STC11618-2023<\/p>\n
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OCTAVIO AUGUSTO TEJEIRO DUQUE <\/p>\n
Magistrado ponente <\/p>\n
STC11618-2023 <\/p>\n
Radicaci\u00f3n n\u00ba 05000-22-03-000-2023-00087-01 <\/p>\n
(Aprobado en sesi\u00f3n del dieciocho de octubre de dos mil veintitr\u00e9s) <\/p>\n
Bogot\u00e1 D.C., veintisiete (27) de octubre de dos mil veintitr\u00e9s (2023). <\/p>\n
Se desata la impugnaci\u00f3n del fallo emitido el 15 de mayo de 2023 por la Sala Civil-Familia del Tribunal Superior del Distrito Judicial de Antioquia, en la salvaguarda que Frutyoriente S.A. le formul\u00f3 a los Juzgados Promiscuos del Circuito y Municipal de Urrao. <\/p>\n
ANTECEDENTES <\/p>\n
1.- La sociedad accionante protest\u00f3 porque el estrado municipal de Urrao neg\u00f3 el mandamiento de pago que solicit\u00f3 librar por concepto de unas \u00abfacturas electr\u00f3nicas de venta\u00bb (18 jul. 2022), y porque el circuito ratific\u00f3 esa determinaci\u00f3n (9 nov. 2022). <\/p>\n
A la queja sirven de sustento los hechos que a continuaci\u00f3n se compendian. <\/p>\n
La actora formul\u00f3 demanda ejecutiva contra Tropic Organic Colombia S.A.S., con el fin de recaudar el importe de las facturas electr\u00f3nicas de venta FRUT127, FRUT128 y FRUT130. Los documentos fueron expedidos el 13 de noviembre de 2021, y para acreditar su existencia aport\u00f3 digital de la representaci\u00f3n gr\u00e1fica de las facturas. <\/p>\n
El Juzgado Promiscuo Municipal de Urrao neg\u00f3 la orden de apremio porque, a su juicio, las facturas carec\u00edan de firma del creador, y, adem\u00e1s, no se anex\u00f3 \u00abconstancia electr\u00f3nica de aceptaci\u00f3n expresa de la factura\u00bb \u00abni constancia de recibo electr\u00f3nica\u00bb, conforme lo previsto en el Decreto de 1154 de 2020. <\/p>\n
Inconforme con esa decisi\u00f3n, la sociedad promotora apel\u00f3, pero el Juzgado Promiscuo del Circuito de Urrao la mantuvo, fundado en que, de acuerdo con la reglamentaci\u00f3n de las facturas electr\u00f3nicas, contemplada en el citado Decreto y la Resoluci\u00f3n 85 de 2022 de la DIAN, la existencia de dichos documentos como t\u00edtulos valores, as\u00ed como los eventos asociados a ella, deb\u00edan demostrarse a trav\u00e9s del \u00abcertificado de existencia y trazabilidad de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor en el RADIAN\u00bb, lo que no aport\u00f3 la ejecutante. <\/p>\n
En criterio de la quejosa, dichas determinaciones son lesivas de su derecho al debido proceso, pues, en s\u00edntesis, desconocen que no se le puede exigir el mencionado certificado, ya que la Resoluci\u00f3n 85 de 2022, que lo previ\u00f3, entr\u00f3 a regir el 13 de julio de 2022, mientras que las facturas fueron expedidas en 2021. <\/p>\n
2.- El Tribunal neg\u00f3 el amparo, al estimar que la negativa a librar mandamiento de pago era razonable. Precis\u00f3 que si bien, en el caso, no se pod\u00edan reclamar requisitos asociados a la Resoluci\u00f3n 85 de 2022, el deber de acreditar la aceptaci\u00f3n de las facturas en los t\u00e9rminos indicados por el Juzgado Promiscuo Municipal de Urrao, s\u00ed le era aplicable, por cuanto el Decreto 1154 de 2020 y la Resoluci\u00f3n 015 de 11 de febrero de 2021 de la DIAN, que lo contemplaba, estaba vigente para el instante en que fueron expedidas. <\/p>\n
3.- La accionante, impugn\u00f3 lo decidido, sin suministrar razones adicionales a las expuestas en el libelo introductorio. <\/p>\n
CONSIDERACIONES <\/p>\n
1.- Los requisitos que deben cumplirse para que una factura electr\u00f3nica de venta preste m\u00e9rito ejecutivo como t\u00edtulo valor no constituyen un tema pac\u00edfico. Debido a la desmedida reglamentaci\u00f3n de la materia y a la dispersi\u00f3n normativa, sus presupuestos, al igual que la forma de probarlos, difieren de un int\u00e9rprete a otro. <\/p>\n
As\u00ed, para unos la factura electr\u00f3nica solo puede demostrarse si se aporta en el formato en que fue generada, otros, en cambio, sostienen que ese medio no es id\u00f3neo para el efecto. Igualmente, a juicio de muchos los requisitos son \u00fanicamente los plasmados en el C\u00f3digo de Comercio, otros estiman que deben evaluarse los adicionales, como la inscripci\u00f3n del documento en el Registro de la Factura Electr\u00f3nica de Venta como T\u00edtulo Valor -RADIAN-. <\/p>\n
Asimismo, no hay claridad acerca de la forma en que dichos presupuestos deben demostrarse; algunos precisan que hay libertad probatoria, mientras que la mayor\u00eda entienden que su existencia depende de su generaci\u00f3n electr\u00f3nica y de que la misma est\u00e9 previamente registrada. <\/p>\n
En fin, hay ambig\u00fcedad acerca de las condiciones exigibles para que el beneficiario de una factura electr\u00f3nica de venta pueda ejecutarla como un t\u00edtulo valor, as\u00ed como frente a la manera en que aquellas deben acreditarse en un proceso judicial. <\/p>\n
Lo anterior, en desmedro de los principios de seguridad jur\u00eddica e igualdad, pero, sobre todo, en perjuicio del crecimiento econ\u00f3mico y financiero del pa\u00eds, pues la falta de claridad al respecto ha provocado que la factura de venta deje ser un instrumento para la satisfacci\u00f3n de los derechos que incorpora, e igualmente un mecanismo de negociaci\u00f3n y financiamiento, en contrav\u00eda de la filosof\u00eda que justifica su existencia como t\u00edtulo valor. <\/p>\n
2.- De la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor: generalidades, clases de requisitos y normas que los establecen. <\/p>\n
Una factura de venta es un t\u00edtulo valor que el vendedor o prestador del servicio libra o remite al comprador o beneficiario del servicio, el cual, debe corresponder a bienes entregados real y materialmente o a servicios efectivamente prestados en virtud de un contrato verbal o escrito (art. 772 del C\u00f3digo de Comercio); puede ser f\u00edsica o electr\u00f3nica, dependiendo del medio en el que se expida. <\/p>\n
La factura electr\u00f3nica, que es la que aqu\u00ed interesa, est\u00e1 soportada en un mensaje de datos, bajo el cumplimiento de ciertas condiciones esenciales, las cuales son de dos clases, unas de forma, relativas a su expedici\u00f3n, y otras sustanciales. Las primeras, relativas a su expedici\u00f3n, est\u00e1n contempladas en normas tributarias, ata\u00f1en a la forma del documento y a la informaci\u00f3n que debe incorporar. Su importancia reside, entre otros aspectos, en que facilitan el comercio electr\u00f3nico, permiten al Estado el recaudo efectivo del impuesto causado por las ventas de bienes y servicios en el territorio nacional, e igualmente garantizan, a la luz de la Ley 527 de 1999, la equivalencia funcional respecto de las facturas f\u00edsicas y, por tanto, la confiabilidad en su contenido. Las segundas, por su parte, corresponden a los requisitos que deben concurrir para su formaci\u00f3n como instrumentos cambiarios. <\/p>\n
Sobre la concurrencia de ambas exigencias y el deber de cumplirlas, obs\u00e9rvese que el art\u00edculo 774 del C\u00f3digo de Comercio ense\u00f1a c\u00f3mo \u00ab[l]a factura deber\u00e1 reunir, adem\u00e1s de los requisitos se\u00f1alados en los art\u00edculos 621 del presente C\u00f3digo, y 617 del Estatuto Tributario Nacional o las normas que los modifiquen, adicionen o sustituyan, los siguientes (\u2026)\u00bb. Del mismo modo, la normatividad que reglament\u00f3 la circulaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica (Decreto 1074 de 2015, modificado por el Decreto 1154 de 2020), en su art\u00edculo 2.2.2.53.2, numeral 9\u00b0, define que la \u00abfactura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor\u00bb, es un \u00abmensaje de datos, expedido por el emisor o facturador electr\u00f3nico, que evidencia una transacci\u00f3n de compraventa de un bien o prestaci\u00f3n de un servicio, entregada y aceptada, t\u00e1cita o expresamente, por el adquirente\/deudor\/aceptante, y que cumple con los requisitos establecidos en el C\u00f3digo de Comercio y en el Estatuto Tributario, y las normas que los reglamenten, modifiquen, adicionen o sustituyan\u00bb (se enfatiza). <\/p>\n
Como se dijo al inicio de estas consideraciones, la regulaci\u00f3n sobre la factura electr\u00f3nica es difusa. El legislador ha normado aspectos puntuales, concretamente, ha impuesto el deber de expedir factura electr\u00f3nica, previa validaci\u00f3n de la DIAN, pero ha delegado su reglamentaci\u00f3n e implementaci\u00f3n al Gobierno Nacional y a dicha entidad, por lo que las normas son m\u00faltiples, as\u00ed como su variaci\u00f3n en el tiempo. No obstante, un estudio de todas esas directrices permite concluir que las pautas que importan a efectos de determinar los se\u00f1alados requisitos son las siguientes: <\/p>\n
i). Los art\u00edculos 772 y siguientes del C\u00f3digo de Comercio, por cuanto establecen los presupuestos para que la factura de venta pueda ser considerada un t\u00edtulo valor. <\/p>\n
ii). El Decreto 1154 de 20 de agosto de 20202, que modific\u00f3 el cap\u00edtulo 53 del Decreto 1074 de 2015 -Decreto \u00danico Reglamentario del Sector Comercio, Industria y Comercio-, ya que a trav\u00e9s de dicha normatividad el Gobierno Nacional reglament\u00f3 de forma definitiva la puesta en circulaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica, en cumplimiento de la delegaci\u00f3n que le hizo el Congreso de la Rep\u00fablica al regular la factura de venta como t\u00edtulo valor (Ley 1231 de 2008)3, y establecer el deber formal de expedir factura electr\u00f3nica, previa validaci\u00f3n de la DIAN (Ley 2010 de 20194). <\/p>\n
Sobre el punto, importa destacar que el Gobierno en el Decreto 1074 de 2015 estableci\u00f3 por primera vez las reglas para la circulaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica, asign\u00e1ndole al Ministerio de Industria y Comercio la administraci\u00f3n de su registro -REFEL-; que mediante el Decreto 2242 de 24 de noviembre de ese a\u00f1o estableci\u00f3 las condiciones de expedici\u00f3n e interoperabilidad de la factura electr\u00f3nica, imponiendo a determinadas personas el deber de expedir factura electr\u00f3nica; y que dicho deber no fue exigible jur\u00eddicamente sino hasta cuando concurrieron tres circunstancias. La primera, cuando el Congreso en la Ley 2010 de 2019 impuso la obligaci\u00f3n de expedir factura electr\u00f3nica previa validaci\u00f3n de la DIAN5; facult\u00f3 a dicha entidad para reglamentar la factura de venta6, as\u00ed como para establecer el calendario y los sujetos obligados a facturar que deb\u00edan iniciar la facturaci\u00f3n electr\u00f3nica7; previ\u00f3 el Registro de Facturas Electr\u00f3nicas ante la DIAN -RADIAN- y encomend\u00f3 al Gobierno Nacional la reglamentaci\u00f3n de la circulaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica8. La segunda, cuando los facturadores electr\u00f3nicos fueron habilitados por la DIAN para expedir facturas electr\u00f3nicas de venta, de acuerdo con las condiciones y el calendario establecidos por dicho organismo a efectos de su implementaci\u00f3n (Resoluci\u00f3n 42 de 5 de mayo de 2020). La tercera, cuando el Gobierno Nacional a trav\u00e9s del Decreto 1154 de 2020 expidi\u00f3 una nueva reglamentaci\u00f3n de la circulaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica, ahora, atendiendo a que la DIAN administrar\u00eda su registro, lo que ocurri\u00f3 hasta el 20 de agosto de 2020. Frente a esto \u00faltimo, no se olvide que el par\u00e1grafo 1\u00b0 del art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 2242 de 2015 advirti\u00f3 que \u00ab[l]a DIAN no podr\u00e1 establecer la obligaci\u00f3n de facturar electr\u00f3nicamente, hasta que se expida la reglamentaci\u00f3n de la Ley 1231 de 2008 y dem\u00e1s normas relacionadas que permitan la puesta en circulaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica como t\u00edtulo valor\u00bb. <\/p>\n
iii). Finalmente, las otras normas que interesan son las de la legislaci\u00f3n tributaria, integrada por: a). los art\u00edculos 616-1 y 617 del Estatuto Tributario; b). el Decreto \u00danico Reglamentario en Materia Tributaria \u2013 Decreto 1625 de 2016- y los Decretos que lo han modificado (Decreto 458 de 2020 y 442 de 20239; c.) la Resoluci\u00f3n 42 de 5 de mayo de 2020 emitida por la DIAN, \u00abpor la cual se desarrollan los sistemas de facturaci\u00f3n, los proveedores tecnol\u00f3gicos, el registro de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor, se expide el anexo t\u00e9cnico de factura electr\u00f3nica de venta y se dictan otras disposiciones en materia de facturaci\u00f3n\u00bb, atr\u00e1s citada; y d). la Resoluci\u00f3n 085 de 8 de abril de 2022, tambi\u00e9n de la DIAN, \u00abpor la cual se desarrolla el registro de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor, se expide el anexo t\u00e9cnico correspondiente y se dictan otras disposiciones\u00bb. La importancia y la obligatoriedad de atender estos lineamientos reside en que integran el sistema de facturaci\u00f3n electr\u00f3nica, que es el conjunto de par\u00e1metros que determinan las condiciones bajo las cuales deben verificarse los lineamientos prescritos en el precepto 617 del Estatuto Tributario, a los que remite la legislaci\u00f3n mercantil. Del mismo modo, establecen las pautas para la transferencia de los derechos incorporados en dicha pieza. <\/p>\n
Aclarado, entonces, qu\u00e9 es una factura electr\u00f3nica de venta, al igual que las normas que resultan \u00fatiles para determinar las exigencias que han de cumplirse para que sea un t\u00edtulo valor, la Sala pasa a exponer cada una de ellas. <\/p>\n
3.- De los requisitos de expedici\u00f3n de la factura electr\u00f3nica de venta para ser t\u00edtulo valor. <\/p>\n
Pues bien, en cuanto a los requisitos de expedici\u00f3n, importa realizar las siguientes precisiones: <\/p>\n
a). No son exigibles en todas las circunstancias. <\/p>\n
As\u00ed, se predica respecto de dos grupos de personas, llamados todos \u00abfacturadores electr\u00f3nicos\u00bb. El primero conformado por quienes tienen el deber formal de expedir factura electr\u00f3nica, que son las personas obligadas a facturar, como los comerciantes. El segundo, integrado por quienes no est\u00e1n obligados, pero optan por ello, como los bancos, las cooperativas de ahorro y \u00ablas personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas, los peque\u00f1os agricultores y los ganaderos, as\u00ed como quienes presten servicios\u00bb bajo el cumplimiento de ciertas condiciones10, entre otros sujetos. Para el efecto, deber\u00e1 consultarse el Decreto 358 de 2020, que sustituy\u00f3 el art\u00edculo 1.6.1.4.3 del Decreto 1625 de 2016, as\u00ed como los art\u00edculos 6 y 7 de la Resoluci\u00f3n 42 de 5 de mayo de 2020 de la DIAN, comoquiera que definen los sujetos obligados y los no obligados a facturar electr\u00f3nicamente. <\/p>\n
A tales fines, tambi\u00e9n debe evaluarse la exigibilidad del deber de expedir factura electr\u00f3nica, atendiendo, como se anot\u00f3 en el numeral anterior, la fecha a partir de la cual el emisor de la factura deb\u00eda ser habilitado por la DIAN como facturador electr\u00f3nico, y que el Decreto 1154 de 2020, que reglament\u00f3 en forma definitiva la circulaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica como t\u00edtulo valor, entr\u00f3 a regir el 20 de agosto de 2020. Con ese fin, deben consultarse los art\u00edculos 8 y 20 de la Resoluci\u00f3n mencionada, toda vez que contemplan el calendario de implementaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica. <\/p>\n
Al mismo tiempo, debe considerarse que los facturadores electr\u00f3nicos podr\u00e1n expedir facturas f\u00edsicas cuando por inconvenientes tecnol\u00f3gicos no puedan emitir la electr\u00f3nica, caso en el cual deber\u00e1n someterse a la normativa especial que las regula. <\/p>\n
b). La factura debe ser generada por el facturador a trav\u00e9s de un mensaje de datos, denominado \u00abformato de generaci\u00f3n electr\u00f3nica\u00bb, XML, el cual, en s\u00edntesis, es un documento electr\u00f3nico que utiliza un lenguaje estandarizado para el intercambio de la informaci\u00f3n, permitiendo que esta pueda ser utilizada de la manera m\u00e1s eficaz y eficiente11. <\/p>\n
c). Dicho mensaje de datos debe contener, conforme al art\u00edculo 617 del Estatuto Tributario y el art\u00edculo 11 de la Resoluci\u00f3n 42 de 5 de mayo de 2020, entre otros elementos, la descripci\u00f3n de los bienes o servicios prestados; el valor de ellos; \u00abla forma de pago, estableciendo si es de contado o a cr\u00e9dito, en este \u00faltimo caso se debe se\u00f1alar el plazo\u00bb; la denominaci\u00f3n expresa de factura electr\u00f3nica de venta; \u00abla firma digital del facturador electr\u00f3nico de acuerdo con las normas vigentes y la pol\u00edtica de firma establecida por la (…) DIAN, al momento de la generaci\u00f3n para garantizar autenticidad, integridad y no repudio de la factura electr\u00f3nica de venta\u00bb; el C\u00f3digo \u00danico de Facturaci\u00f3n Electr\u00f3nica -CUFE12-, que est\u00e1 constituido por un valor alfanum\u00e9rico que permite identificar de manera inequ\u00edvoca la citada factura, al igual que todos los instrumentos electr\u00f3nicos que se deriven de ella; y \u00abla direcci\u00f3n de internet en la (\u2026) DIAN en la que se encuentre informaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica de venta contenida en el c\u00f3digo QR de la representaci\u00f3n gr\u00e1fica (\u2026)\u00bb. <\/p>\n
d). El mensaje de datos contentivo de la factura debe ser previamente validado por la DIAN, a trav\u00e9s de un procedimiento inform\u00e1tico denominado \u00abvalidaci\u00f3n\u00bb, en virtud del cual dicha entidad constata que el facturador ha generado la factura con el cumplimiento de los anteriores \u00edtems, y bajo las condiciones t\u00e9cnicas que ha prescrito. <\/p>\n
Con esa finalidad, el emisor de la factura luego de generarla con el lleno de la informaci\u00f3n mencionada debe transmitir el \u00abformato electr\u00f3nico de generaci\u00f3n\u00bb a la DIAN, y este organismo, seguidamente, la somete al procedimiento de validaci\u00f3n; de ser exitoso expide un mensaje de datos al emisor con el valor \u00abdocumento validado por la DIAN\u00bb, el cual forma parte integral de la factura y, por tanto, ambas piezas deben entregarse al adquirente para que se entienda expedida la misma. <\/p>\n
Sobre el particular, f\u00edjese que el numeral 7\u00b0 del art\u00edculo 11 de la Resoluci\u00f3n 42 de 5 de mayo de 2020 prescribe que \u00abde conformidad con el art\u00edculo 618 del Estatuto Tributario, deber\u00e1 entregarse al adquiriente [sic] la factura electr\u00f3nica de venta en el formato electr\u00f3nico de generaci\u00f3n, junto con el documento electr\u00f3nico de validaci\u00f3n que contiene el valor: \u2018documento validado por la DIAN\u2019, los cuales se deben incluir en el contenedor electr\u00f3nico (\u2026)\u00bb. <\/p>\n
e). Se podr\u00e1 expedir y entregar una factura sin previa validaci\u00f3n de la DIAN, cuando por inconvenientes tecnol\u00f3gicos atribuibles a dicha entidad no sea posible la validaci\u00f3n previa, sin perjuicio del deber del facturador de transmitirla a la DIAN dentro de las 48 horas siguientes a la superaci\u00f3n de las fallas13. <\/p>\n
f). Los procedimientos inform\u00e1ticos que permiten expedir la factura electr\u00f3nica, previa validaci\u00f3n de la DIAN, para su posterior entrega al adquirente, los debe realizar el facturador a trav\u00e9s de un software habilitado por la DIAN, el cual puede ser i) el que ofrece, gratuitamente, la plataforma de facturaci\u00f3n electr\u00f3nica de esa entidad; ii) el suministrado por un proveedor tecnol\u00f3gico, contratado por el facturador, y iii) el que este haya desarrollado para el efecto. <\/p>\n
h). Como se desprende del art\u00edculo 29 de la Resoluci\u00f3n 042 de 5 de mayo de 2020, la entrega de la factura puede hacerse de forma electr\u00f3nica o f\u00edsica. Si es electr\u00f3nica, puede remitirse el \u00abformato electr\u00f3nico de generaci\u00f3n\u00bb, junto con el documento electr\u00f3nico de validaci\u00f3n, o, el digital de la representaci\u00f3n gr\u00e1fica de la factura, que es una \u00abimagen\u00bb de la informaci\u00f3n consignada en el formato XML, resultado de la conversi\u00f3n de dicho formato a pdf, .docx, u otros formatos digitales con la inclusi\u00f3n del c\u00f3digo bidimensional QR15, el cual permitir\u00e1 su verificaci\u00f3n en la plataforma de facturaci\u00f3n electr\u00f3nica de la DIAN. Y cuando es f\u00edsica, se enviar\u00e1 la impresi\u00f3n de la representaci\u00f3n gr\u00e1fica. Lo anterior, depender\u00e1 de si el adquirente es o no facturador electr\u00f3nico. <\/p>\n
Luego, si el emisor del documento es facturador electr\u00f3nico, la factura deber\u00e1 remitirse de forma electr\u00f3nica, a). \u00abpor correo electr\u00f3nico a la direcci\u00f3n electr\u00f3nica suministrada por el adquirente en el procedimiento de habilitaci\u00f3n como facturador electr\u00f3nico, que podr\u00e1 ser consultada en el servicio inform\u00e1tico electr\u00f3nico de validaci\u00f3n previa\u00bb, o b). por otros medios de \u00abtransmisi\u00f3n electr\u00f3nica\u00bb, si la entrega no se da de la forma anotada y existe acuerdo entre el facturador electr\u00f3nico y el adquirente. En ambos casos, el formato electr\u00f3nico de generaci\u00f3n y el documento de validaci\u00f3n deben ser incluidos en el contenedor electr\u00f3nico de la factura, que es \u00abun instrumento obligatorio que se utiliza para incluir la informaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica de venta, las notas d\u00e9bito, notas cr\u00e9dito y los dem\u00e1s instrumentos y en general la informaci\u00f3n electr\u00f3nica derivada de los sistemas de facturaci\u00f3n, junto con la validaci\u00f3n realizada por la (\u2026) DIAN, cuando fuere el caso\u00bb16. <\/p>\n
Ahora, si el adquirente no es facturador electr\u00f3nico, \u00e9ste decidir\u00e1 el canal por el cual quiere que se le entregue la factura. Si es f\u00edsico, ser\u00e1 a trav\u00e9s del env\u00edo de la impresi\u00f3n de la representaci\u00f3n gr\u00e1fica de la factura. Si es electr\u00f3nico, as\u00ed: a). por el correo que suministr\u00f3 al facturador electr\u00f3nico, en el formato digital de representaci\u00f3n gr\u00e1fica; b). mediante el mismo medio, en formato electr\u00f3nico de generaci\u00f3n, junto con el documento electr\u00f3nico de validaci\u00f3n, incluidos en el contenedor electr\u00f3nico; c) por otros medios electr\u00f3nicos, a trav\u00e9s del env\u00edo de las piezas se\u00f1aladas en su formato original o en el digital de representaci\u00f3n gr\u00e1fica. En caso de que el adquirente no informe el medio de entrega de la factura, \u00e9sta se har\u00e1 de forma f\u00edsica, con la impresi\u00f3n de la representaci\u00f3n gr\u00e1fica. <\/p>\n
Esa diferencia entre facturadores electr\u00f3nicos y no facturadores electr\u00f3nicos tiene su raz\u00f3n de ser en que los primeros est\u00e1n obligados a expedir factura electr\u00f3nica, mientras que los segundos no lo est\u00e1n, aunque, como se ver\u00e1 en el ac\u00e1pite relativo a la \u00abprueba de los requisitos sustanciales\u00bb de la factura, los \u00faltimos, trat\u00e1ndose de facturas a plazo o cr\u00e9dito, tienen el deber de confirmar el recibido de la factura y de la mercanc\u00eda por medio de mensaje de datos generado en el sistema de facturaci\u00f3n. <\/p>\n
En conclusi\u00f3n, la factura electr\u00f3nica de venta debe ser expedida previa validaci\u00f3n de la DIAN y entregada al adquirente por medios f\u00edsicos o electr\u00f3nicos, seg\u00fan sea el caso. Dicho mandato no es exigible en todos los eventos, s\u00f3lo es predicable de quienes tienen el deber de facturar electr\u00f3nicamente o hubiesen optado por ese sistema de facturaci\u00f3n, quedando a salvo aquellos acontecimientos en los que por inconvenientes tecnol\u00f3gicos no es posible generar factura electr\u00f3nica o habi\u00e9ndola generado no es posible validarla ante la DIAN. En la primera hip\u00f3tesis, el facturador podr\u00e1 expedir al adquirente factura f\u00edsica, y en la segunda, podr\u00e1 expedirla sin la correspondiente validaci\u00f3n. <\/p>\n
4.- De los requisitos sustanciales de la factura electr\u00f3nica de venta para ser t\u00edtulo valor. <\/p>\n
Respecto a los requisitos sustanciales, importa recordar, en primer lugar, cu\u00e1les son los de las facturas f\u00edsicas, para luego precisar los de las electr\u00f3nicas. <\/p>\n
La Sala, con base en el estudio que realiz\u00f3 de los art\u00edculos 772 y siguientes del C\u00f3digo de Comercio, modificados por la Ley 1231 de 2008, del Decreto 3327 de 2009, por medio de la cual el Gobierno Nacional reglament\u00f3 dicha Ley, y de la 1676 de 2013, que la vari\u00f3 parcialmente, concluy\u00f3 que para que una factura tenga la calidad de t\u00edtulo valor debe cumplir con los siguientes requisitos: \u00ab(i) La menci\u00f3n del derecho que en el t\u00edtulo se incorpora, (ii) La firma de quien lo crea, esto es, la del vendedor o prestador del servicio, (iii) La fecha de vencimiento, (iv) El recibido de la factura (fecha, datos o firma de quien recibe), el cual puede constar en el documento o en otro distinto, f\u00edsico o electr\u00f3nico, y (v) Su aceptaci\u00f3n, la cual puede ser expresa o t\u00e1cita\u00bb, dentro de los tres d\u00edas siguientes al recibido de la factura (STC7273-2020, reiterada, entre otras, en STC9542-2020, STC6381-2021, STC9695-2019). <\/p>\n
Y al respecto de la discusi\u00f3n que en su momento se suscit\u00f3 sobre si el juez deb\u00eda verificar en el cuerpo de la factura o en hoja adherida a ella la constancia de recibido de las mercanc\u00edas, como los alcances de su aceptaci\u00f3n de la factura y las condiciones para su configuraci\u00f3n, sostuvo, in extenso: <\/p>\n
No hay duda de que el juez al examinar los \u201crequisitos de la factura como t\u00edtulo valor\u201d debe indagar por la entrega de las mercanc\u00edas vendidas o la prestaci\u00f3n de los servicios incorporados en ella. Aunque el inciso final del art\u00edculo 774 del estatuto mercantil, modificado por el 3\u00b0 de la Ley 1231 de 2008, establece que \u201c[l]a omisi\u00f3n de requisitos adicionales que establezcan normas distintas a las se\u00f1aladas en el presente art\u00edculo, no afectar\u00e1 la calidad de t\u00edtulo valor de las facturas\u201d, una lectura arm\u00f3nica de los art\u00edculos 772 y 773 de la misma obra y el Decreto 3327 de 2009, permite deducir adem\u00e1s, de las exigencias all\u00ed contempladas, [lo es] que el \u201cbeneficiario de la mercanc\u00eda o de los servicios, las recibi\u00f3\u201d. <\/p>\n
Ahora, eso no significa (\u2026) que las facturas para valer como t\u00edtulos valores y, por tanto, para prestar m\u00e9rito ejecutivo, deban tener en su cuerpo o en hoja adherida a \u00e9l \u201cconstancia de recibido de las mercanc\u00edas o de la prestaci\u00f3n del servicio\u201d. No. Esto, porque el requisito que por ese camino se estudia es el de la \u201caceptaci\u00f3n de las facturas\u201d, y no aqu\u00e9l, que no fue contemplado por el legislador\u201d. (\u2026). <\/p>\n
Ahora, que una \u201cfactura se acepte\u201d significa que el comprador de las mercanc\u00edas o adquirente del servicio ratifica que su contenido corresponde a la realidad, pasando por la recepci\u00f3n de los bienes que all\u00ed aparecen registrados, como los dem\u00e1s aspectos que constan en el documento (plazo para el pago, valor a sufragar, entre otros). <\/p>\n
Esa confirmaci\u00f3n, como se desprende de la normatividad descrita l\u00edneas atr\u00e1s, puede darse de dos maneras, expresa o t\u00e1citamente. Ocurrir\u00e1 lo primero, cuando aqu\u00e9l por cualquier medio y dentro del plazo consagrado en la ley, revele o exteriorice su aquiescencia, y lo segundo, cuando vencido ese lapso, no lo hace, caso en el cual, la ley entiende, ante el silencio del comprador o beneficiario de la factura, que se \u201crecibi\u00f3 la mercanc\u00eda\u201d y no hay reparos en su contra (inciso 3\u00b0 del art. 773 del Co. Co., modificado por el art. 86 de la Ley 1676). <\/p>\n
Para que opere cualquiera de las dos modalidades de aceptaci\u00f3n, debe tratarse de una \u00abfactura\u00bb que re\u00fana la totalidad de los requisitos del art\u00edculo 774 ejusdem. Esto, porque su eficacia cambiaria depende de que as\u00ed acontezca y, segundo, porque la configuraci\u00f3n del fen\u00f3meno aludido est\u00e1 supeditada a uno de ellos, esto es, al del numeral 2\u00b0, seg\u00fan el cual, deber\u00e1 reunir, \u201c[l]a fecha de recibo de la factura, con indicaci\u00f3n del nombre, o identificaci\u00f3n o firma de quien sea el encargado de recibirla seg\u00fan lo establecido en la presente ley\u201d. <\/p>\n
La anotada regla no prev\u00e9 cosa distinta al \u201crecibido de la factura\u201d, o lo que es lo mismo, a la \u201cconstancia de haberse entregado la factura al comprador\u201d mencionada por el Tribunal; para su satisfacci\u00f3n es suficiente que el comprador o receptor del servicio indique \u201cfecha de recibo de la factura\u201d el \u201cnombre\u201d, o \u201cidentificaci\u00f3n\u201d o \u201cfirma de quien sea el encargado de recibirla\u201d. <\/p>\n
Significa entonces, que para \u201crecibir la factura\u201d su beneficiario deber\u00e1 imponer una r\u00fabrica en se\u00f1al de que determinado d\u00eda le fue entregado por el vendedor el documento. Dicho acto, contrario a lo arg\u00fcido por el Colegiado de Cartagena, tiene toda relevancia jur\u00eddica, pues, adem\u00e1s de que, a trav\u00e9s de \u00e9l, el vendedor avisa al comprador que libr\u00f3 una \u00abfactura\u00bb a su cargo en virtud de unas mercanc\u00edas o unos servicios, constituye el punto de partida de la \u201caceptaci\u00f3n de las facturas\u201d. (\u2026) <\/p>\n
En conclusi\u00f3n, habr\u00e1 \u00abaceptaci\u00f3n expresa de la factura\u00bb si el \u201ccomprador de las mercanc\u00edas o beneficiario del servicio\u201d la recibe bajo su firma o la de un dependiente y en ese momento ratifica su contenido o lo hace dentro de los tres (3) d\u00edas h\u00e1biles siguientes. Pero, si recibe la \u00abfactura\u00bb, y no la acepta en ese instante ni despu\u00e9s, se produce la aceptaci\u00f3n impl\u00edcita, con efectos para obligarlo. De modo que en este evento se entender\u00e1 que la mercanc\u00eda se entreg\u00f3 y el servicio se prest\u00f3 y, por ende, que las \u00abfacturas\u00bb corresponden efectivamente a dicha circunstancia. <\/p>\n
Ahora, trat\u00e1ndose de facturas electr\u00f3nicas el juzgador s\u00ed debe verificar que el documento tenga constancia de recibido de las mercanc\u00edas. Adem\u00e1s, la aceptaci\u00f3n opera tres (3) d\u00edas siguientes a este hecho, y no al recibido de la factura. <\/p>\n
Aunque inicialmente el Gobierno Nacional, a efectos de reglamentar la \u00abpuesta en circulaci\u00f3n de las facturas electr\u00f3nica\u00bb, se\u00f1al\u00f3 que la factura electr\u00f3nica ser\u00eda aceptada tres d\u00edas siguientes a su recepci\u00f3n (Decreto 1074 de 2015 y el Decreto 1349 de 2016, que lo adicion\u00f3), al adoptar la reglamentaci\u00f3n definitiva -Decreto 1154 de 22 de agosto de 2020- vari\u00f3 esa regla. All\u00ed, entre otros aspectos, dispuso que la aceptaci\u00f3n tendr\u00eda lugar una vez recibida la factura, y tres (3) d\u00edas siguientes a la recepci\u00f3n de la mercanc\u00eda, as\u00ed: <\/p>\n
Art\u00edculo 2.2.2.5.4. Aceptaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor. Atendiendo a lo indicado en los art\u00edculos 772, 773 y 774 del C\u00f3digo de Comercio, la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor, una vez recibida, se entiende irrevocablemente aceptada por el adquirente\/deudor\/aceptante en los siguientes casos: <\/p>\n
1. Aceptaci\u00f3n expresa: Cuando, por medios electr\u00f3nicos, acepte de manera expresa el contenido de \u00e9sta, dentro de los tres (3) d\u00edas h\u00e1biles siguientes al recibo de la mercanc\u00eda o del servicio. <\/p>\n
2. Aceptaci\u00f3n t\u00e1cita: Cuando no reclamare al emisor en contra de su contenido, dentro de los tres (3) d\u00edas h\u00e1biles siguientes a la fecha de recepci\u00f3n de la mercanc\u00eda o del servicio. El reclamo se har\u00e1 por escrito en documento electr\u00f3nico. <\/p>\n
Par\u00e1grafo 1. Se entender\u00e1 recibida la mercanc\u00eda o prestado el servicio con la constancia de recibo electr\u00f3nica, emitida por el adquirente deudor aceptante, que hace parte integral de la factura, indicando el nombre, identificaci\u00f3n o la firma de quien recibe, y la fecha de recibo\u00b7 <\/p>\n
Par\u00e1grafo 2. El emisor o facturador electr\u00f3nico deber\u00e1 dejar constancia electr\u00f3nica que los hechos que dan lugar a la aceptaci\u00f3n t\u00e1cita del t\u00edtulo en el RADIAN, lo que se entender\u00e1 hecho bajo la gravedad de juramento, <\/p>\n
Par\u00e1grafo 3. Una vez la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor sea aceptada, no se podr\u00e1 efectuar inscripciones de notas d\u00e9bito o notas cr\u00e9dito, asociadas a dicha factura. <\/p>\n
Es decir, hubo una variaci\u00f3n respecto de los requisitos de las facturas f\u00edsicas, la cual ha de atenderse por las siguientes razones. <\/p>\n
Primero, el Decreto 1154 de 2020 se encuentra vigente, y su fuerza obligatoria depende de que fue expedido por el Gobierno Nacional en virtud de la delegaci\u00f3n que le hizo el Congreso de la Rep\u00fablica para la \u00abpuesta en circulaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica\u00bb. <\/p>\n
Segundo, la nueva exigencia luce acorde con la din\u00e1mica general del comercio electr\u00f3nico y los derechos de los adquirentes de bienes y servicios. <\/p>\n
La Ley 1231 de 2008, que estableci\u00f3 c\u00f3mo la aceptaci\u00f3n de la factura se dar\u00eda pasados tres (3) d\u00edas desde la recepci\u00f3n de \u00e9sta, fue pensada para un entorno f\u00edsico, caracterizado por la venta de venta bienes y servicios f\u00edsicos, y en el que, generalmente, la entrega del documento coincid\u00eda con la de la entrega o satisfacci\u00f3n de aqu\u00e9llos, por lo que desde all\u00ed el adquirente estaba habilitado para cuestionar la obligaci\u00f3n incorporada en la factura, bien porque no estaba de acuerdo con su contenido o porque est\u00e1ndolo ten\u00eda reparos frente al producto entregado o el servicio prestado. <\/p>\n
Pero en escenarios virtuales, donde los productos pueden consumirse digitalmente, y, adem\u00e1s, la informaci\u00f3n se transmite en cuesti\u00f3n de segundos, la posibilidad que el destinatario tiene de revisar la factura no despunta, en principio, simult\u00e1neamente, con la entrega o el env\u00edo de dicho documento. As\u00ed, si la mercanc\u00eda es f\u00edsica, por ejemplo, un libro impreso o bienes perecederos, lo m\u00e1s probable es que el cliente primero conozca la factura y, horas o d\u00edas despu\u00e9s reciba los art\u00edculos. Igualmente, puede ocurrir que acceda primero a \u00e9stos y posteriormente reciba la factura que los soporte. <\/p>\n
No en vano, cuando el Gobierno Nacional reglament\u00f3 la Ley 1231 de 2008 a trav\u00e9s del Decreto 3327 de 2009, advirti\u00f3 en el art\u00edculo 10 que \u00ab[e]l presente decreto rige a partir de la fecha de su publicaci\u00f3n y no es aplicable a las facturas electr\u00f3nicas\u00bb. <\/p>\n
As\u00ed las cosas, los requisitos sustanciales que deben cumplirse para que una factura electr\u00f3nica de venta sea considerada como t\u00edtulo valor son los siguientes: (i) La menci\u00f3n del derecho que en el t\u00edtulo se incorpora, (ii) La firma de quien lo crea, esto es, la del vendedor o prestador del servicio, (iii) La fecha de vencimiento, (iv) El recibido de la factura (fecha, datos o firma de quien recibe, (v) El recibido de la mercanc\u00eda o de la prestaci\u00f3n del servicio, y vi) su aceptaci\u00f3n, la cual puede ser expresa o t\u00e1cita, dentro de los tres (3) d\u00edas siguientes a la recepci\u00f3n de la mercanc\u00eda. <\/p>\n
5.- De la prueba del t\u00edtulo y sus requisitos. <\/p>\n
Esclarecido los presupuestos para que una factura electr\u00f3nica de venta sea un t\u00edtulo valor, debe analizarse la prueba de ellos en los escenarios judiciales, esto es, cu\u00e1l es la evidencia que los interesados deben aportar a efectos de que la judicatura libre mandamiento de pago a su favor por concepto de un documento de esas caracter\u00edsticas. <\/p>\n
5.1. De la prueba de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor. <\/p>\n
Comoquiera que la factura electr\u00f3nica es un mensaje de datos, validado previamente por la DIAN, el cual debe entregarse al adquirente en el formato electr\u00f3nico en el que fue generado o mediante su representaci\u00f3n gr\u00e1fica, su existencia puede acreditarse por alguna de estas formas: a.) el formato electr\u00f3nico de generaci\u00f3n de la factura- XML- y el documento denominado \u00abdocumento validado por el DIAN\u00bb, en sus nativos digitales, o b). la representaci\u00f3n gr\u00e1fica de la factura (formatos digital o impreso). <\/p>\n
La carga de demostrar que la factura ha sido expedida previa validaci\u00f3n de la DIAN, por supuesto, es del ejecutante, sin perjuicio de la verificaci\u00f3n que puede hacer el juez en el servicio inform\u00e1tico electr\u00f3nico de validaci\u00f3n previa de factura electr\u00f3nica de venta, a trav\u00e9s del C\u00f3digo \u00danico de Facturaci\u00f3n Electr\u00f3nica (https:\/\/catalogo-vpfe.dian.gov.co\/User\/SearchDocument), as\u00ed como de la r\u00e9plica que puede elevar el ejecutado en ejercicio del derecho de contradicci\u00f3n. <\/p>\n
5.1.1.- Ahora, no desconoce la Sala que la lectura del formato XML de la factura tiene cierto grado de dificultad, en la medida en que los servidores judiciales no est\u00e1n familiarizados con \u00e9l, pero eso, en modo alguno, autoriza al juez a restarle m\u00e9rito, pues, de un lado, por mandato del inciso segundo del art\u00edculo 10 de la Ley 527 de 1999, no se puede negar eficacia probatoria a la informaci\u00f3n en forma de un mensaje de datos, y por otro, es deber de aquellos entrenarse en ello, m\u00e1xime cuando las respectivas descripciones t\u00e9cnicas se encuentran en el Anexo T\u00e9cnico de Factura Electr\u00f3nica de Venta \u2013 Versi\u00f3n 1.8, adoptado por la DIAN mediante Resoluci\u00f3n 12 de 19 de febrero de 2021. Adem\u00e1s, como se vio, en todo caso, los juzgadores contar\u00e1n con la posibilidad de verificar la existencia de la factura y su validaci\u00f3n con el CUFE de la forma anotada, y all\u00ed podr\u00e1n descargar la representaci\u00f3n gr\u00e1fica de la factura. <\/p>\n
5.1.2.- Por su parte, la interpretaci\u00f3n de la representaci\u00f3n gr\u00e1fica es sencilla, pues al ser una imagen de la factura refleja en un lenguaje com\u00fan la informaci\u00f3n que contiene. Adem\u00e1s, incluye el C\u00f3digo de Respuesta R\u00e1pida -QR-, que permite consultar la factura en la plataforma de facturaci\u00f3n electr\u00f3nica de la DIAN. <\/p>\n
5.1.3.- Finalmente, debe advertirse que tambi\u00e9n ser\u00e1 admisible como prueba del t\u00edtulo el \u00abcertificado de existencia y trazabilidad de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor en el RADIAN\u00bb, contemplado en el numeral 9\u00b0 del art\u00edculo 1\u00b0 de la Resoluci\u00f3n 85 de 4 de abril de 2022. Esto, para aquellas facturas que el emisor haya querido inscribir en el RADIAN, el cual, como se explicar\u00e1 m\u00e1s adelante, no es un requisito de la factura como t\u00edtulo valor, sino para su circulaci\u00f3n, y en ciertos casos de legitimaci\u00f3n para ejercer la acci\u00f3n cambiaria. Es decir, no es un documento que deba aportarse en todos los eventos en los que se pretenda ejecutar una factura electr\u00f3nica de venta. <\/p>\n
La pertinencia de dicho documento como prueba del t\u00edtulo deriva de que es el \u00abdocumento electr\u00f3nico que contiene la trazabilidad de los eventos asociados a una factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor, que han sido objeto de inscripci\u00f3n y que es generada por el Sistema de Facturaci\u00f3n Electr\u00f3nica de la (\u2026) DIAN, funcionalidad RADIAN\u00bb. <\/p>\n
5.2. La prueba de los requisitos sustanciales. <\/p>\n
Los requisitos sustanciales que debe cumplir una factura se escinden en dos, unos que dependen exclusivamente del emisor, y otros cuya formaci\u00f3n requiere la participaci\u00f3n del adquirente. <\/p>\n
As\u00ed es, porque los primeros, correspondientes a (i) La menci\u00f3n del derecho que en el t\u00edtulo se incorpora, (ii) La firma de quien lo crea, esto es, la del vendedor o prestador del servicio, y (iii) La fecha de vencimiento, deben ser incluidos por el emisor de la factura al momento de generarla, mientras que los segundos tienen lugar luego de que el documento se le entrega al adquirente (recibido de la factura, recepci\u00f3n de la mercanc\u00eda y aceptaci\u00f3n). <\/p>\n
5.2.1.- La prueba de los presupuestos que dependen del facturador no es problem\u00e1tica; como han de reposar en la factura generada por el emisor, y la confiabilidad de la informaci\u00f3n est\u00e1 respaldada en la validaci\u00f3n que la DIAN hace de ella, su cumplimiento se acreditar\u00e1 con la prueba del t\u00edtulo en los t\u00e9rminos consignados en el numeral anterior. No sobra advertir que cuando se aporte la representaci\u00f3n gr\u00e1fica de la factura es posible que dicho documento no refleje la totalidad de los requisitos de forma, como, por ejemplo, el de la firma digital. Esto, porque no es obligatorio que las representaciones gr\u00e1ficas reflejen todos los datos que debe contener el formato XML. Empero, ello no impide admitir esa pieza como prueba de esa exigencia, al considerar que en su cuerpo tienen la nota \u00abdocumento validado por la DIAN\u00bb, lo que significa que la factura ha sido firmada digitalmente, al ser uno de los campos que valida dicho organismo17. Sumado a ello, las representaciones gr\u00e1ficas de la factura muestran el CUFE al igual que el C\u00f3digo de Respuesta R\u00e1pida -QR-, con lo que se puede constatar su validaci\u00f3n. <\/p>\n
5.2.2.- No tiene la misma facilidad el estudio de los segundos requerimientos en los que interviene el adquirente de la factura electr\u00f3nica de venta. Toda vez que se expide a trav\u00e9s de un mensaje de datos, surgen varias preguntas, como si \u00bfel recibido de la factura, la recepci\u00f3n de las mercanc\u00edas y la aceptaci\u00f3n deben constar, tambi\u00e9n, por medios electr\u00f3nicos, o es factible realizarla a trav\u00e9s de instrumentos f\u00edsicos? \u00bfsi se hace por medios electr\u00f3nicos, debe efectuarse desde la misma plataforma inform\u00e1tica con que la factura fue expedida, o por el medio electr\u00f3nico de elecci\u00f3n del adquirente? \u00bfcu\u00e1l es la consecuencia jur\u00eddica de que el adquirente no cumpla con la forma f\u00edsica o electr\u00f3nica para realizar las aludidas constancias? \u00bfc\u00f3mo se acredita la aceptaci\u00f3n t\u00e1cita, teniendo en cuenta que depende de que el adquirente reciba la factura y recepcione la mercanc\u00eda o la prestaci\u00f3n del servicio? <\/p>\n
5.2.2.1.- Pues bien, el hecho de que la factura electr\u00f3nica est\u00e9 soportada en medios digitales, demanda, en principio, que todas las operaciones que se realicen respecto de ella se hagan a trav\u00e9s de ese soporte. Es as\u00ed, porque al tratarse de informaci\u00f3n que se genera y transmite a trav\u00e9s de mensajes de datos, se hace necesario garantizar su trazabilidad, de modo que pueda determinarse con certeza cu\u00e1les fueron las transacciones que la afectaron. Por ello, el sistema de facturaci\u00f3n electr\u00f3nica y su circulaci\u00f3n est\u00e1n soportados en que las constancias de recibido de la factura, de recibido de la mercanc\u00eda o del servicio y de la aceptaci\u00f3n deben hacerse a trav\u00e9s de sendos mensajes de datos, denominados \u00abeventos\u00bb, as\u00ed como desde las plataformas inform\u00e1ticas contempladas para la expedici\u00f3n del documento. <\/p>\n
En esa direcci\u00f3n, basta ver: <\/p>\n
i). Que el inciso 10 del art\u00edculo 616-1 del Estatuto Tributario, modificado por el art\u00edculo 13 de la Ley 2155 de 2021, estableci\u00f3: <\/p>\n
Para efectos del control, cuando la venta de un bien y\/o prestaci\u00f3n del servicio se realice a trav\u00e9s de una factura electr\u00f3nica de venta y la citada operaci\u00f3n sea a cr\u00e9dito o de la misma se otorgue un plazo para el pago, el adquirente deber\u00e1 confirmar el recibido de la factura electr\u00f3nica de venta y de los bienes o servicios adquiridos mediante mensaje electr\u00f3nico remitido al emisor para la expedici\u00f3n de la misma, atendiendo a los plazos establecidos en las disposiciones que regulan la materia, as\u00ed como las condiciones, mecanismos, requisitos t\u00e9cnicos y tecnol\u00f3gicos establecidos por la Unidad Administrativa Especial Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN. En aquellos casos en que el adquirente remita al emisor el mensaje electr\u00f3nico de confirmaci\u00f3n de recibido de la factura electr\u00f3nica de venta y el mensaje electr\u00f3nico del recibido de los bienes o servicios adquiridos, habr\u00e1 lugar a que dicha factura electr\u00f3nica de venta se constituya en soporte de costos, deducciones e impuestos descontables (se enfatiza). <\/p>\n
ii). Que el Gobierno Nacional a lo largo de los tres Decretos que ha expedido para reglamentar la circulaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica18, ha establecido que los hechos asociados a la aceptaci\u00f3n deben realizarse electr\u00f3nicamente por el adquirente. <\/p>\n
iii) Que en armon\u00eda con ello, en el Anexo T\u00e9cnico de Factura Electr\u00f3nica de Venta \u2013 Versi\u00f3n 1.8 (Resoluci\u00f3n No. 012 de 9 de febrero de 2021 de la DIAN- se establecen las condiciones bajo las cuales el adquirente debe generar las aludidas constancias, as\u00ed como las que debe cumplir el emisor de la factura para dejar evidencia de la aceptaci\u00f3n t\u00e1cita, entre las que se destaca que previamente el adquirente ha debido generar el acuse de recibido de la factura, como el de la mercanc\u00eda o la prestaci\u00f3n del servicio. En esa direcci\u00f3n, el inciso final del numeral 6.5.5.7 de dicha Resoluci\u00f3n establece que <\/p>\n
iv) Que en la Resoluci\u00f3n 85 de abril de 2022, la DIAN, tras reiterar el mandato contemplado en el precepto 616-1 del Estatuto Tributario respecto del deber de los adquirentes de generar electr\u00f3nicamente las aludidas constancias, precis\u00f3: <\/p>\n
Que es necesario que todos los sujetos adquirentes que sean o no facturadores electr\u00f3nicos, remitan dichos mensajes a trav\u00e9s del sistema de facturaci\u00f3n electr\u00f3nica, con el fin de mantener la trazabilidad de la factura electr\u00f3nica de venta dentro del respectivo sistema. Por lo tanto, se hace necesario establecer en la presente resoluci\u00f3n que el mensaje electr\u00f3nico de confirmaci\u00f3n de recibido de la factura electr\u00f3nica de venta y el mensaje electr\u00f3nico del recibido de los bienes o servicios adquiridos se realice a trav\u00e9s del sistema de facturaci\u00f3n, ya sea a trav\u00e9s del software propio, software adquirido, del software proporcionado por el proveedor tecnol\u00f3gico o el software gratuito proporcionado por la Unidad Administrativa Especial Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN. <\/p>\n
En fin, para asegurar la trazabilidad de las facturas electr\u00f3nicas de venta, y a tono con el tr\u00e1fico electr\u00f3nico de la informaci\u00f3n, el deber ser es que el adquirente genere los eventos que originan su aceptaci\u00f3n a trav\u00e9s del envi\u00f3 al emisor de los correspondientes mensajes electr\u00f3nicos, mediante el propio sistema de facturaci\u00f3n. <\/p>\n
5.2.2.2.- Sin embargo, ello no significa que el acreedor de la factura s\u00f3lo pueda demostrar la existencia de esos hechos con la evidencia de los mensajes en el sistema de facturaci\u00f3n, pues lo cierto es que nada impide que dichas constancias se realicen i) por fuera de dichas plataformas, ii) de forma f\u00edsica o electr\u00f3nica, dependiendo de la forma en que se hayan generado y, asimismo, que iii) el interesado pueda demostrarlas a trav\u00e9s de los medios de convicci\u00f3n que resulten \u00fatiles, conducentes y pertinentes. <\/p>\n
Ciertamente, la ley ha previsto consecuencias desfavorables para el adquirente que no cumpla con el deber de generar electr\u00f3nicamente las aludidas constancias, con miras a que satisfaga dicho mandato y de ese modo garantizar la trazabilidad de la informaci\u00f3n asociada a la factura electr\u00f3nica de venta. As\u00ed, ha prescrito que su omisi\u00f3n generar\u00e1 que no se constituya en \u00absoporte de costos, deducciones e impuestos descontables\u00bb19. De igual manera, ha advertido que el adquirente puede ser sancionado por la Superintendencia de Industria y Comercio por pr\u00e1ctica restrictiva de la competencia, en tanto la falta de ejecuci\u00f3n de ese deber limita la libre circulaci\u00f3n de la factura20. Sin embargo, el legislador no ha penado la falta de esa forma con la p\u00e9rdida del car\u00e1cter de t\u00edtulo valor a la factura electr\u00f3nica de venta y no hay razones para ello. <\/p>\n
Ello es as\u00ed, porque el proceso de adquisici\u00f3n de bienes y servicios en el mercado muestra que los hechos que originan la aceptaci\u00f3n de la factura, esto es, la recepci\u00f3n del documento y de la mercanc\u00eda o el servicio, tienen lugar al margen de la voluntad del adquirente y por fuera de las plataformas inform\u00e1ticas previstas por el sistema de facturaci\u00f3n electr\u00f3nica. <\/p>\n
En efecto, f\u00edjese que en la din\u00e1mica de las facturas electr\u00f3nicas de venta ocurre que el vendedor o prestador del servicio luego de que la DIAN ha validado la factura que ha generado, se la entrega al adquirente, y de ello queda la respectiva evidencia, bien sea que le remita el formato electr\u00f3nico de generaci\u00f3n, o el digital de la representaci\u00f3n gr\u00e1fica o la impresi\u00f3n de este documento. De la entrega de la mercanc\u00eda o del servicio tambi\u00e9n queda la correspondiente prueba. As\u00ed, si se trata de un producto digital quedar\u00e1n los registros electr\u00f3nicos respectivos, y si es f\u00edsico, acontece que el transportador o la persona designada para el efecto lo conduce al lugar del destino, y all\u00ed la persona encargada de recibirlo deja fe de ello, suscribiendo el documento f\u00edsico que se le exhiba o imponiendo su r\u00fabrica en el mecanismo electr\u00f3nico que se disponga para ese fin. <\/p>\n
Entonces, si en el proceso de compra de los bienes y servicios quedan rastros de su entrega como de la factura, y ellos son evidencia directa de esos hechos, deben ser valorados como prueba de su existencia, y no exclusivamente el mensaje electr\u00f3nico que debe generar el adquirente con posterioridad a la ocurrencia de esos acontecimientos. <\/p>\n
Y es que no puede desconocerse que la factura electr\u00f3nica de venta tiene unas particularidades frente a otros t\u00edtulos electr\u00f3nicos, como que algunas de sus operaciones pueden tener lugar de forma f\u00edsica, como la entrega de la mercanc\u00eda y de la factura; caracter\u00edsticas que, en realidad, impiden exigir que la totalidad de la informaci\u00f3n se genere por medios electr\u00f3nicos. <\/p>\n
5.2.2.3.- Bajo esos derroteros, emerge que es deber de los adquirentes confirmar el recibido de la factura electr\u00f3nica de venta y de los bienes o servicios adquiridos, as\u00ed como aceptarla expresamente mediante mensaje electr\u00f3nico remitido al emisor, a trav\u00e9s del sistema de facturaci\u00f3n. Por tanto, dichos hechos podr\u00e1n acreditarse a trav\u00e9s de su evidencia en la respectiva plataforma, cuando se hayan realizado por ese medio, sin perjuicio de la posibilidad de demostrarlos a trav\u00e9s de otras probanzas que den cuenta de su existencia, atendiendo la forma en que fueron generados. <\/p>\n
As\u00ed, por ejemplo, si se trata de una factura que fue entregada al adquirente mediante impresi\u00f3n de su representaci\u00f3n gr\u00e1fica y all\u00ed consta su recepci\u00f3n, dicho documento ser\u00e1 evidencia de ese hecho. Y si la factura se entreg\u00f3 por medio de correo electr\u00f3nico, ser\u00e1n relevantes las probanzas del env\u00edo o recepci\u00f3n del respectivo mensaje de datos. <\/p>\n
Si la aceptaci\u00f3n fue t\u00e1cita y el emisor de la factura pudo generarla en el sistema de facturaci\u00f3n, se aportar\u00e1 la evidencia de esa circunstancia. En caso contrario, bastar\u00e1 que el ejecutante demuestre los supuestos que la originaron e informe en la demanda ejecutiva sobre su ocurrencia. Ello, porque la aceptaci\u00f3n t\u00e1cita como requisito de la factura electr\u00f3nica de venta s\u00f3lo depende de que el adquirente haya recibido la factura, como las mercanc\u00edas o el servicio por el cual se libr\u00f3 el documento. De manera que al interesado, con miras a obtener mandamiento de pago, s\u00f3lo le incumbe acreditar dichos eventos y noticiar al juez respecto de la configuraci\u00f3n de dicha figura, sin perjuicio del debate que con posterioridad pueda suscitarse con ocasi\u00f3n de la intervenci\u00f3n del convocado. <\/p>\n
5.2.2.4.- Por otro lado, a la hora de juzgar la prueba de los requisitos del recibido de la factura, de la recepci\u00f3n de la mercanc\u00eda o de la prestaci\u00f3n del servicio y de la aceptaci\u00f3n expresa, cuando sea el caso, debe constatarse que efectivamente den cuenta de la factura objeto de cobro. Toda vez que es probable que dichos requisitos no consten en el t\u00edtulo, sino en documento separado, es necesario, como lo dijo la Sala al analizar el punto sobre facturas f\u00edsicas, que la constancia de que se trate d\u00e9 cuenta del instrumento objeto de recepci\u00f3n. Frente al t\u00f3pico, advirti\u00f3 la Corte: <\/p>\n
Dicho en otras palabras, en el evento en que la factura se reciba en documento separado, no es cualquier se\u00f1a, sello o r\u00fabrica con el que pueda tenerse por satisfecho el respectivo requisito, es preciso que la constancia de que se trate d\u00e9 cuenta del instrumento objeto de recepci\u00f3n. No de otra forma podr\u00e1 afirmarse que el emisor de la factura la remiti\u00f3 al comprador de las mercanc\u00edas o beneficiario de los servicios, que este la acept\u00f3 y, por ende, que corresponde a \u00abbienes entregados real y materialmente o a servicios efectivamente prestados\u00bb. <\/p>\n
Ahora, con estas precisiones, valga aclarar, no se est\u00e1n variando los requisitos prescritos en el canon 774 del C\u00f3digo de Comercio a efectos de considerar una factura como t\u00edtulo valor; n\u00f3tese que los presupuestos siguen siendo los mismos, y nada m\u00e1s, en el contexto de las pautas aplicables a la materia, se est\u00e1 determinando c\u00f3mo ha de verificarse la recepci\u00f3n de la factura en la hip\u00f3tesis de que esta milite en un instrumento alterno. Siendo as\u00ed, la Corte concluye, que la factura puede recibirse por su destinatario o sus dependientes, mediante constancia en su cuerpo o en un documento separado. Si es lo primero, bastar\u00e1 que se indique, al tenor de lo previsto en el numeral 2\u00b0 del art\u00edculo 774 del C\u00f3digo de Comercio, \u00abla fecha de recibo de la factura, con indicaci\u00f3n del nombre, o identificaci\u00f3n o firma de quien sea el encargado de recibirla\u00bb. Si es lo segundo, quien recibe la factura, adem\u00e1s de los referidos datos, deber\u00e1 identificarla, de suerte que exista certeza que la informaci\u00f3n que reposa en el documento externo corresponde al instrumento librado por el emisor. En ausencia de tales exigencias, el requisito relativo al recibido o recepci\u00f3n de la factura, previsto en el numeral 2\u00b0 del canon 774 del estatuto mercantil, no podr\u00e1 tenerse por satisfecho (STC12135-2022). <\/p>\n
5.2.2.5. De igual manera, cuando los eventos que originan la aceptaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica de venta est\u00e9n documentados en mensaje de datos generados por fuera del sistema de facturaci\u00f3n deben tenerse en cuenta las reglas trazadas por la Sala al respecto de la valoraci\u00f3n de dichos medios suasorios, esto es, que <\/p>\n
(\u2026) pueden aducirse, a voces del art\u00edculo 247 [del C\u00f3digo General del Proceso], \u201cen el mismo formato en que fueron generados, enviados, o recibidos, o en alg\u00fan otro formato que lo reproduzca con exactitud\u201d. Lo primero, ser\u00e1, por ejemplo, \u201cmediante la aportaci\u00f3n de un dispositivo externo que permita la respectiva visualizaci\u00f3n -usb, cd, disco duro, etc.-; o mediante la entrega del equipo en el que fue generada o recibida la misiva, por ejemplo, suministr\u00e1ndolo en audiencia para que el juez inspeccione y verifique lo pertinente\u201d; herramientas que ser\u00e1n valoradas teniendo en cuenta, \u201csus particularidades t\u00e9cnicas\u201d, las \u201creglas de la sana cr\u00edtica\u201d, y conforme a la Ley 527 de 1999, \u201cla confiabilidad en su contenido, derivada de las t\u00e9cnicas empleadas para asegurar la conservaci\u00f3n de la integridad de la informaci\u00f3n, su inalterabilidad, rastreabilidad y recuperabilidad, as\u00ed como de la manera de identificaci\u00f3n del iniciador del mensaje\u201d. Lo segundo, por cualquier medio de prueba, como ser\u00eda mediante \u201cla simple impresi\u00f3n en papel de un mensaje de datos [el cual] ser\u00e1 valorado de conformidad con las reglas generales de los documentos, elementos conocidos en la actualidad bajo el r\u00f3tulo de screenshots-capturas de pantalla, pantallazos \u2013 fotograf\u00edas captadas mediante dispositivos electr\u00f3nicos, o incluso, mediante audios o grabaciones y pertinentes en relaci\u00f3n con las circunstancias que se pretenden acreditar, esto es, la idoneidad, pertinencia y eficacia del canal digital elegido\u201d (STC16733-2022, STC3406-2023, entre otras). <\/p>\n
6.1.- De lo anterior emerge que una factura electr\u00f3nica de venta ser\u00e1 t\u00edtulo valor siempre y cuando cumpla los presupuestos formales y sustanciales mencionados, los cuales ha de demostrar el interesado para que a su favor se expida orden de apremio contra el adquirente o beneficiario del servicio. <\/p>\n
Ahora, es cierto que las normas sobre la materia se refieren al registro de las facturas en la plataforma de factura electr\u00f3nica de la DIAN. Pero tambi\u00e9n lo es que dicha inscripci\u00f3n no es una exigencia para la formaci\u00f3n de las facturas como t\u00edtulo valor, sino para su circulaci\u00f3n, que es su transferencia mediante endoso21, como lo dispone el C\u00f3digo de Comercio y el Decreto 1154 de 2020 que reglament\u00f3 lo pertinente. <\/p>\n
As\u00ed se desprende del inciso segundo del par\u00e1grafo 3\u00b0 del art\u00edculo 616-1 del Estatuto Tributario, con la modificaci\u00f3n introducida por el art\u00edculo 13 de la Ley 2155 de 2021, \u00abpor medio de la cual se expide la Ley de Inversi\u00f3n Social y se dictan otras disposiciones\u00bb, al se\u00f1alar: <\/p>\n
Para efectos de que se materialice la transferencia de derechos econ\u00f3micos contenidos en una factura electr\u00f3nica que sea un t\u00edtulo valor, el enajenante, cedente o endosatario deber\u00e1 inscribir en el Registro de las Facturas Electr\u00f3nicas de Venta administrado por la Unidad Administrativa Especial Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN – RADIAN la transacci\u00f3n realizada. Hasta tanto no se realice el registro de las operaciones en el RADIAN, no se har\u00e1 efectiva la correspondiente cesi\u00f3n de derechos. Respecto de lo anterior, la Unidad Administrativa Especial Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN establecer\u00e1 las caracter\u00edsticas, condiciones, plazos, t\u00e9rminos y mecanismos t\u00e9cnicos y tecnol\u00f3gicos (se enfatiza). <\/p>\n
En el mismo sentido, el Decreto 1074 de 2015 en su art\u00edculo 2.2.2.53.6., modificado por el Decreto 1154 de 2020, ense\u00f1a: <\/p>\n
[l]a circulaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor se har\u00e1 seg\u00fan la voluntad del emisor o del tenedor leg\u00edtimo, a trav\u00e9s del endoso electr\u00f3nico, ya sea en propiedad (con responsabilidad o sin responsabilidad), en procuraci\u00f3n o en garant\u00eda, seg\u00fan corresponda. <\/p>\n
La factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor s\u00f3lo podr\u00e1 circular una vez haya sido aceptada, expresa o t\u00e1citamente, por el adquirente\/deudor\/aceptante. <\/p>\n
Par\u00e1grafo 1. Para efectos de la circulaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor deber\u00e1 consultarse su estado y trazabilidad en el RADIAN. <\/p>\n
Seguidamente, el art\u00edculo 2.2.2.53.7. dispone \u00ab[l]as facturas electr\u00f3nicas de venta aceptadas y que tengan vocaci\u00f3n de Circulaci\u00f3n, deber\u00e1n ser registradas en el RADIAN por el emisor o facturador electr\u00f3nico. As\u00ed mismo, deber\u00e1n registrarse todos los eventos asociados con la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor\u00bb. <\/p>\n
Por su parte, la Resoluci\u00f3n 85 de 8 de abril de 2022, \u00abpor la cual se desarrolla el registro de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor, se expide el anexo t\u00e9cnico correspondiente y se dictan otras disposiciones\u00bb, la cual reemplaz\u00f3 la Resoluci\u00f3n 15 de 11 de febrero de 2021, regulatoria del mismo t\u00f3pico, advirti\u00f3 en las consideraciones que \u00abel registro de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor en el RADIAN es condici\u00f3n necesaria para efectos de circulaci\u00f3n de estos t\u00edtulos, m\u00e1s no para su constituci\u00f3n, dado que este aspecto se continuar\u00e1 rigiendo bajo los t\u00e9rminos y condiciones que la legislaci\u00f3n comercial vigente exige para el efecto\u00bb. Lo que reafirm\u00f3 en su art\u00edculo 6\u00b0, al decir que \u00abel alcance del RADIAN se circunscribe a lo previsto en el par\u00e1grafo 3\u00b0del art\u00edculo 616-1 del Estatuto Tributario y el Cap\u00edtulo 53 del T\u00edtulo 2 de la Parte 2 del Libro 2 del Decreto 1074 de 2015, \u00danico Reglamentario del Sector Comercio, Industria y Turismo; por tanto, los aspectos sustanciales de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor y los eventos asociados a ella, atender\u00e1n lo dispuesto en las normas que regulan la materia\u00bb. Asimismo, en el canon 31 advirti\u00f3 que \u00abla factura electr\u00f3nica de venta que no se registre en el RADIAN no podr\u00e1 circular en el territorio nacional, sin embargo, el no registro no impide su constituci\u00f3n como t\u00edtulo valor, siempre que se cumpla con los requisitos que la legislaci\u00f3n comercial exige para el efecto\u00bb. <\/p>\n
Y es que no debe olvidarse que el RADIAN es apenas una de las funcionalidades de la plataforma de facturaci\u00f3n electr\u00f3nica de la DIAN, destinada s\u00f3lo para la circulaci\u00f3n de las facturas electr\u00f3nicas y los eventos asociados a ella. Es decir, no parece acertado afirmar que en el RADIAN deban inscribirse o generarse los eventos que originan la aceptaci\u00f3n; \u00e9stos, como se vio atr\u00e1s, los debe generar el adquirente en el sistema de facturaci\u00f3n, de la misma forma en que el facturador expide el instrumento. <\/p>\n
Muestra de lo anterior es que, a voces del art\u00edculo 9 de la Resoluci\u00f3n 85, \u00abde conformidad con lo indicado en el numeral 6 del art\u00edculo 2.2.2.53.2 del Decreto 1074 de 2015, \u00danico Reglamentario del Sector Comercio, Industria y Turisno, y una vez inscrita la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor (\u2026), los eventos que se asocian a la citada factura, que se pueden registrar por parte de los usuarios del RADIAN, son\u00bb: i) la inscripci\u00f3n en el RADIAN de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor que circula en el territorio nacional, ii) el endoso electr\u00f3nico, iii) el aval; iv), el mandato, v) el informe para el pago, vi) el pago de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor, vii) la limitaci\u00f3n y terminaci\u00f3n de esta para la circulaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor, viii) el protesto y ix) y la transferencia de los derechos econ\u00f3micos. <\/p>\n
En el mismo sentido, la DIAN, con ocasi\u00f3n del requerimiento que le efectu\u00f3 la Sala en el curso de esta acci\u00f3n, precis\u00f3 que \u00aben el RADIAN se registran s\u00f3lo eventos relacionados con la circulaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica de venta, por lo tanto, para poder registrar dichos eventos conforme lo se\u00f1ala el art\u00edculo 7 de la mencionada Resoluci\u00f3n se requiere que cumplan los siguientes requisitos: El acuse de recibo de la factura electr\u00f3nica de venta, la confirmaci\u00f3n de recibido del bien servicio y la aceptaci\u00f3n t\u00e1cita o expresa de la factura; que son eventos previos al registro de la factura electr\u00f3nica de venta en el RADIAN\u00bb. <\/p>\n
Como puede verse, el registro de la factura electr\u00f3nica en el RADIAN es una condici\u00f3n para su circulaci\u00f3n, m\u00e1s no para que se constituya en un t\u00edtulo valor. Ello se explica porque en materia de t\u00edtulos electr\u00f3nicos, su registro en cabeza de un tercero permite garantizar la equivalencia funcional respecto de los t\u00edtulos f\u00edsicos, en cuanto a que exista un \u00fanico documento representativo de los derechos que incorpora e igualmente acerca de qui\u00e9n es su tenedor leg\u00edtimo. Dicho en otras palabras, el registro permite materializar los principios de legitimaci\u00f3n y circulaci\u00f3n de los t\u00edtulos valores. <\/p>\n
Bajo esa perspectiva, pueden existir facturas electr\u00f3nicas de venta \u2013 t\u00edtulos valores- registradas en el RADIAN y otras que no, dependiendo de si la intenci\u00f3n del emisor es ponerlas a circular, esto es, transferirlas mediante endoso. Las primeras est\u00e1n llamadas a circular, mientras que las segundas el emisor no podr\u00e1 endosarlas, sin que ello lo prive del derecho a ejecutarla frente a su deudor, adquirente del producto o del servicio. <\/p>\n
6.2.- Resta, en este punto, acotar que no pasa por desapercibido el hecho de que hay un vac\u00edo normativo frente a la circulaci\u00f3n de las facturas electr\u00f3nicas de venta que el adquirente no recibe en el sistema de facturaci\u00f3n, en el entendido de que para que una factura circule debe ser inscrita en el RADIAN, pero para que ello ocurra, es necesario que los eventos que originan su aceptaci\u00f3n se realicen a trav\u00e9s de ese medio. <\/p>\n
Luego, aunque debe admitirse como prueba la evidencia directa del recibido de la factura y de la recepci\u00f3n del producto o la prestaci\u00f3n del servicio, y no solamente los mensajes que deber\u00eda generar el adquirente en el sistema de facturaci\u00f3n electr\u00f3nica, lo cierto es que el registro del t\u00edtulo valor en el RADIAN y, por ende, su circulaci\u00f3n, depende de que esas constancias hayan quedado documentadas de ese modo. Dicho de otra manera, la circulaci\u00f3n s\u00f3lo est\u00e1 concebida para facturas electr\u00f3nicas de venta cuyas transacciones se generen en la plataforma de facturaci\u00f3n electr\u00f3nica; aquellas que carezcan de la intervenci\u00f3n del adquirente en el sistema de facturaci\u00f3n no pueden ser endosadas, al punto, como qued\u00f3 anotado atr\u00e1s, que trat\u00e1ndose de facturas aceptadas t\u00e1citamente, el emisor s\u00f3lo puede generar el respectivo evento una vez el adquirente ha confirmado la recepci\u00f3n del documento y de la mercanc\u00eda. <\/p>\n
No obstante, la Sala en esta ocasi\u00f3n no estudiar\u00e1 tal problem\u00e1tica, debido a que el caso planteado es ajeno al tema de la circulaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica de venta, porque quien acudi\u00f3 a la jurisdicci\u00f3n como ejecutante fue el emisor de los documentos objeto de la acci\u00f3n. <\/p>\n
7.- Conclusiones \u2013 Unificaci\u00f3n de criterio sobre requisitos de factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor. <\/p>\n
A la luz de los anteriores par\u00e1metros, la Sala recoge su postura sobre la materia, y unifica su criterio con los siguientes lineamientos. <\/p>\n
7.1.- La factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor es un mensaje de datos que representa una operaci\u00f3n de compra de bienes o servicios. Para su formaci\u00f3n debe cumplir unos requisitos esenciales, unos de forma, correspondientes a su expedici\u00f3n, y otros sustanciales, relativos a su constituci\u00f3n como instrumento cambiario, como se desprende del estatuto mercantil, del Decreto 1154 de 2020 y de la legislaci\u00f3n tributaria. <\/p>\n
7.2.- De acuerdo con los primeros presupuestos, la factura electr\u00f3nica de venta debe ser expedida, previa validaci\u00f3n de la DIAN, y entregada al adquirente por medios f\u00edsicos o electr\u00f3nicos. Lo anterior, sin perjuicio de que el obligado a facturar electr\u00f3nicamente expida factura f\u00edsica o genere la electr\u00f3nica sin validaci\u00f3n previa de la DIAN, ante la inexigibilidad del deber de expedir factura electr\u00f3nica o la existencia de inconvenientes tecnol\u00f3gicos que as\u00ed se lo impidan. Si la factura es f\u00edsica, la normatividad aplicable ser\u00e1 la establecida para dichos instrumentos. <\/p>\n
7.3.- Los requisitos sustanciales de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor son: (i) La menci\u00f3n del derecho que en el t\u00edtulo se incorpora, (ii) La firma de quien lo crea, esto es, la del vendedor o prestador del servicio, (iii) La fecha de vencimiento, (iv) El recibido de la factura (fecha, datos o firma de quien recibe), (v) El recibido de la mercanc\u00eda o de la prestaci\u00f3n del servicio, y vi) su aceptaci\u00f3n, la cual puede ser expresa o t\u00e1cita, dentro de los tres (3) d\u00edas siguientes a la recepci\u00f3n de la mercanc\u00eda. <\/p>\n
7.4.- Para demostrar la expedici\u00f3n de la factura previa validaci\u00f3n de la DIAN, al igual que los requisitos sustanciales i), ii) y iii), puede valerse de cualquiera de los siguientes medios: <\/p>\n
a.) el formato electr\u00f3nico de generaci\u00f3n de la factura- XML- y el documento denominado \u00abdocumento validado por el DIAN\u00bb, en sus nativos digitales; b). la representaci\u00f3n gr\u00e1fica de la factura; y c.) el \u00abcertificado de existencia y trazabilidad de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor en el RADIAN\u00bb, esto \u00faltimo, en caso de que la factura haya sido registrada en el RADIAN (numeral 5.2.1. de las consideraciones). <\/p>\n
7.5.- Es deber de los adquirentes confirmar el recibido de la factura electr\u00f3nica de venta y de los bienes o servicios adquiridos, as\u00ed como aceptarla expresamente, mediante mensaje electr\u00f3nico remitido al emisor, a trav\u00e9s del sistema de facturaci\u00f3n. Por tanto, cuando dichos eventos se hayan realizado por ese medio, podr\u00e1n acreditarse a trav\u00e9s de su evidencia en la respectiva plataforma, sin perjuicio de la posibilidad de demostrarlos a trav\u00e9s de otras probanzas que den cuenta de su existencia, atendiendo la forma en que fueron generados. <\/p>\n
Si la aceptaci\u00f3n fue t\u00e1cita y el emisor de la factura pudo generarla en el sistema de facturaci\u00f3n, se aportar\u00e1 la evidencia de esa circunstancia. En caso contrario, bastar\u00e1 que el ejecutante demuestre los supuestos que la originaron e informe en la demanda ejecutiva sobre su ocurrencia. <\/p>\n
A efectos de apreciar la prueba de dichos hechos, debe considerarse lo expuesto por la Sala respecto del recibido de las facturas en documento separado, as\u00ed como las pautas sobre la aportaci\u00f3n y valoraci\u00f3n de mensajes de datos (numeral 5.2.2 de las consideraciones). <\/p>\n
7.6.- El registro de la factura electr\u00f3nica de venta ante el RADIAN no es un requisito para que sea un t\u00edtulo valor, es una condici\u00f3n para su circulaci\u00f3n, y, por ende, cuando \u00e9sta se ha materializado, determina la legitimaci\u00f3n para ejercer la acci\u00f3n cambiaria, porque seg\u00fan el art\u00edculo 647 del C\u00f3digo de Comercio, \u00abse considerar\u00e1 tenedor leg\u00edtimo del t\u00edtulo a quien lo posea conforme a su ley de circulaci\u00f3n\u00bb. Luego, si el creador de la factura es quien reclama el pago, no deber\u00e1 demand\u00e1rsele el cumplimiento de dicha exigencia. Pero si lo hace una persona distinta, de ello depender\u00e1 su legitimaci\u00f3n para exigir el pago del cr\u00e9dito incorporado en el t\u00edtulo. <\/p>\n
8.- Del caso concreto. De la arbitrariedad de la negativa a librar mandamiento de pago a favor de la accionante, al echar de menos la firma del creador, y exigir el cumplimiento de requisitos no previstos en las normas. <\/p>\n
En el caso, mem\u00f3rese que los juzgadores reprochados negaron el mandamiento de pago reclamado por la accionante fundados en que las facturas carec\u00edan de firma del creador, y en que la actora no acompa\u00f1\u00f3 la constancia electr\u00f3nica de los hechos que dan lugar a la aceptaci\u00f3n de la factura en el RADIAN, ni el \u00abcertificado de existencia y trazabilidad de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor en el RADIAN\u00bb, <\/p>\n
Luego, dejaron de lado que la ausencia de firma en las representaciones gr\u00e1ficas de las facturas no significaba que carecieran de ella, pues mem\u00f3rese que la validaci\u00f3n que hace la DIAN del documento emitido por el facturador incluye la de aquella exigencia, y, en el caso, la quejosa, a efectos de acreditar que hab\u00eda expedido unas facturas previa realizaci\u00f3n de dicho procedimiento, aport\u00f3 sus representaciones gr\u00e1ficas, las cuales reflejaban el C\u00f3digo de Facturaci\u00f3n Electr\u00f3nica -CUFE-, as\u00ed como el C\u00f3digo de Respuesta R\u00e1pida, con los que, adem\u00e1s, los falladores pudieron verificar si se trataba o no de un documento validado por la DIAN. <\/p>\n
<\/p>\n
A su turno, exigieron demostrar a la querellante formas que el ordenamiento jur\u00eddico no prev\u00e9 para cobrar ejecutivamente los instrumentos base de recaudo. Y as\u00ed, dejaron de valorar las capturas de pantalla que aport\u00f3 de su plataforma de facturaci\u00f3n, con miras a acreditar el requisito de recibido de las facturas, como las evidencias allegadas a efectos de demostrar la recepci\u00f3n de las mercanc\u00edas y servicios por los cuales libr\u00f3 las facturas (fotograf\u00edas de unos documentos denominados \u00abEntrada Fruta Tropic Org\u00e1nica Colombia S.A.\u00bb), <\/p>\n
Bajo esa mirada, la Sala concluye que los falladores convocados negaron injustificadamente la orden ejecutiva suplicada por concepto de las facturas electr\u00f3nicas de venta FRUT127, FRUT128 y FRUT130, al reclamar a la promotora la demostraci\u00f3n de formalidades inexigibles para cobrar dichos instrumentos como t\u00edtulos valores. <\/p>\n
9.- Decisiones \u2013 \u00d3rdenes a impartir. <\/p>\n
i). As\u00ed las cosas, se revocar\u00e1 el veredicto emitido por el Tribunal de Antioquia y, en su lugar, se conceder\u00e1 la tutela implorada, a fin de que el Juzgado Promiscuo del Circuito de Urrao, quien defini\u00f3 la controversia planteada por la accionante, la reexamine teniendo en cuenta los lineamientos trazados en esta decisi\u00f3n. <\/p>\n
En consecuencia, como medida de protecci\u00f3n, se dejar\u00e1 sin efecto la providencia mediante la cual dicha autoridad judicial ratific\u00f3 la negativa de primer nivel a negar el mandamiento de pago pretendido por la sociedad accionante. En su reemplazo, se le ordenar\u00e1 que emita una nueva decisi\u00f3n en la que considere las pautas trazadas por esta Corporaci\u00f3n al respecto de los requisitos que deben cumplirse para que una factura electr\u00f3nica de venta sea considerada t\u00edtulo valor, y la forma de acreditarlos. <\/p>\n
La Sala advierte que a trav\u00e9s de este amparo no se direcciona el sentido de la resoluci\u00f3n que debe adoptar el fallador conminado, sino que se le demanda a que se pronuncie nuevamente sobre el m\u00e9rito ejecutivo de las facturas invocadas por la reclamante, considerando las exigencias legales correspondientes. De suerte que le corresponde evaluar nuevamente si los documentos base de la acci\u00f3n satisfacen los requisitos generales y espec\u00edficos para ser t\u00edtulos valores. <\/p>\n
ii). Tambi\u00e9n se ordenar\u00e1 a la agencia municipal denunciada que env\u00ede las diligencias a su superior funcional, con el fin de que \u00e9ste pueda ejecutar el mandato impartido. <\/p>\n
DECISI\u00d3N <\/p>\n
En m\u00e9rito de lo expuesto, la Corte Suprema de Justicia, en Sala de Casaci\u00f3n Civil, Agraria y Rural, administrando justicia en nombre de la Rep\u00fablica de Colombia y por autoridad de la Ley, RESUELVE: <\/p>\n
PRIMERO. REVOCA la sentencia de fecha, naturaleza y procedencia anotadas. En su lugar, se CONCEDE la acci\u00f3n de tutela instaurada por Frutyoriente S.A. <\/p>\n
Por tanto, se deja sin efecto el interlocutorio de 9 de noviembre de 2022, mediante el cual el Juzgado Promiscuo del Circuito de Urrao ratific\u00f3 la negativa a librar el mandamiento de pago solicitado por la sociedad convocante. En su reemplazo, se ordena a su titular que en el t\u00e9rmino de diez (10) d\u00edas, contados a partir de la notificaci\u00f3n de esta providencia, emita una nueva decisi\u00f3n en la que eval\u00fae los par\u00e1metros aqu\u00ed trazados <\/p>\n
SEGUNDO. ORDENAR al Juzgado Promiscuo Municipal de Urrao que en el t\u00e9rmino de veinticuatro horas (24) siguientes a la notificaci\u00f3n de esta resoluci\u00f3n, remita el expediente digital a la citada autoridad judicial. <\/p>\n
TERCERO. Inf\u00f3rmese a los participantes por el medio m\u00e1s expedito y rem\u00edtase el paginario a la Corte Constitucional para su eventual revisi\u00f3n. <\/p>\n
NOTIF\u00cdQUESE Y C\u00daMPLASE <\/p>\n
MARTHA PATRICIA GUZMAN ALVAREZ <\/p>\n
Presidente de Sala <\/p>\n
HILDA GONZAL\u00c9Z NEIRA <\/p>\n
AROLDO WILSON QUIROZ MONSALVO <\/p>\n
LUIS ALONSO RICO PUERTA <\/p>\n
OCTAVIO AUGUSTO TEJEIRO DUQUE <\/p>\n
FRANCISCO TERNERA BARRIOS <\/p>\n
1\u0002 \u00abPor la cual se unifica la factura como t\u00edtulo valor como mecanismo de financiaci\u00f3n para el micro, peque\u00f1o y mediano empresario, y se dictan otras disposiciones\u00bb. <\/p>\n
2\u0002 \u201cPor el cual se modifica el Cap\u00edtulo 53 del T\u00edtulo 2 de la Parte 2 de Libro 2 del Decreto \u00danico Reglamentario del Sector Comercio, Industria y Turismo, referente a la circulaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor y se dictan otras disposiciones\u201d. <\/p>\n
3\u0002 El par\u00e1grafo del art\u00edculo 1\u00b0 de la Ley 1231 de 2008 consagr\u00f3: \u00ab[p]ara la puesta en circulaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica como t\u00edtulo valor, el Gobierno Nacional se encargar\u00e1 de su reglamentaci\u00f3n\u00bb. <\/p>\n
4\u0002 \u201cpor medio de la cual se adoptan normas para la promoci\u00f3n del crecimiento econ\u00f3mico, el empleo, la inversi\u00f3n, el fortalecimiento de las finanzas p\u00fablicas y la progresividad, equidad y eficiencia del sistema tributario, de acuerdo con los objetivos que sobre la materia impulsaron la ley 1943 de 2018 y se dictan otras disposiciones\u201d <\/p>\n
5\u0002 Dicha Ley en su art\u00edculo 18 modific\u00f3 y agreg\u00f3 varios apartes del art\u00edculo 616-1 del Estatuto Tributario, posteriormente modificados por la Ley 2155 de 2021. As\u00ed, advirti\u00f3 el par\u00e1grafo 1\u00b0 quedar\u00eda as\u00ed: Todas las facturas electr\u00f3nicas para su reconocimiento tributario deber\u00e1n ser validadas previo a su expedici\u00f3n, por la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) o por un proveedor autorizado por esta. La factura electr\u00f3nica solo se entender\u00e1 expedida cuando sea validada y entregada al adquirente. (\u2026)\u00bb. <\/p>\n
6\u0002 La Ley 2010 precis\u00f3 que el par\u00e1grafo 2\u00b0 del art\u00edculo 616-1 del Estatuto Tributario quedar\u00eda as\u00ed: \u00ab[l]a (\u2026) (DIAN) podr\u00e1 reglamentar la factura de venta y los documentos equivalentes, indicando los requisitos del art\u00edculo 617 de este Estatuto que deban aplicarse para cada sistema de facturaci\u00f3n, o adicionando los que considere pertinentes, as\u00ed como se\u00f1alar el sistema de facturaci\u00f3n que deban adoptar los obligados a expedir factura de venta o documento equivalente. (\u2026)\u00bb. <\/p>\n
7\u0002 La citada Ley incluy\u00f3 al art\u00edculo 616-1 del Estatuto Tributario varios par\u00e1grafos transitorios. En el n\u00famero 2 se indic\u00f3: \u00abLa Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) establecer\u00e1 el calendario y los sujetos obligados a facturar que deben iniciar la implementaci\u00f3n de la factura electr\u00f3nica durante el a\u00f1o 2020, as\u00ed como los requisitos t\u00e9cnicos de la factura electr\u00f3nica para su aplicaci\u00f3n espec\u00edfica en los casos de venta de bienes y servicios, pago de n\u00f3mina, importaciones y exportaciones, pagos al exterior, operaciones de factoraje, entre otras\u00bb. Y en el tercero, se precis\u00f3: \u00abDesde el primero de enero de 2020 y hasta el 31 de marzo de 2020, quienes estando obligados a expedir factura electr\u00f3nica incumplan con dicha obligaci\u00f3n, no ser\u00e1n sujeto de las sanciones correspondientes previstas en el Estatuto Tributario, siempre y cuando cumplan con las siguientes condiciones: <\/p>\n
1. Expedir factura y\/o documentos equivalentes y\/o sustitutivos vigentes, por los m\u00e9todos tradicionales diferentes al electr\u00f3nico\u00bb <\/p>\n
8\u0002 La Ley advirti\u00f3 que el par\u00e1grafo 5\u00b0 del art\u00edculo 616-1 del Estatuto Tributario quedar\u00eda as\u00ed: La plataforma de factura electr\u00f3nica de la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) incluir\u00e1 el registro de las facturas electr\u00f3nicas consideradas como t\u00edtulo valor que circulen en el territorio nacional y permitir\u00e1 su consulta y trazabilidad. Las entidades autorizadas para realizar actividades de factoraje tendr\u00e1n que desarrollar y adaptar sus sistemas tecnol\u00f3gicos a aquellos de la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). <\/p>\n
El Gobierno nacional reglamentar\u00e1 la circulaci\u00f3n de las facturas electr\u00f3nicas. <\/p>\n
9\u0002A trav\u00e9s del Decreto \u00danico Reglamentario del Sector Tributario, el Gobierno Nacional ha desarrollado los lineamientos prescritos en el Estatuto Tributario para el sistema de facturaci\u00f3n electr\u00f3nica, el cual ha sido objeto de varias sustituciones. As\u00ed, en primer lugar, se encuentra el Decreto 1625 de 2016, \u00e9ste fue sustituido por el Decreto 458 de 2020, y nuevamente reemplazado por el Decreto 442 de 2023. <\/p>\n
10\u0002 Sobre ese caso espec\u00edfico, obs\u00e9rvese que el numeral 3 del art\u00edculo 1.6.1.4.3 del Decreto 1625 de 2016 prev\u00e9 que \u201c[l]os siguientes sujetos no se encuentran obligados a expedir factura de venta y\/o documento equivalente en sus operaciones: (\u2026) Las personas naturales de que tratan los par\u00e1grafos 3\u00b0 y 5\u00b0 del art\u00edculo 437 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan la totalidad de las condiciones estable\u001fcidas en la citada disposici\u00f3n, como no responsable del impuesto sobre las ventas (IVA)\u201d Por su parte, el par\u00e1grafo 3\u00b0 del precepto 437 se\u00f1alado dispone: \u201cDeber\u00e1n registrarse como responsables del IVA quienes realicen actividades gravadas con el impuesto, con excepci\u00f3n de las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas, los peque\u00f1os agricultores y los ganaderos, as\u00ed como quienes presten servicios, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:1. Que en el a\u00f1o anterior o en el a\u00f1o en curso hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a 3.500 UVT (\u2026). <\/p>\n
11\u0002 \u201cXML\u201d significa \u201cExtensible Markup Language\u201d, en espa\u00f1ol,\u201clenguaje de marcado extensible\u201d De acuerdo con el Anexo T\u00e9cnico de Factura Electr\u00f3nica de Venta \u2013 Versi\u00f3n 1.8, expedido por la DIAN mediante Resoluci\u00f3n No. 012 de 9 de febrero de 2021, \u00abel formato es un subconjunto del Universal Business Language -UBL-, del cual se utilizar\u00e1n cinco tipos de documentos: Invoice (factura), CrediNote (Nota Cr\u00e9dito), DebiNote (Nota d\u00e9bito), Application Response (Registro de evento) y AttachedDocument (Contenedor electr\u00f3nico)\u00bb. Igualmente ha explicado que \u00ab[e]l est\u00e1ndar UBL es una herramienta estandarizada internacionalmente y adoptada por la DIAN, que soporta las diferentes necesidades de los negocios. Por este motivo, este documento busca presentar de forma clara e inequ\u00edvoca la estructura de c\u00f3mo y d\u00f3nde debe ser incluida la informaci\u00f3n para que se informe de manera correcta la operaci\u00f3n que se deriva de la venta de bienes y\/o prestaci\u00f3n de servicios\u00bb. <\/p>\n
12\u0002 Art\u00edculo 1\u00b0, numeral 11 de la Resoluci\u00f3n 42 de 5 de mayo de 2020. <\/p>\n
13\u0002 Art. 26 de la Resoluci\u00f3n 42 de 5 de mayo de 2020. <\/p>\n
14\u0002 Ver numeral 19 del art\u00edculo 1\u00b0 de la Resoluci\u00f3n 42 de 5 de mayo de 2020 y precepto 27 de la misma Resoluci\u00f3n. <\/p>\n
15\u0002 As\u00ed lo contempla el Anexo T\u00e9cnico Anexo T\u00e9cnico de Factura Electr\u00f3nica de Venta \u2013 Versi\u00f3n 1.8, adoptado por la DIAN mediante Resoluci\u00f3n 12 de 19 de febrero de 2021. <\/p>\n
16\u0002 Numeral 14 del art\u00edculo 1\u00b0 de la Resoluci\u00f3n 42 de 5 de mayo de 2020. <\/p>\n
17\u0002 Sobre el particular, obs\u00e9rvese que el numeral 14 del art\u00edculo 11 de la Resoluci\u00f3n 42 de 5 de mayo de 2020 establece que las facturas deber\u00e1n tener firma digital. De otro lado, el par\u00e1grafo 1\u00b0 del art\u00edculo 29 de la citada Resoluci\u00f3n dispone que: \u201cPara efectos de las representaciones gr\u00e1ficas en formato digital, los facturadores electr\u00f3nicos deber\u00e1n utilizar formatos que sean de f\u00e1cil y amplio acceso por el adquirente, garantizando que la factura se pueda leer, copiar, descargar e imprimir, sin tener que acudir a otras fuentes para proveerse de las aplicaciones necesarias para ello. <\/p>\n
Las representaciones gr\u00e1ficas en formato digital o impreso deber\u00e1n contener como m\u00ednimo los requisitos de los numerales 1 al 5, del 8 al 13, 15 y 18 del art\u00edculo 11 de esta resoluci\u00f3n. <\/p>\n
Para efectos del numeral 16 del art\u00edculo 11 de esta resoluci\u00f3n, se debe incluir el C\u00f3digo de respuesta r\u00e1pida -C\u00f3digo QR-, de conformidad con las condiciones, t\u00e9rminos y mecanismos t\u00e9cnicos y tecnol\u00f3gicos establecidos por la (\u2026) DIAN, en el \u201cAnexo T\u00e9cnico de la factura electr\u00f3nica de venta\u201d. <\/p>\n
18\u0002 Basta ver que el inciso 7\u00b0 del art\u00edculo 2.2.2.53.5 del Decreto 1074 de 2015, con la modificaci\u00f3n del Decreto 2016 dispuso: \u201cSi el adquirente\/pagador carece de capacidad para recibir la factura electr\u00f3nica como t\u00edtulo valor de forma electr\u00f3nica y, por tanto, para aceptarla expresa o t\u00e1citamente de forma electr\u00f3nica, esta no podr\u00e1 circular y su representaci\u00f3n gr\u00e1fica carecer\u00e1 de valor alguno para su negociaci\u00f3n\u201d. <\/p>\n
19\u0002La parte final del inciso 10\u00b0 del art\u00edculo 616-1 del Estatuto Tributario reza: En aquellos casos en el que el adquirente remita al emisor el mensaje electr\u00f3nico de confirmaci\u00f3n de recibido de la factura electr\u00f3nica de venta y el mensaje electr\u00f3nico del recibido de los bienes o servicios adquiridos, habr\u00e1 lugar a que dicha factura electr\u00f3nica de venta se constituya en soporte de costos, deducciones e impuestos descontables. Y el inciso 11 establece: Adicionalmente, para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, as\u00ed como los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerir\u00e1 de factura de venta, documento equivalente y\/o los documentos previstos en el presente art\u00edculo. <\/p>\n
Par\u00e1grafo 1o. Toda retenci\u00f3n de la factura o acto del comprador del bien o beneficiario del servicio que impida la libre circulaci\u00f3n de la misma, constituye una pr\u00e1ctica restrictiva de la competencia que ser\u00e1 investigada y sancionada, de oficio o a solicitud de la parte afectada, por la Superintendencia de Industria y Comercio de conformidad con lo establecido en el art\u00edculo 16 de la Ley 590 de 2000. <\/p>\n
Par\u00e1grafo 2o. Los administradores de las sociedades comerciales est\u00e1n obligados en la memoria de gesti\u00f3n anual, a dejar constancia de que no entorpecieron la libre circulaci\u00f3n de las facturas emitidas por los vendedores o proveedores. El Revisor Fiscal en su dictamen anual deber\u00e1 pronunciarse sobre el cumplimiento de lo anterior, por parte de la administraci\u00f3n. <\/p>\n
21\u0002De conformidad con el art\u00edculo 625 del C\u00f3digo de Comercio, \u00ab[ t]oda obligaci\u00f3n cambiaria deriva su eficacia de una firma puesta en un t\u00edtulo-valor y de su entrega con la intenci\u00f3n de hacerlo negociable conforme a la ley de su circulaci\u00f3n. Por su parte, el inciso segundo del art\u00edculo 772 de la misma obra se\u00f1ala que \u00ab[p]ara todos los efectos legales derivados del car\u00e1cter de t\u00edtulo valor de la factura, el original firmado por el emisor y el obligado, ser\u00e1 t\u00edtulo valor negociable por endoso por el emisor y lo deber\u00e1 conservar el emisor, vendedor o prestador del servicio\u00bb. Por otra parte, el numeral 3\u00b0 del art\u00edculo 2.2.2.53.2.3. del Decreto 1074 de 2015, modificado por el Decreto 1154 de 2020, establece: \u00abCirculaci\u00f3n: Es la transferencia de la factura electr\u00f3nica de venta como t\u00edtulo valor aceptada por el adquirente\/deudor\/aceptante, que se realiza mediante el endoso electr\u00f3nico del tenedor leg\u00edtimo\u00bb. <\/p>\n
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STC11618-2023 OCTAVIO AUGUSTO TEJEIRO DUQUE Magistrado ponente STC11618-2023 Radicaci\u00f3n n\u00ba 05000-22-03-000-2023-00087-01 (Aprobado en sesi\u00f3n del dieciocho de octubre de dos mil veintitr\u00e9s) Bogot\u00e1 D.C., veintisiete (27) de octubre de dos mil veintitr\u00e9s (2023). Se desata la impugnaci\u00f3n del fallo emitido el 15 de mayo de […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[67],"tags":[],"class_list":["post-76848","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-octubre-2023"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salacivil\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/76848","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salacivil\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salacivil\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salacivil\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salacivil\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=76848"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salacivil\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/76848\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salacivil\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=76848"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salacivil\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=76848"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.dmsjuridica.com\/buscador_20179478954\/salacivil\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=76848"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}