u00a0sujeto \u00a0econ\u00f3mico es m\u00e1s grande o poderoso, en el caso de las \u00a0multinacionales \u00a0 es \u00a0 hist\u00f3ricamente\u00a0 \u00a0 frecuente. \u00a0Precisamente \u00a0por \u00a0su \u00a0proclividad \u00a0a \u00a0incumplir \u00a0obligaciones \u00a0tributarias, \u00a0efectuando transferencias \u00a0internacionales \u00a0entre \u00a0las empresas pose\u00eddas en diferentes pa\u00edses, surgi\u00f3 la \u00a0necesidad de establecer mecanismos de precios de transferencia. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Ese \u00a0 tipo \u00a0de \u00a0transacciones \u00a0efectuadas \u00a0regularmente \u00a0son contrarias a las que se realizan en condiciones de mercado, es \u00a0decir, \u00a0opuestas \u00a0a \u00a0las \u00a0basadas en la libre competencia, ya que los precios se \u00a0asignan \u00a0arbitrariamente, \u00a0seg\u00fan \u00a0las \u00a0intenciones \u00a0de \u00a0los agentes econ\u00f3micos \u00a0involucrados; \u00a0se \u00a0llevan \u00a0a \u00a0cabo \u00a0por \u00a0el \u00a0actor \u00a0econ\u00f3mico contribuyente del \u00a0impuesto \u00a0de renta, con vinculados econ\u00f3micos o partes relacionadas ubicadas en \u00a0el \u00a0exterior, \u00a0es \u00a0decir, \u00a0se \u00a0trata \u00a0de \u00a0operaciones \u00a0comerciales y financieras \u00a0internacionales, \u00a0celebradas entre entes econ\u00f3micos que tienen una relaci\u00f3n de \u00a0subordinaci\u00f3n \u00a0 \u00a0entre \u00a0 \u00a0s\u00ed, \u00a0 involucrando \u00a0 sus \u00a0 ingresos \u00a0 ordinarios \u00a0 y \u00a0extraordinarios y sus costos y deducciones. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Las \u00a0transacciones \u00a0pueden ser de cualquier \u00a0naturaleza, \u00a0como \u00a0compras, \u00a0ventas, \u00a0leasing \u00a0y \u00a0dem\u00e1s, de bienes (tangibles e \u00a0intangibles) \u00a0y \u00a0servicios, \u00a0cr\u00e9ditos, etc. Por ejemplo, pueden hacerse compras \u00a0ficticias \u00a0o \u00a0a \u00a0precios \u00a0muy \u00a0por \u00a0debajo \u00a0de los comercialmente aceptados, con \u00a0para\u00edsos \u00a0fiscales \u00a0para \u00a0disminuir \u00a0las \u00a0ganancias \u00a0y, \u00a0por tanto, la base del \u00a0impuesto \u00a0de \u00a0renta; \u00a0o \u00a0endeudarse \u00a0ficticiamente \u00a0con \u00a0los mismos fines.\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
Para \u00a0evitar conductas que tiendan a eludir \u00a0un \u00a0tributo, \u00a0comprometiendo \u00a0los \u00a0ingresos \u00a0que \u00a0necesitan \u00a0las sociedades para \u00a0subsistir \u00a0institucionalmente, \u00a0en lo que tiene que ver con el impuesto de renta \u00a0como \u00a0base \u00a0econ\u00f3mica \u00a0de \u00a0toda \u00a0organizaci\u00f3n \u00a0contributiva, se establecen los \u00a0reg\u00edmenes \u00a0de precios de transferencia, mecanismo de control del comportamiento \u00a0tributario \u00a0relacionado \u00a0con el impuesto de renta, mediante el cual se busca que \u00a0las \u00a0operaciones \u00a0que \u00a0realicen \u00a0los contribuyentes con vinculados econ\u00f3micos o \u00a0partes \u00a0relacionadas establecidas en el exterior se ajusten y sean declaradas de \u00a0acuerdo \u00a0 con \u00a0 los \u00a0 precios \u00a0 del \u00a0 mercado \u00a0 y \u00a0 no \u00a0mediante \u00a0los \u00a0asignados \u00a0arbitrariamente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por tal raz\u00f3n, la esencia de un r\u00e9gimen de \u00a0precios \u00a0 de \u00a0 transferencias \u00a0de \u00a0vinculados \u00a0econ\u00f3micos \u00a0internacionales, \u00a0se \u00a0cimienta \u00a0en \u00a0el \u00a0comportamiento \u00a0de \u00a0los \u00a0precios \u00a0del \u00a0mercado, \u00a0al cual deben \u00a0someterse \u00a0las \u00a0operaciones \u00a0que \u00a0efect\u00faen las partes relacionadas, y es lo que \u00a0debe \u00a0 estar \u00a0 observando \u00a0 y \u00a0 controlando \u00a0constantemente \u00a0la \u00a0administraci\u00f3n \u00a0tributaria. \u00a0\u00a0<\/p>\n
De \u00a0esta \u00a0manera, \u00a0las \u00a0normas parcialmente \u00a0acusadas \u00a0 establecen \u00a0 un \u00a0 cuadro \u00a0 de \u00a0 sanciones \u00a0 aplicables \u00a0 a \u00a0aqu\u00e9llos \u00a0contribuyentes \u00a0del \u00a0impuesto \u00a0sobre \u00a0la \u00a0renta, \u00a0con el fin de controlar que el \u00a0comportamiento \u00a0tributario \u00a0de \u00a0los \u00a0vinculados econ\u00f3micos internacionales tome \u00a0siempre \u00a0como \u00a0referencia \u00a0el mercado y no se sustente en decisiones arbitrarias \u00a0unilaterales por fuera del mismo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Cuarto. Las expresiones acusadas no vulneran \u00a0los \u00a0derechos \u00a0constitucionales \u00a0aducidos \u00a0por \u00a0el \u00a0demandante. An\u00e1lisis de los \u00a0cargos. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El \u00a0principio \u00a0de \u00a0proporcionalidad \u00a0en \u00a0el \u00a0sistema \u00a0tributario \u00a0hace referencia al reparto de la carga tributaria entre los \u00a0diferentes \u00a0obligados \u00a0a \u00a0asumirla, \u00a0seg\u00fan \u00a0la capacidad contributiva de la que \u00a0disponen; \u00a0es \u00a0decir, \u00a0es \u00a0un \u00a0criterio \u00a0de \u00a0an\u00e1lisis del equilibrio que a cada \u00a0contribuyente \u00a0 corresponde \u00a0 en \u00a0 su \u00a0 aporte, \u00a0con \u00a0respecto \u00a0a \u00a0su \u00a0capacidad \u00a0contributiva. \u00a0\u00a0<\/p>\n
El sistema tributario consagra una serie de \u00a0principios, \u00a0estructuradores \u00a0de \u00a0criterios \u00a0de \u00a0observancia \u00a0estricta \u00a0para \u00a0el \u00a0legislador que, en consecuencia, no puede actuar a su arbitrio. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En sentencia C-419 de septiembre 21 de 1995, \u00a0con \u00a0ponencia del Magistrado Antonio Barrera Carbonell, la Corte explic\u00f3 que en \u00a0el \u00a0r\u00e9gimen \u00a0tributario \u00a0nacional se consagran varios principios, que gu\u00edan la \u00a0creaci\u00f3n \u00a0y \u00a0aplicaci\u00f3n \u00a0de \u00a0los tributos. Algunos de ellos est\u00e1n consignados \u00a0expresamente \u00a0 en \u00a0 la \u00a0 Constituci\u00f3n, \u00a0 como \u00a0 los \u00a0 de \u00a0equidad, \u00a0eficiencia, \u00a0progresividad, \u00a0irretroactividad \u00a0y \u00a0justicia, \u00a0(arts. \u00a095-9 \u00a0y 363), y otros se \u00a0deducen \u00a0de \u00a0su \u00a0consagraci\u00f3n \u00a0impl\u00edcita en diferentes textos, como ocurre con \u00a0los principios de generalidad y legalidad (arts. 150-12 y 338). \u00a0\u00a0<\/p>\n
En principio, el deber de tributar obedece a \u00a0criterios \u00a0de \u00a0justicia \u00a0y \u00a0equidad, \u00a0lo cual supone que su determinaci\u00f3n es el \u00a0resultado \u00a0de \u00a0criterios racionales, que consultan tanto los intereses estatales \u00a0como los de los propios contribuyentes. \u00a0\u00a0<\/p>\n
As\u00ed como se establecen tributos diferentes \u00a0para \u00a0quienes \u00a0se \u00a0encuentran \u00a0en distintas situaciones tributarias, tambi\u00e9n el \u00a0Estado \u00a0puede \u00a0otorgar \u00a0est\u00edmulos \u00a0especiales \u00a0a \u00a0favor \u00a0de quienes desarrollan \u00a0actividades \u00a0que \u00a0significan \u00a0motivos \u00a0de \u00a0especial inter\u00e9s en la ejecuci\u00f3n de \u00a0pol\u00edticas macroecon\u00f3micas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por ello, se admite que frente al principio \u00a0de \u00a0equidad, \u00a0aunado \u00a0a \u00a0imperativos \u00a0de t\u00e9cnica tributaria, sean de recibo las \u00a0exenciones, \u00a0 en \u00a0cuanto \u00a0resulten \u00a0necesarias \u00a0para \u00a0el \u00a0desarrollo \u00a0de \u00a0dichas \u00a0pol\u00edticas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0este \u00a0caso, \u00a0a juicio del demandante la \u00a0norma \u00a0parcialmente \u00a0acusada viola lo previsto por los art\u00edculos 13, 34, 95-9 y \u00a0363 \u00a0de la Constituci\u00f3n, los cuales se refieren a la igualdad, la proscripci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0pena \u00a0de \u00a0confiscaci\u00f3n, el deber ciudadano de contribuir a los gastos e \u00a0inversiones \u00a0del \u00a0Estado, \u00a0dentro \u00a0de \u00a0conceptos \u00a0de \u00a0justicia \u00a0y equidad, y los \u00a0principios \u00a0de \u00a0equidad, \u00a0eficiencia \u00a0y \u00a0progresividad \u00a0en \u00a0que debe fundarse el \u00a0sistema tributario. \u00a0\u00a0<\/p>\n
As\u00ed, en sentencia C-160 de abril 29 de 1998 \u00a0con \u00a0ponencia \u00a0de \u00a0la \u00a0Magistrada \u00a0Carmenza \u00a0Isaza \u00a0de G\u00f3mez, la Corte afirm\u00f3: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201cEs claro, entonces, que las sanciones que \u00a0puede \u00a0imponer \u00a0la \u00a0administraci\u00f3n, \u00a0deben \u00a0estar \u00a0enmarcadas \u00a0en \u00a0criterios de \u00a0proporcionalidad \u00a0y razonabilidad que legitimen su poder sancionador. Por tanto, \u00a0en \u00a0el \u00a0caso \u00a0en estudio, es necesario concluir que no todo error cometido en la \u00a0informaci\u00f3n \u00a0que \u00a0se \u00a0remite \u00a0a la administraci\u00f3n, puede generar las sanciones \u00a0consagradas en la norma acusada. \u00a0\u00a0<\/p>\n
La \u00a0proporcionalidad y razonabilidad de las \u00a0sanciones, \u00a0en \u00a0el \u00a0marco \u00a0de \u00a0las \u00a0infracciones \u00a0tributarias, \u00a0tiene \u00a0un \u00a0claro \u00a0fundamento \u00a0en \u00a0el \u00a0principio de\u00a0 equidad,\u00a0 consagrado en el art\u00edculo \u00a0363 \u00a0de \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n, \u00a0equidad \u00a0que, \u00a0en concepto de esta Corporaci\u00f3n, no \u00a0s\u00f3lo \u00a0debe \u00a0predicarse \u00a0de \u00a0la obligaci\u00f3n tributaria sustancial, sino que debe \u00a0imperar \u00a0en \u00a0la \u00a0aplicaci\u00f3n y cuantificaci\u00f3n de\u00a0 las sanciones que puedan \u00a0llegarse \u00a0a imponer, tanto por el desconocimiento de obligaciones tributarias de \u00a0car\u00e1cter \u00a0sustancial,\u00a0 \u00a0como \u00a0de \u00a0las accesorias a ella. El legislador, en \u00a0este \u00a0caso, \u00a0es \u00a0el primer llamado a dar prevalencia a estos principios, fijando \u00a0sanciones \u00a0 razonables \u00a0 y \u00a0proporcionadas \u00a0al \u00a0hecho \u00a0que \u00a0se \u00a0sanciona. \u00a0Pero, \u00a0igualmente, \u00a0los \u00a0funcionarios \u00a0encargados de su aplicaci\u00f3n, est\u00e1n obligados a \u00a0su observancia.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
Igualmente \u00a0sobre el principio de equidad y \u00a0progresividad \u00a0tributaria, \u00a0en \u00a0sentencia C-385 de abril 23 de 2008 con ponencia \u00a0de la Magistrada Clara In\u00e9s Vargas Hern\u00e1ndez, se dijo que: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c\u2026 \u00a0ambos \u00a0aluden a la distribuci\u00f3n de \u00a0las \u00a0cargas \u00a0en \u00a0el \u00a0sistema \u00a0tributario, \u00a0as\u00ed \u00a0como \u00a0a \u00a0los \u00a0beneficios que se \u00a0establecen \u00a0dentro del mismo, diferenci\u00e1ndose, sin embargo, en que el principio \u00a0de \u00a0equidad \u00a0es \u00a0un \u00a0criterio \u00a0m\u00e1s \u00a0amplio \u00a0e indeterminado de ponderaci\u00f3n que \u00a0ata\u00f1e \u00a0a \u00a0la \u00a0manera \u00a0en \u00a0que \u00a0determinada disposici\u00f3n tributaria afecta a los \u00a0diferentes \u00a0destinatarios a la luz de los valores constitucionales, en tanto que \u00a0el \u00a0principio \u00a0de \u00a0progresividad \u00a0ata\u00f1e \u00a0a la manera en que determinada carga o \u00a0beneficio \u00a0tributario \u00a0modifica la situaci\u00f3n econ\u00f3mica de un grupo de personas \u00a0en \u00a0 \u00a0 \u00a0comparaci\u00f3n \u00a0 \u00a0 \u00a0con \u00a0 \u00a0 las \u00a0 \u00a0 dem\u00e1s2. \u00a0\u00a0<\/p>\n
De \u00a0otra \u00a0parte hay que tener igualmente en \u00a0cuenta \u00a0que \u00a0el \u00a0principio \u00a0de \u00a0igualdad opera no solo en relaci\u00f3n con la regla \u00a0general \u00a0que \u00a0impone \u00a0al ciudadano la obligaci\u00f3n de tributar, sino, adem\u00e1s, en \u00a0cuanto \u00a0ata\u00f1e a las exenciones o beneficios que se establezcan en relaci\u00f3n con \u00a0determinados \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0hechos \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0econ\u00f3micos3. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En cuanto concierne al condicionamiento del \u00a0ejercicio \u00a0 de \u00a0 la \u00a0 potestad \u00a0legislativa \u00a0utilizada \u00a0para \u00a0establecer \u00a0tratos \u00a0diferenciados \u00a0 a \u00a0 determinados \u00a0 grupos \u00a0 de \u00a0contribuyentes, \u00a0ha \u00a0dicho \u00a0esta \u00a0Corporaci\u00f3n \u00a0\u00a0<\/p>\n
3.5.2. \u00a0As\u00ed, \u00a0por \u00a0ejemplo, \u00a0la \u00a0Corte \u00a0ha \u00a0consi\u00adderado \u00a0 que \u00a0 el \u00a0legislador \u00a0no \u00a0puede imponer un trato diferente a dos grupos, cuando tal medida \u00a0\u2018no \u00a0se \u00a0adecua a ning\u00fan \u00a0prop\u00f3sito \u00a0 constitucional \u00a0 o \u00a0legal\u20194 \u00a0es \u00a0decir, \u00a0cuando \u00a0la \u00a0medida \u00a0no \u00a0es \u00a0razonable, \u00a0porque el fin que se busca al imponer el \u00a0trato diferente ni siquiera es leg\u00edtimo. \u00a0\u00a0<\/p>\n
3.5.3. \u00a0Ahora \u00a0bien, \u00a0cuando \u00a0s\u00ed \u00a0existen \u00a0razones \u00a0que \u00a0justifiquen \u00a0un \u00a0trato \u00a0diferente, \u00a0sobre \u00a0la \u00a0base de un criterio \u00a0objetivo \u00a0 \u00a0 \u00a0y \u00a0 \u00a0 \u00a0razonable, \u00a0 \u00a0 la \u00a0 \u00a0 jurisprudencia \u00a0 \u00a0 consti\u00adtucional \u00a0ha sido respetuosa del margen \u00a0de \u00a0configuraci\u00f3n \u00a0del \u00a0legislador \u00a0para crear exenciones tributarias como crea \u00a0conveniente. \u00a0As\u00ed, \u00a0por \u00a0ejemplo, \u00a0en \u00a0la \u00a0sentencia \u00a0C-188 de 19985 \u00a0 la \u00a0Corte \u00a0consider\u00f3 \u00a0que \u00a0no \u00a0es \u00a0contraria \u00a0a \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n \u00a0una norma del Estatuto \u00a0Tributario \u00a0que establece una exenci\u00f3n al impuesto a la renta, \u00fanicamente para \u00a0las \u00a0empresas \u00a0de servicios p\u00fablicos domiciliarios que tienen capital estatal y \u00a0no \u00a0para las privadas que cumplen la misma actividad, cuando existen razones que \u00a0constitu\u00adcional\u00admente \u00a0 \u00a0lo \u00a0 justifican.6 En este caso, \u00a0la \u00a0 \u00a0Corte \u00a0 consider\u00f3 \u00a0 que \u00a0 el \u00a0 criterio \u00a0 de \u00a0 distinci\u00f3n \u00a0 \u2013tener \u00a0 capital \u00a0 estatal\u2013 \u00a0era \u00a0razonable, \u00a0por \u00a0cuanto \u00a0era un \u00a0medio \u00a0que \u00a0permit\u00eda \u00a0alcanzar \u00a0el \u00a0fin constitucional propuesto -brindar a las \u00a0entidades \u00a0oficiales \u00a0condiciones \u00a0econ\u00f3micas \u00a0que \u00a0les \u00a0permitieran mejorar la \u00a0calidad \u00a0de \u00a0los \u00a0servicios \u00a0ofrecidos \u00a0y \u00a0ampliar \u00a0su cobertura en atenci\u00f3n al \u00a0inter\u00e9s \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0p\u00fablico-7\u20198. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En consecuencia, (i) el legislador no puede \u00a0imponer \u00a0un \u00a0trato \u00a0diferente \u00a0a \u00a0dos \u00a0grupos, \u00a0cuando tal medida no se adecua a \u00a0ning\u00fan \u00a0prop\u00f3sito \u00a0constitucional \u00a0o \u00a0legal, \u00a0es decir, cuando la medida no es \u00a0razonable; \u00a0(ii) \u00a0cuando \u00a0existen \u00a0razones \u00a0que \u00a0justifiquen un trato diferente, \u00a0sobre \u00a0la base de un criterio objetivo y razonable, debe respetarse el margen de \u00a0configuraci\u00f3n del legislador.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0el \u00a0mismo \u00a0sentido, \u00a0sobre \u00a0la \u00a0equidad \u00a0tributaria, \u00a0en \u00a0sentencia \u00a0C-734 \u00a0de \u00a0septiembre \u00a010 \u00a0de 2002, con ponencia del \u00a0Magistrado Manuel Jos\u00e9 Cepeda Espinosa, la Corte indic\u00f3: \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201cLa \u00a0equidad \u00a0tributaria \u00a0se \u00a0predica del \u00a0deber \u00a0de \u00a0\u2018[c]ontribuir al \u00a0financiamiento \u00a0 \u00a0de \u00a0 los \u00a0 gastos \u00a0 e \u00a0 inversiones \u00a0 del \u00a0 Estado\u2019. \u00a0 Para \u00a0 la \u00a0 Corte, \u00a0 \u2018el \u00a0cumplimiento \u00a0del \u00a0deber \u00a0que \u00a0el \u00a0Constituyente \u00a0 radic\u00f3 \u00a0en \u00a0cabeza \u00a0de \u00a0los \u00a0ciudadanos, \u00a0de \u00a0contribuir \u00a0a \u00a0la \u00a0financiaci\u00f3n \u00a0de \u00a0los \u00a0gastos e inversiones del Estado, en una marco de equidad \u00a0(art\u00edculo \u00a095 \u00a0C.P.), \u00a0es \u00a0asunto \u00a0y \u00a0problema \u00a0que \u00a0ata\u00f1e a la sociedad en su \u00a0conjunto \u00a0 y \u00a0 particularmente \u00a0a \u00a0las \u00a0autoridades \u00a0p\u00fablicas, \u00a0que \u00a0tienen \u00a0la \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0 de \u00a0 dise\u00f1ar \u00a0el \u00a0sistema \u00a0fiscal \u00a0y \u00a0propender \u00a0por \u00a0su \u00a0\u00f3ptimo \u00a0funcionamiento\u20199. \u00a0\u00a0<\/p>\n
3.3.3.2. \u00a0Esta \u00a0Corporaci\u00f3n \u00a0tambi\u00e9n \u00a0ha \u00a0sostenido \u00a0que, \u00a0en \u00a0t\u00e9rminos \u00a0generales, \u00a0los \u00a0principios \u00a0consagrados \u00a0en \u00a0el \u00a0art\u00edculo \u00a0363 \u00a0de \u00a0la \u00a0Constituci\u00f3n \u00a0\u2018se \u00a0predican \u00a0del \u00a0sistema \u00a0tributario \u00a0en \u00a0su \u00a0conjunto, y no de un \u00a0impuesto \u00a0 especifico\u201910, \u00a0 lo \u00a0cual \u00a0puede \u00a0implicar \u00a0\u2018ciertos \u00a0sacrificios \u00a0en \u00a0t\u00e9rminos \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0equidad \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0tributaria \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0concreta\u201911. \u00a0Los eventuales sacrificios \u00a0a \u00a0que \u00a0pueda \u00a0dar \u00a0lugar \u00a0una \u00a0carga \u00a0tributaria \u00a0se ajustan a la Constituci\u00f3n \u00a0\u2018siempre \u00a0que \u00a0no \u00a0sean \u00a0irrazonables \u00a0y se justifiquen en la persecuci\u00f3n de otros objetivos tributarios \u00a0o \u00a0econ\u00f3micos \u00a0constitucionalmente \u00a0relevantes, \u00a0como \u00a0los \u00a0mencionados \u00a0en \u00a0el \u00a0p\u00e1rrafo \u00a0 precedente\u201912 \u00a0 \u00a0pues \u00a0 \u00a0el \u00a0 legislador \u00a0\u2018puede \u00a0buscar \u00a0conciliar \u00a0principios \u00a0 en \u00a0 conflicto, \u00a0 como \u00a0 la \u00a0eficiencia \u00a0y \u00a0la \u00a0equidad\u201913. \u00a0 Por \u00a0ello, \u00a0\u2018ha \u00a0dicho \u00a0al respecto la Corte que la \u00a0ideal \u00a0coexistencia \u00a0de \u00a0equidad \u00a0y eficiencia, no siempre se puede traducir con \u00a0exactitud \u00a0en \u00a0la \u00a0realidad normativa y en la praxis, en las cuales una ganancia \u00a0en \u00a0equidad \u00a0puede tener un costo en eficiencia y un incremento de \u00e9sta derivar \u00a0en \u00a0p\u00e9rdida \u00a0en aqu\u00e9lla\u2019, \u00a0por \u00a0lo \u00a0cual \u00a0es \u00a0posible favorecer un principio incluso afectando el otro, sin \u00a0que \u00a0 ello \u00a0 sea \u00a0 inconstitucional \u00a0 \u2018hasta \u00a0el punto en que, atendidas las circunstancias hist\u00f3ricas, un \u00a0sacrificio \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0mayor \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0carezca \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0 \u00a0 razonabilidad\u201914. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Este \u00a0criterio, en virtud del cual tanto el \u00a0sistema \u00a0tributario en su conjunto como cada una de las cargas tributarias deben \u00a0ser \u00a0razonables \u00a0y \u00a0deben \u00a0estar \u00a0justificados \u00a0en \u00a0la persecuci\u00f3n de objetivos \u00a0constitucionalmente \u00a0relevantes, \u00a0muestra \u00a0que la equidad se predica tambi\u00e9n de \u00a0cada \u00a0uno de los impuestos. En efecto, \u2018la \u00a0Corte, \u00a0como \u00a0guardiana \u00a0de \u00a0la \u00a0estricta \u00a0sujeci\u00f3n \u00a0del \u00a0poder \u00a0tributario \u00a0a \u00a0los \u00a0mandatos \u00a0constitucionales \u00a0debe \u00a0asegurarse \u00a0que el sistema \u00a0tributario, \u00a0en \u00a0su \u00a0conjunto \u00a0y en las leyes que lo integran, se informe en los \u00a0principios \u00a0de \u00a0justicia \u00a0y \u00a0equidad, \u00a0los \u00a0cuales \u00a0se concretan en las reglas y \u00a0f\u00f3rmulas \u00a0de \u00a0reparto de la carga tributaria y en la adecuada distribuci\u00f3n del \u00a0gasto \u00a0 \u00a0p\u00fablico. \u00a0 \u00a0Por \u00a0 consiguiente, \u00a0 la \u00a0 intensidad \u00a0 del \u00a0 control \u00a0 de \u00a0constitucionalidad \u00a0 en \u00a0 esta \u00a0materia \u00a0no \u00a0puede \u00a0captarse \u00a0siempre \u00a0bajo \u00a0una \u00a0expresi\u00f3n \u00a0\u00fanica, ya que su mayor o menor severidad depender\u00e1 en \u00faltimas del \u00a0grado \u00a0de \u00a0equidad de las disposiciones fiscales. En este orden de ideas, si del \u00a0an\u00e1lisis \u00a0preliminar \u00a0de \u00a0una \u00a0ley \u00a0tributaria \u00a0surge un indicio de inequidad o \u00a0arbitrariedad, \u00a0derivado \u00a0de \u00a0un \u00a0reparto \u00a0desigual \u00a0de \u00a0la carga tributaria, el \u00a0examen \u00a0 \u00a0 de \u00a0 \u00a0constitucionalidad \u00a0 \u00a0no \u00a0 \u00a0podr\u00e1 \u00a0 \u00a0ser \u00a0 \u00a0d\u00e9bil\u2019. \u00a0\u00a0<\/p>\n
3.3.3.3. \u00a0Por \u00a0v\u00eda \u00a0jurisprudencial \u00a0se ha \u00a0reconocido \u00a0que \u00a0el \u00a0principio \u00a0de \u00a0equidad \u00a0tambi\u00e9n \u00a0se \u00a0predica \u00a0del \u00a0recaudo \u00a0tributario. \u00a0Por \u00a0ello, \u00a0en \u00a0consideraci\u00f3n a que el principio de equidad es una \u00a0pauta \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0conducta \u00a0 \u00a0para \u00a0 \u00a0la \u00a0 \u00a0actuaci\u00f3n \u00a0 tributaria, \u00a0 \u2018el \u00a0 legislador \u00a0 tributario \u00a0 est\u00e1 \u00a0obligado \u00a0precisamente \u00a0a \u00a0considerar \u00a0las \u00a0distintas hip\u00f3tesis susceptibles de \u00a0regulaci\u00f3n \u00a0para \u00a0dar \u00a0a \u00a0cada \u00a0una \u00a0de \u00a0ellas \u00a0adecuada \u00a0respuesta\u201915 \u00a0 \u00a0y, \u00a0 \u00a0las \u00a0 autoridades \u00a0administrativas \u00a0y \u00a0judiciales \u00a0que \u00a0aplican \u00a0las normas tributarias, dentro del \u00a0debido \u00a0 \u00a0proceso \u00a0 \u00a0administrativo, \u00a0 \u00a0deben \u00a0 \u00a0examinar \u00a0 las \u00a0 circunstancias \u00a0particularizadas \u00a0 del \u00a0contribuyente, \u00a0tales \u00a0como \u00a0las \u00a0situaciones \u00a0de \u00a0quien \u00a0incumple \u00a0la \u00a0obligaci\u00f3n de firmar y presentar la declaraci\u00f3n tributaria en el \u00a0lugar \u00a0establecido \u00a0para \u00a0el \u00a0efecto, \u00a0por razones ajenas a la culpa; pues de lo \u00a0contrario \u00a0se \u00a0establecer\u00eda \u00a0una \u00a0diferenciaci\u00f3n irrazonablemente gravosa para \u00a0quienes \u00a0objetivamente \u00a0no \u00a0pueden \u00a0cumplir con ese deber tributario\u201916. \u00a0\u00a0<\/p>\n
3.3.4. \u00a0La \u00a0Corte \u00a0Constitucional \u00a0se \u00a0ha \u00a0pronunciado \u00a0en \u00a0varias ocasiones sobre la exequibilidad de normas tributarias y \u00a0ha \u00a0analizado \u00a0si \u00e9stas son razonables a la luz del principio de la equidad, de \u00a0acuerdo \u00a0con \u00a0las \u00a0normas \u00a0constitucionales \u00a0pertinentes \u00a0a \u00a0las que se ha hecho \u00a0menci\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
3.3.4.1. \u00a0 As\u00ed, \u00a0 por \u00a0 ejemplo, \u00a0 esta \u00a0Corporaci\u00f3n \u00a0 ha \u00a0 sostenido \u00a0 que \u00a0 \u2018el \u00a0legislador, \u00a0al \u00a0momento \u00a0de dise\u00f1ar cualquier instrumento para \u00a0que \u00a0las \u00a0personas contribuyan con el financiamiento de los gastos e inversiones \u00a0del \u00a0Estado [\u2026], debe dar aplicaci\u00f3n a principios tales como el de la equidad \u00a0y \u00a0justicia que exige la Constituci\u00f3n (art\u00edculo 95, numeral 9), para que estos \u00a0mecanismos, \u00a0que \u00a0no \u00a0necesariamente \u00a0han \u00a0de ser impuestos, no se conviertan en \u00a0medios \u00a0 que \u00a0 hagan \u00a0 la \u00a0 situaci\u00f3n \u00a0los \u00a0sujetos \u00a0obligados \u00a0desventajosa \u00a0o \u00a0gravosa\u201917. \u00a0La \u00a0Corte \u00a0se\u00f1al\u00f3 en esa \u00a0oportunidad \u00a0 que \u00a0 \u2018para \u00a0efectos \u00a0de \u00a0la \u00a0norma \u00a0que \u00a0ahora \u00a0es \u00a0objeto \u00a0de \u00a0an\u00e1lisis, el legislador, al \u00a0efectuar \u00a0la exclusi\u00f3n que ahora se demanda, s\u00f3lo busc\u00f3 dar aplicaci\u00f3n a los \u00a0principios \u00a0de \u00a0equidad \u00a0y \u00a0justicia, pues evit\u00f3 que el valor de las acciones y \u00a0aportes \u00a0se \u00a0contabilizar\u00e1 por duplicado, tanto en el patrimonio del socio como \u00a0en \u00a0el \u00a0de \u00a0la sociedad correspondiente\u201918. \u00a0\u00a0<\/p>\n
3.3.4.2. \u00a0Esta \u00a0Corporaci\u00f3n \u00a0tambi\u00e9n \u00a0ha \u00a0estudiado \u00a0normas \u00a0en \u00a0las que se contemplan tratos irrazonables, a causa de los \u00a0cuales \u00a0se \u00a0vulnera el principio de la equidad tributaria. As\u00ed, por ejemplo, en \u00a0otra \u00a0oportunidad, \u00a0ella \u00a0sostuvo \u00a0que \u2018[l]a \u00a0equidad \u00a0tributaria \u00a0se \u00a0desconoce \u00a0cuando \u00a0se deja de lado el \u00a0principio \u00a0de igualdad en las cargas p\u00fablicas. La condici\u00f3n de moroso no puede \u00a0ser \u00a0 t\u00edtulo \u00a0 para \u00a0 ver \u00a0reducida \u00a0la \u00a0carga \u00a0tributaria. \u00a0La \u00a0ley \u00a0posterior \u00a0retroactivamente \u00a0est\u00e1 \u00a0produciendo una inequitativa distribuci\u00f3n del esfuerzo \u00a0tributario \u00a0 que \u00a0 se \u00a0 supone \u00a0 fue \u00a0 establecido \u00a0de \u00a0manera \u00a0igualitaria. \u00a0La \u00a0reasignaci\u00f3n \u00a0de \u00a0la \u00a0carga \u00a0tributaria \u00a0parad\u00f3jicamente \u00a0favorece \u00a0a \u00a0quienes \u00a0incurrieron \u00a0en \u00a0mora \u00a0y \u00a0se \u00a0acent\u00faa \u00a0en \u00a0t\u00e9rminos reales respecto de quienes \u00a0observaron \u00a0 la \u00a0 ley\u201919. \u00a0\u00a0<\/p>\n
3.3.5. \u00a0 \u00a0La \u00a0 \u00a0anterior \u00a0 \u00a0referencia \u00a0jurisprudencial \u00a0permite \u00a0concluir \u00a0que la equidad tributaria es un criterio con \u00a0base \u00a0en el cual se pondera la distribuci\u00f3n de las cargas y de los beneficios o \u00a0la \u00a0imposici\u00f3n \u00a0de \u00a0grav\u00e1menes \u00a0entre \u00a0los contribuyentes para evitar que haya \u00a0cargas \u00a0excesivas \u00a0o beneficios exagerados. Una carga es excesiva o un beneficio \u00a0es \u00a0exagerado \u00a0cuando no consulta la capacidad econ\u00f3mica de los sujetos pasivos \u00a0en raz\u00f3n a la naturaleza y fines del impuesto en cuesti\u00f3n.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
Para \u00a0el \u00a0actor, al aplicar la disposici\u00f3n \u00a0demandada \u00a0en \u00a0diferentes \u00a0circunstancias \u00a0de incumplimiento, los contribuyentes \u00a0pueden \u00a0ser \u00a0sancionados \u00a0de \u00a0igual \u00a0forma, \u00a0y \u00a0el \u00a0l\u00edmite \u00a0de 39.000 UVT puede \u00a0resultar \u00a0desproporcionado y violatorio de la consagraci\u00f3n constitucional de no \u00a0confiscaci\u00f3n \u00a0(f. \u00a015 \u00a0cd. \u00a0inicial), \u00a0olvidando \u00a0que \u00e9sta s\u00ed es un proscrito \u00a0medio \u00a0de \u00a0punici\u00f3n, \u00a0pero \u00a0que \u00a0consist\u00eda en el desapropiamiento total de los \u00a0bienes de un condenado. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por \u00a0consiguiente, la Sala encuentra que el \u00a0deber \u00a0tributario \u00a0de presentar oportunamente la declaraci\u00f3n informativa de las \u00a0operaciones \u00a0realizadas con vinculados econ\u00f3micos o partes relacionadas, de que \u00a0trata \u00a0el \u00a0art\u00edculo 260-10 del Estatuto Tributario, es una obligaci\u00f3n de hacer \u00a0para \u00a0con \u00a0la \u00a0administraci\u00f3n, \u00a0que se concreta en suministrar informaci\u00f3n por \u00a0parte \u00a0del \u00a0contribuyente, en los casos y oportunidades se\u00f1alados por la norma. \u00a0\u00a0<\/p>\n
As\u00ed \u00a0el medio m\u00e1s adecuado para sancionar \u00a0al \u00a0administrado \u00a0por este tipo de infracciones es la imposici\u00f3n de multas, que \u00a0en \u00a0materia \u00a0tributaria \u00a0resultan ser eficaces para evitar el incumplimiento del \u00a0deber \u00a0de \u00a0declarar, \u00a0al \u00a0desestimular \u00a0y \u00a0castigar \u00a0la \u00a0realizaci\u00f3n \u00a0de \u00a0estas \u00a0conductas. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En efecto, como lo estipula el art\u00edculo 260 \u00a0literal \u00a0b), \u00a0se trata del 1% de todas las operaciones realizadas con vinculados \u00a0econ\u00f3micos, \u00a0o \u00a0del \u00a00.5% \u00a0de \u00a0los \u00a0ingresos \u00a0netos \u00a0(ante \u00a0la imposibilidad de \u00a0determinar \u00a0la \u00a0base \u00a0de \u00a0las \u00a0operaciones) \u00a0o \u00a0del patrimonio del contribuyente \u00a0(cuando \u00a0 no \u00a0 existan \u00a0 ingresos) \u00a0para \u00a0la \u00a0respectiva \u00a0vigencia \u00a0fiscal. \u00a0Los \u00a0porcentajes \u00a0son \u00a0del \u00a020% \u00a0o \u00a0del \u00a010%, en las circunstancias antes rese\u00f1adas, \u00a0cuando \u00a0se \u00a0incumpla \u00a0el emplazamiento de la administraci\u00f3n tributaria para que \u00a0se presente la declaraci\u00f3n informativa. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Siendo competencia del legislador establecer \u00a0las \u00a0sanciones, \u00a0las \u00a0cuales \u00a0tienen \u00a0como \u00a0en \u00a0este caso dos connotaciones, que \u00a0consisten \u00a0en \u00a0la \u00a0existencia \u00a0previa \u00a0de \u00a0una ley que se\u00f1ale de manera clara y \u00a0completa \u00a0la \u00a0conducta \u00a0objeto \u00a0de la sanci\u00f3n, y el establecimiento en la misma \u00a0norma \u00a0de criterios para su determinaci\u00f3n y procedimientos para su imposici\u00f3n, \u00a0con \u00a0 el \u00a0 fin \u00a0 de \u00a0 cerrar \u00a0 la \u00a0 discrecionalidad \u00a0 de \u00a0 la \u00a0 administraci\u00f3n \u00a0tributaria. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Ahora \u00a0bien, \u00a0de acuerdo con los art\u00edculos \u00a013, \u00a095-9 \u00a0y \u00a0363 \u00a0superior \u00a0que \u00a0imponen \u00a0la \u00a0obligaciones \u00a0a \u00a0los asociados de \u00a0contribuir \u00a0 con \u00a0las \u00a0cargas \u00a0p\u00fablicas, \u00a0las \u00a0sanciones \u00a0estatuidas \u00a0para \u00a0los \u00a0contribuyentes \u00a0obligados \u00a0a \u00a0presentar declaraci\u00f3n informativa, que no cumplan \u00a0con \u00a0ese \u00a0deber oportunamente, o que incurran en inconsistencias, deben respetar \u00a0los \u00a0citados principios de justicia, igualdad y equidad, con referencia a 39.000 \u00a0Unidades \u00a0de \u00a0Valor \u00a0Tributario; contrario a lo planteado por el demandante, s\u00ed \u00a0se \u00a0est\u00e1 \u00a0garantizando el principio de legalidad, adem\u00e1s de tener en cuenta la \u00a0generalidad, \u00a0como \u00a0regla tributaria, pues todos los contribuyentes que incurran \u00a0en \u00a0conductas sancionables resultan afectados, con las consecuencias econ\u00f3micas \u00a0que \u00a0se \u00a0deriven \u00a0de \u00a0sus \u00a0actos \u00a0u \u00a0omisiones, \u00a0al \u00a0estar \u00a0regidos por el mismo \u00a0procedimiento sancionador. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Las expresiones demandadas tampoco vulneran \u00a0el \u00a0criterio de progresividad, puesto que aunque los porcentajes a aplicar sobre \u00a0las \u00a0bases \u00a0sean los mismos, se encuentran acordes con la capacidad contributiva \u00a0de \u00a0quienes \u00a0tienen \u00a0el deber de presentar la declaraci\u00f3n informativa, al estar \u00a0relacionadas \u00a0con el valor de las operaciones realizadas y el patrimonio de cada \u00a0contribuyente. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Por \u00a0consiguiente, la determinaci\u00f3n de las \u00a0sanciones \u00a0por incumplimiento en la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n informativa \u00a0de \u00a0las \u00a0operaciones realizadas con vinculados econ\u00f3micos o partes relacionadas \u00a0del \u00a0exterior \u00a0durante \u00a0la \u00a0vigencia \u00a0fiscal \u00a0correspondiente, o de los ingresos \u00a0netos \u00a0o del patrimonio bruto reportados en la declaraci\u00f3n de renta de ese a\u00f1o \u00a0gravable, \u00a0no \u00a0vulneran \u00a0los \u00a0derechos \u00a0constitucionales \u00a0alegados por el actor, \u00a0porque \u00a0 contrario \u00a0a \u00a0la \u00a0hip\u00f3tesis \u00a0planteada \u00a0por \u00a0\u00e9l, \u00a0dicha \u00a0declaraci\u00f3n \u00a0informativa \u00a0anual tiene un car\u00e1cter esencial en cuanto a la determinaci\u00f3n del \u00a0impuesto \u00a0de \u00a0renta, \u00a0al estar destinada a prevenir las elusiones y evasiones en \u00a0el \u00a0pago \u00a0del \u00a0mismo, \u00a0siempre \u00a0en \u00a0defensa \u00a0de \u00a0los \u00a0intereses \u00a0generales de la \u00a0sociedad, necesitada del recaudo para solventar el fisco. \u00a0\u00a0<\/p>\n
En \u00a0consecuencia, \u00a0la \u00a0Corte Constitucional \u00a0declarar\u00e1 \u00a0exequible, \u00a0por \u00a0los \u00a0cargos \u00a0analizados, los apartes demandados del \u00a0art\u00edculo \u00a0260-10 \u00a0literal \u00a0b) \u00a0del \u00a0Decreto \u00a0624 \u00a0de \u00a01989, \u00a0modificado \u00a0por el \u00a0art\u00edculo \u00a046 \u00a0de \u00a0la Ley 863 de 2003 y los art\u00edculos 50 y 51 de la Ley 1111 de \u00a02006. \u00a0\u00a0<\/p>\n
VII. DECISI\u00d3N. \u00a0<\/p>\n
En \u00a0m\u00e9rito \u00a0de \u00a0lo \u00a0expuesto, \u00a0la \u00a0Corte \u00a0Constitucional \u00a0de \u00a0la \u00a0Rep\u00fablica de Colombia, administrando justicia en nombre \u00a0del pueblo y por mandato de la Constituci\u00f3n, \u00a0\u00a0<\/p>\n
RESUELVE \u00a0<\/p>\n
Declarar \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 EXEQUIBLES, por los cargos analizados, los \u00a0apartes \u00a0demandados \u00a0del \u00a0art\u00edculo 260-10, literal b), del Decreto 624 de 1989, \u00a0modificado \u00a0por \u00a0el \u00a0art\u00edculo 46 de la Ley 863 de 2003 y los art\u00edculos 50 y 51 \u00a0de la Ley 1111 de 2006. \u00a0\u00a0<\/p>\n
Notif\u00edquese, comun\u00edquese, ins\u00e9rtese en la \u00a0Gaceta \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0la \u00a0 \u00a0Corte \u00a0 Constitucional \u00a0 y \u00a0 arch\u00edvese \u00a0 el \u00a0 expediente. \u00a0C\u00famplase. \u00a0\u00a0<\/p>\n
NILSON PINILLA PINILLA \u00a0<\/p>\n
Presidente \u00a0<\/p>\n
MAR\u00cdA \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 VICTORIA \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 CALLE \u00a0CORREA\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0MAURICIO GONZ\u00c1LEZ CUERVO \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0Magistrada\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0Magistrado \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0Impedimento aceptado \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0Magistrado\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0Magistrado \u00a0\u00a0<\/p>\n
JORGE \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0IV\u00c1N \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0PALACIO \u00a0PALACIO\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0 \u00a0JORGE \u00a0 IGNACIO \u00a0PRETELT CHALJUB \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0Magistrado\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Magistrado \u00a0\u00a0<\/p>\n
HUMBERTO ANTONIO SIERRA \u00a0PORTO\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0LUIS ERNESTO VARGAS \u00a0SILVA \u00a0\u00a0<\/p>\n
Magistrado\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0Magistrado \u00a0\u00a0<\/p>\n
MARTHA VICTORIA S\u00c1CHICA \u00a0DE MONCALEANO \u00a0\u00a0<\/p>\n
Secretaria General \u00a0<\/p>\n
\u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
1 \u00a0En \u00a0sentencia \u00a0C-1123 \u00a0de \u00a0noviembre \u00a012 \u00a0de \u00a02008, \u00a0M. \u00a0P. \u00a0Rodrigo Escobar Gil, se \u00a0demand\u00f3 \u00a0el \u00a0literal \u00a0b \u00a0(parcial), del art\u00edculo 46 de la ley 863 de 2003, que \u00a0sustituy\u00f3 \u00a0 el \u00a0art\u00edculo \u00a0260-10 \u00a0del \u00a0Estatuto \u00a0Tributario, \u00a0providencia \u00a0que \u00a0culmin\u00f3 \u00a0 con \u00a0 fallo \u00a0 inhibitorio, \u00a0 al \u00a0 considerar \u00a0 que \u00a0 la \u00a0demanda \u00a0era \u00a0sustancialmente \u00a0inepta, \u00a0en \u00a0cuanto \u00a0el \u00a0actor \u00a0no \u00a0determin\u00f3 \u00a0en forma clara, \u00a0precisa y completa el objeto sobre el cual vers\u00f3 la acusaci\u00f3n. \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c2 \u00a0Sentencia \u00a0C-989 \u00a0de 2004 M. P. Clara \u00a0In\u00e9s Vargas Hern\u00e1ndez.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c3 \u00a0Sentencia \u00a0C-711 \u00a0de 2001. M.P. Jaime \u00a0Araujo Renter\u00eda.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c4 \u00a0Corte Constitucional, sentencia C-397 \u00a0de \u00a01994 \u00a0(MP \u00a0Hernando \u00a0Herrera Vergara). En este caso la Corte decidi\u00f3, entre \u00a0otras \u00a0cosas, \u00a0que \u00a0la \u00a0norma \u00a0acusada \u2013el \u00a0art\u00edculo \u00a0135 de la Ley 100 de 1993, par\u00e1grafo tercero, parte \u00a0final\u2013, al referirse a la \u00a0Naci\u00f3n \u00a0como \u00a0\u00fanico \u00a0sujeto \u00a0exonerado de retenci\u00f3n en la fuente en relaci\u00f3n \u00a0con \u00a0los pagos efectuados por concepto de cesant\u00eda, es discriminatoria, pues le \u00a0da \u00a0un \u00a0tratamiento \u00a0preferencial en relaci\u00f3n con los dem\u00e1s sujetos encargados \u00a0de \u00a0la \u00a0retenci\u00f3n, \u00a0y \u00a0espec\u00edficamente, con los dem\u00e1s entes territoriales. La \u00a0Corte \u00a0 consider\u00f3 \u00a0que \u00a0en \u00a0este \u00a0caso \u00a0la \u00a0diferencia \u00a0de \u00a0trato \u00a0\u2018no \u00a0se \u00a0adecua \u00a0a \u00a0ning\u00fan prop\u00f3sito \u00a0constitucional \u00a0 \u00a0 \u00a0 o \u00a0 \u00a0 \u00a0 legal\u2019.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c5 \u00a0Sentencia \u00a0C-188 \u00a0de 1998 M. P. Jos\u00e9 \u00a0Gregorio Hern\u00e1ndez.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c6 \u00a0Corte Constitucional, sentencia C-188 \u00a0de \u00a01998 (MP Jos\u00e9 Gregorio Hern\u00e1ndez Galindo). En este caso se decidi\u00f3 que el \u00a0legislador \u00a0no \u00a0desconoc\u00eda el principio de igualdad al conceder una exenci\u00f3n a \u00a0las \u00a0 rentas \u00a0 provenientes \u00a0 de \u00a0la \u00a0prestaci\u00f3n \u00a0de \u00a0los \u00a0servicios \u00a0p\u00fablicos \u00a0domiciliarios \u00a0de \u00a0acueducto, \u00a0alcantarillado \u00a0y \u00a0aseo, \u00a0\u00fanicamente cuando sean \u00a0obtenidas \u00a0por entidades oficiales o sociedades de econom\u00eda mixta (art\u00edculo 97 \u00a0de \u00a0la \u00a0Ley \u00a0223 \u00a0de \u00a01995, \u00a0mediante \u00a0la \u00a0cual se modifica el art\u00edculo 211 del \u00a0Estatuto Tributario).\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c7Dijo \u00a0 \u00a0la \u00a0 \u00a0Corte: \u00a0 \u00a0\u2018Las \u00a0circunstancias \u00a0del \u00a0Estado y de \u00a0los \u00a0particulares que prestan servicios p\u00fablicos son diferentes, si se tiene en \u00a0cuenta \u00a0la responsabilidad b\u00e1sica que aqu\u00e9l asume: las empresas privadas gozan \u00a0en \u00a0principio \u00a0de \u00a0opci\u00f3n \u00a0-dentro \u00a0de su libertad de empresa- para escoger los \u00a0sitios \u00a0y \u00a0las \u00a0condiciones \u00a0que \u00a0puedan \u00a0hacer \u00a0su \u00a0actividad \u00a0m\u00e1s \u00a0rentable y \u00a0productiva, \u00a0al paso que el Estado no puede entrar en distinciones territoriales \u00a0ni \u00a0seleccionar \u00a0los \u00a0mejores \u00a0mercados, ya que su funci\u00f3n es, seg\u00fan lo dicho, \u00a0asegurar \u00a0la \u00a0prestaci\u00f3n \u00a0eficiente de los servicios p\u00fablicos, en especial los \u00a0domiciliarios, \u00a0en todo el territorio nacional y a todos sus habitantes. || As\u00ed \u00a0las \u00a0cosas, mal puede pensarse que el legislador estuviera obligado a extender a \u00a0las \u00a0 empresas \u00a0particulares \u00a0la \u00a0exenci\u00f3n \u00a0tributaria \u00a0en \u00a0menci\u00f3n, \u00a0que \u00a0fue \u00a0consagrada \u00a0justamente \u00a0como \u00a0elemento \u00a0integrante de la pol\u00edtica general en la \u00a0prestaci\u00f3n \u00a0de \u00a0servicios \u00a0p\u00fablicos \u00a0con \u00a0miras \u00a0a \u00a0brindar \u00a0a \u00a0las \u00a0entidades \u00a0oficiales \u00a0condiciones \u00a0econ\u00f3micas \u00a0que \u00a0les \u00a0permitieran mejorar la calidad de \u00a0aqu\u00e9llos \u00a0 y \u00a0 ampliar \u00a0 su \u00a0cobertura. \u00a0Esta \u00a0finalidad \u00a0social \u00a0otorga \u00a0cabal \u00a0justificaci\u00f3n \u00a0a \u00a0la diferencia en el trato tributario respecto de las empresas \u00a0de \u00a0car\u00e1cter \u00a0privado que, no obstante tener el mismo objeto, no tienen a cargo \u00a0la \u00a0responsabilidad \u00a0que \u00a0s\u00ed corresponde al Estado seg\u00fan la Carta.\u2019 \u00a0 \u00a0 Corte \u00a0 \u00a0 Consti\u00adtucional, \u00a0sentencia C-188 de 1998 (MP \u00a0Jos\u00e9 Gregorio Hern\u00e1ndez).\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c8 Sentencia C-1261 de 2005. M. P. Manuel \u00a0Jos\u00e9 Cepeda Espinosa.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c9 \u00a0Sentencia \u00a0C-741 \u00a0de 1999; M.P. Fabio \u00a0Mor\u00f3n \u00a0 D\u00edaz \u00a0 (En \u00a0 esta \u00a0sentencia, \u00a0la \u00a0Corte \u00a0Constitucional \u00a0declar\u00f3 \u00a0la \u00a0exequibilidad \u00a0de \u00a0una \u00a0norma \u00a0en \u00a0la que se indicaba lo siguiente: \u2018Todos \u00a0los veh\u00edculos deber\u00e1n portar \u00a0en \u00a0lugar \u00a0visible \u00a0la \u00a0calcoman\u00eda \u00a0que demuestre el pago oportuno del impuesto \u00a0sobre \u00a0 veh\u00edculos \u00a0automotores \u00a0y \u00a0del \u00a0seguro \u00a0obligatorio \u00a0de \u00a0accidentes \u00a0de \u00a0tr\u00e1nsito\u2019. \u00a0Uno \u00a0de los \u00a0temas \u00a0estudiados en esa oportunidad fue el relativo a los mecanismos de los que \u00a0disponen \u00a0los \u00a0\u00f3rganos \u00a0competentes \u00a0del \u00a0Estado \u00a0para \u00a0lograr \u00a0el \u00a0pago de los \u00a0impuestos \u00a0contemplados en el ordenamiento jur\u00eddico en tanto que mecanismo para \u00a0garantizar la equidad tributaria).\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c10Sentencia \u00a0 C-412 \u00a0 de \u00a01996; \u00a0M. \u00a0P. \u00a0Alejandro \u00a0Mart\u00ednez \u00a0Caballero \u00a0(En \u00a0esta \u00a0sentencia, \u00a0la \u00a0Corte Constitucional \u00a0declar\u00f3 \u00a0la \u00a0exequibilidad de una norma en la que se contemplaba un tratamiento \u00a0tributario \u00a0diferente \u00a0respecto del pago del impuesto al consumo sobre productos \u00a0nacionales y extranjeros).\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c11 Ib\u00eddem.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c12 Ib\u00eddem.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c13 Ib\u00eddem.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c14 \u00a0Sentencia \u00a0C-015 \u00a0de 1993 Fundamento \u00a0Jur\u00eddico No 4.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c15Corte \u00a0Constitucional. Sentencia C-335 \u00a0del \u00a0 \u00a021 \u00a0 \u00a0de \u00a0 \u00a0julio \u00a0 \u00a0de \u00a0 1994. \u00a0 M. \u00a0 P. \u00a0 Jos\u00e9 \u00a0 Gregorio \u00a0 Hern\u00e1ndez \u00a0Galindo.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c16 \u00a0Sentencia \u00a0C-690 \u00a0de \u00a01996; \u00a0M. \u00a0P. \u00a0Alejandro \u00a0Mart\u00ednez \u00a0Caballero \u00a0(En \u00a0esta \u00a0sentencia, \u00a0la \u00a0Corte Constitucional \u00a0declar\u00f3 \u00a0la \u00a0exequibilidad condicionada de una norma en la que se preve\u00edan las \u00a0situaciones \u00a0en \u00a0las \u00a0que se consideraba que el contribuyente no hab\u00eda cumplido \u00a0con \u00a0su \u00a0obligaci\u00f3n \u00a0de presentar una declaraci\u00f3n tributaria. La Corte estim\u00f3 \u00a0que \u00a0era contrario a la equidad que se sancionara a quien, por razones de fuerza \u00a0mayor \u00a0 comprobada, \u00a0 no \u00a0 hubiera \u00a0 podido \u00a0 cumplir \u00a0 con \u00a0 sus \u00a0 obligaciones \u00a0tributarias).\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c17 \u00a0Sentencia \u00a0C-476 \u00a0de \u00a01999; \u00a0M. \u00a0P. \u00a0Alfredo \u00a0Beltr\u00e1n Sierra (En esta sentencia, la Corte Constitucional declar\u00f3 la \u00a0exequibilidad \u00a0 de \u00a0 la \u00a0expresi\u00f3n: \u00a0\u2018Para \u00a0el \u00a0c\u00e1lculo \u00a0de \u00a0la \u00a0inversi\u00f3n \u00a0de \u00a0que \u00a0trata \u00a0el presente \u00a0art\u00edculo, \u00a0se \u00a0descontar\u00e1n \u00a0del \u00a0patrimonio \u00a0l\u00edquido, aquella proporci\u00f3n que \u00a0dentro \u00a0del valor total de los bienes y derechos apreciables en dinero pose\u00eddos \u00a0a \u00a031 \u00a0de \u00a0diciembre del respectivo a\u00f1o, corresponda a los bienes representados \u00a0en \u00a0acciones \u00a0y \u00a0aportes \u00a0en sociedades\u2019, \u00a0contenida en una norma relativa a una inversi\u00f3n forzosa a cargo \u00a0de \u00a0 \u00a0los \u00a0 \u00a0contribuyentes \u00a0 \u00a0que \u00a0 \u00a0tuvieran \u00a0 \u00a0como \u00a0 \u00a0m\u00ednimo \u00a0 \u00a0un \u00a0 cierto \u00a0patrimonio).\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c18 Ib\u00eddem.\u201d \u00a0\u00a0<\/p>\n
\u201c19 \u00a0Sentencia \u00a0C-511 \u00a0de \u00a01996; \u00a0Eduardo \u00a0Cifuentes \u00a0Mu\u00f1oz \u00a0(En \u00a0esta \u00a0sentencia, \u00a0la \u00a0Corte \u00a0Constitucional \u00a0declar\u00f3 la \u00a0inexequibilidad \u00a0de un conjunto de normas que prescrib\u00edan saneamientos fiscales \u00a0y \u00a0redenciones de las obligaciones tributarias a cargo de personas morosas en el \u00a0pago de ciertos impuestos).\u201d \u00a0 \u00a0\u00a0<\/p>\n
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\u00a0 \u00a0 Sentencia C-815-09 \u00a0 PRINCIPIO \u00a0DE \u00a0LEGALIDAD \u00a0EN \u00a0SANCIONES \u00a0POR \u00a0INCUMPLIMIENTO \u00a0 EN \u00a0 PRESENTACION \u00a0 DE \u00a0 DECLARACION \u00a0 INFORMATIVA-Cumplimiento \u00a0\u00a0 Si \u00a0bien el Legislador tiene competencia para \u00a0establecer \u00a0las \u00a0sanciones, \u00e9stas tienen dos connotaciones, que consisten en la \u00a0existencia \u00a0previa de una ley que se\u00f1ale de manera clara y completa la conducta […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[77],"tags":[],"class_list":["post-16461","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-sentencias-2009"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/16461","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=16461"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/16461\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=16461"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=16461"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/corteconstitucionalcronologico202454587\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=16461"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}